营业税

null第四章 营业税第四章 营业税[基本内容] 掌握： 营业税的纳税义务人及扣缴义务人 税目税率 计税依据 税收优惠 与增值税征税范围的划分 熟悉： 营业税应纳税额的计算和征收管理 了解： 几种经营行为的税务处理营业税概况营业税概况 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。 在1994年进行的税制改革过程中，营业税作为一个重要税种被保留了下来，并与增值税呈板块结构。 营业税的特点体现在：税源普遍，征收范围较为广泛；税负较轻，征收成本较低，计算简便。 营业税发挥着不可低估的作用： 一是有利于组织财政收入，且收入比较稳定; 二是有利于促进产业结构的合理调整，有利于促进产业结构的合理调整; 三是有利于促进第三产业的稳定发展，其税负相对较轻，因而对于第三产业的稳定发展是非常有利的。第一节 纳税义务人与扣缴义务人第一节 纳税义务人与扣缴义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人 1、境内：劳务发生地、出境游、无形资产使用地、不动产所在地、境内出口货物保险和境内标的物的保险 2、劳务：征税范围内的劳务；加工、修理修配征收增值税；单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 3、有偿取得：货币、货物、其他经济利益 第二节 税目税率第二节 税目税率一、 税目：9个 （一）交通运输业： 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类 通用航空、航空地面服务，打捞 、理货，港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊、引水员交通费、过闸费、货物港务费等 程租、期租（人和运输工具一起出租） （二）建筑业： 建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业 绝缘、防腐、保温、油漆 代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业 管道煤气集资费（初装费）业务null（三）金融保险业： 1、金融业：贷款（外汇转贷、一般）、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务 2、保险业 3、离岸银行：外汇存款、外汇贷款、咨询、鉴证 （四）邮电通信业： 1、邮政：传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄 2、电信：电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。电信业务包括基础电信业务和增值电信业务null（五）文化体育业 1、文化业：演、播映、各种展览、活动、举办文学、艺术、科技讲座、讲演、会以及图书馆的图书和资料的借阅业务等。 2、体育业：体育比赛、为体育比赛或体育活动提供场所 （六）娱乐业： 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、网吧、游艺null（七）服务业： 1、代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告业 2、远洋运输企业光租、航空运输企业干租按租赁业征税 3、福彩机构发行收入不征税；福彩代销单位手续费收入征税 4、社保基金投资管理人、社保基金托管人的收入征税 5、双方签订承包、租赁，出包、出租者收取的承包费、租赁费安租赁业征税； 6、旅游景点经营索道的收入按旅游业征税 7、交通部门有偿转让高速公路收费权按租赁业征税 8、无船承运按代理业征税 9、酒店产权式经营业主按约定取得固定收入和分红收入按租赁业征税 10、港口设施经营人收去的设施保安费按服务业征税；托运人或收货人不得在企业所得税前扣除 11、受托种植、养殖按服务业征税null（八）转让无形资产： 转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉 以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的免税。在投资后转让其股权的也不征税 （九）销售不动产： 销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物，及在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让 以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的免税。在投资后转让其股权的也不征税 单位不动产赠与视同销售，个人赠送不征税 自建住房销售给本单位职工俺销售不动产征税null二、税率 （一）交通运输、建筑、邮电通信、文化体育业，3% （二）服务、金融保险、销售不动产、转让无形资产，5% （三）对农村信用社减按3%计税 （四）娱乐业执行5%～20%的幅度税率 夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税 保龄球、台球减按5%的税率征税，税目仍属于“娱乐业” 第三节 计税依据第三节 计税依据一、计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额，即纳税人向对方收取的全部价款和价外收费 价外收费：手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等 二、计税依据的具体规定 （一）交通运输业： 1、运输企业自我国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，营业额=全程运费－付给该承运企业的运费 2、运输企业从事联运业务，营业额=实际取得收入 联运业务：一次购买、一次收费、一票到底null（二）建筑业 1、总承包人将工程分、转包 营业额=工程的全部承包额－付给分、转包人的价款 2、建筑、修缮、装饰工程作业 营业额=原材料+其他物资+动力+安装工程中作为工程产值的设备价款（配件不计入工程产值） 自建自用不纳税。