计算应收帐款周转率应注意的问题

《附会通讯 取豆� � � 年幼 。期 !总第 ∀# 期 ∃ 意见与建议 长沙水利电力师范学院 何柞文 应收帐款周转率是《工业企业财务》规定的八大 财务评价指标之一 , 其主要作用是评价应收帐款的流动 速度 。 应该说 , 该制度规定的应收帐款周转率计算公式 , 是不错的 , 只是由于缺少必要的计算说明 , 在实际运用 时 , 有些部门未能遵守计算比率指标的重要原则— 两个对比项 目要保持严格对照关系 , 致使计算结果不能正 确反映应收帐款的流动速度 。 例如在 � � � 年兵器工业出 版社出版的《电业财会制度改革讲座》一中 , 把公式中 的“赊销收入净额 ”视同赊销产品销售收入净额 , 把“平均 应收帐款余额”视同“应收帐款 ”帐户的平均余额 , 这样计 算的应收帐款周转率当然是不准确的 。 下面就此谈几点 不成熟看法 。 、 “赊销收入净额 ” , 应包括赊销其他业务收入净额 。 理由是 %其他业务收入 !含材料销售 、技术转让 、固定资产 出租 、 已入帐的无形资产转让 、运输劳务等非工业性作业 收入 ∃ , 在确认为已经实现但尚未实际收到款项时 , 也需 通过 “应收帐款 ” !或“应收票据 ”∃科目核算 , 所以这部分 赊销收入 在扣除销售退回 、折让与折扣之后 , 也应并入 “赊销收入净额” , 使“赊销收入净额”与“平均应收帐款余 额”保持对照关系 & · # 、 “应收票据”帐户的余额 , 也应计入 “平均应收帐款 余额” 。理由是 % “应收票据” 、 “应收帐款”都是企业的货币 性债权 , 只是形式不同而已 。同时 , 会计制度规定 , 企业收 到应收票据时 , 借记 “应收票据 ”科 目 , 贷记 “应收帐款 ” “产品销售收入 ”或“其他业务收入 ”科目 。 可见在“赊销收 入净额 ”中已包括通过 “应收票据”取得的收入 。为了与之 相对应 , “应收票据”帐户的余额应该计入 “平均应收帐款 余额 ” , 否则会虚增应收帐款周转率 。 � 、坏帐准备和各项代垫费用应从“平均应收帐款余 额”中扣除 。 “应收帐款”中 ,包含着一部分按“应收帐款 ” 帐户余额一定比例提取的坏帐准备 , 在西方会计学中 , 一 般都明确规定在计算应收帐款周转率时 , 坏帐准备应从 应收帐款余额中扣除 !参见娄尔行等编著《资本主义企业 财务会计 》, 中国财政经济出版社 � ∋ ( 年版 ∃ 。制度规定 , 各项代垫费用也通过 “应收帐款”帐户核算 , 但代垫费用 并非收入 , 在计算应收帐款周转率时 , 应把各项代垫费用 从“平均应收帐款余额”中扣除 , 不然 , 会虚减应收帐款周 转率 。 ( 、 由于企业在年终决算前 , 都要对往来款项进行清 理 , 因此年终时的“应收帐款”余额一般较年内各月份低 , 如以年初数和年末数计算平均数 , 势必虚增应收帐款周 转率 。为此 , 在按年计算应收帐款周转率时 , 应用 “应收帐 款”帐户 !扣除坏帐准备和各项代垫费用 ∃ 、 “应收票据”帐 户的年初和年内各月末共 � 期的余额之和除以 � , 求 得 “平均应收帐款余额 ” , 这样可消除季节变化的影响 , 使 平均应收帐款的余额较为接近全年的总体水平 , 以确保 应收帐款周转率指标的真实性 。 笔者认为 , 为了避免公式中的应收帐款与“应收帐 款”帐户混淆 , 建议把应收帐款周转率改称应收帐项周转 率 , 其计算公式如下 % 应收帐项 周转率 赊 销 收 人净额 赊销收入净额 平均应收帐项余额 ) ∗ ∗ + 赊销产品销 。 赊销其他业 一 , , − 、 .、 , 寸 /& 0,11 、 、‘ ,胃叹八 甲钡 分 叹入伊钡应收帐款 !扣坏帐准备和 代垫 费用 ∃ 平均应收 − 塑壑剔些业鲤 &生塑鱼卫主鱼鱼宝卫帐项余额 %� 麟寨坡只演廖 浙江长征财经进修学院 曹在明 应收帐款周转率是反映企业应收帐款流动程度的指 标 , 用它来估计应收帐款变现速度和管理的效率 。这个指 标的计算公式 , 在新颁《工业企业财务制度》中是这样规 定的 % 应收帐款周转率一 赊销收入净额 又 ∗ ∗ 写 赊销收入净额一 销售收入一现销收入一 销售退回 、折让 、折扣 平均应收帐款余额 一 !搜耀纂2搜森豪, · # 我认为 , 计算应收帐款周转率公式的分子应该是计 算期内收回应收帐款的总额 , 是计算期内“应收帐款 ”帐 户贷方发生额合计数剔除与“管理费用一 坏帐损失 ”或 “坏帐准备 ”等帐户相对应的金额后的差额 , 也就是计算 期内以现金 、银行存款或应收票据等收回的应收帐款的 数额 。以此作分子计算的应收帐款周转率 , 反映 了计算期 内应收帐款所占资金的周转次数 , 用以 考核计算期内应 收帐款的变现速度和管理效率才是恰当的 。 按新制度规定计算出来的赊销收入净额 & 是计算期 内赊销销售收入的发生额 & 是与计算期内的应收帐