如果纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税null（三）金融保险业 1、一般贷款业务营业额=贷款的利息收入（含加息、罚息） 2、保险业务 （1）营业额=向被保险人收取的全部保险费 （2）全部保费收入不得扣除无赔偿奖励支出 （3）境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保的，营业额=全部保费收入－分保保费 null（四）邮电通信业 电信部门集中受理集团客户提供跨省的出租电路业务，营业额=各自取得的全部价款 （五）文化体育业： 单位和个人进行演出，营业额=全部票价收入或包场收入－付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用 （六）娱乐业： 营业额=门票收入+台位费+点歌费+烟酒及饮料费+其他收费null（七）服务业： 1、代理业营业额=实际收取的报酬 2、广告代理业营业额=全部价款和价外费用－付广告 3、旅游企业组团境外游，境外由其他企业接团 营业额=全程旅游费－付接团企业的旅游费 4、旅游企业组团境内游，营业额=旅游费－支付给其他单位的费用 5、注册登记软件销售，营业额=收入+著作权+所有权费用 6、物业管理单位营业额=全部收入－代付价款null（八）销售不动产或受让的土地使用权 1、单位和个人销售购置的不动产或受让的土地使用权， 营业额=全部收入－购置或受让原价 2、个人购买＞ 2年的普通住宅销售，免税 个人购买＜ 2年的普通住宅销售，营业额=销售收入－购买时的价款 （九）纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关按下列顺序核定其营业额 1、按纳税义务人当月或最近期同类劳务或同类不动产的平均价格 2、按组价=计税营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率） 成本利润率由各省级地方税务机关确定第四节 应纳税额的计算和特殊处理第四节 应纳税额的计算和特殊处理营业税应纳税额=营业额×税率 几种特殊经营行为的税务处理 一、兼营不同税目的应税行为：应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额;未分别核算的，从高适用税率计算应纳税额。 二、混合销售行为（同增值税） 三、 兼营应税劳务、货物或非应税劳务 （同增值税）null 例1： 房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司当年应纳营业税（当地营业税成本利润率为10%） 　　 　　解： 　　应纳建筑业营业税=2000×（10+0.5）×（1+10%）÷（1－3%）×3%=714.43（万元） 　　销售不动产应纳的营业税=3600×（10+0.5）×5%=1890（万元） null例2： 某物业管理公司2009年取得如下收入：1）物业管理费入52.23万元；2）代收高层住户加压水费1.22万元；3）取得楼宇电子媒体广告收入3.65万元；4）特约服务收入6.73万元；5）公司附设的商店销售收入30.9万元。计算该公司当年应缴的营业税。 　　解： 　　应纳营业税=52.23×5% + 3.65×5% + 6.73×5%=3.13（万元） 　　代收的加压水费不缴纳营业税，商店销售收入单独核算，应交增值税。 第五节 税收优惠第五节 税收优惠一、起征点 按期纳税（除另有规定外）：月营业额200～800元 按次纳税（除另有规定外）：每次（日）营业额50元 对下岗失业人员再就业的起征点: 按期纳税的起征点幅度为1000～5000元 按次纳税的起征点幅度为每次（日）营业额100元 null二、税收优惠规定 （一）条例中的免税项目 1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，婚姻介绍，殡葬服务 2、残疾人员个人为社会提供的劳务 3、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学的劳务 4、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治 5、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位文化活动及宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入null（二）减征或免征营业税项目 1、保险公司的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免税 2、对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务取得的收入免税 3、个人转让著作权免税 4、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产免税 5、工会疗养院可视为“其他医疗机构”免税 6、凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费免税 7、立法、司法、行政机关按照规定收费标准自己直接收取的免税null习题1： 宜昌市某饭店共设25个包间，包间均有卡拉OK设备，为客人提供餐饮、娱乐等服务，顾客可以自娱自乐。2009年4月饭店收取的费用为包间费10万元，餐费50万元，烟酒饮料费30万元（已知服务业税率为5%，娱乐业税率为20%），计算该饭店本月应纳的营业税。 null习题2： 宜昌市某物业管理公司2010年取得如下收入：1）收取2007年物业管理费58.67万元（含附设的商店销售收入16.92万元；2）收取停车费1.22万元；3）收取电梯费1.22万元；4）游泳池收入6.73万元；5）取得广告收入2.64万元；6）收费的家政服务项目收入14.51万元。全年支出48.35万元。计算该公司2010年应缴的营业税。再 见再 见 谢 谢！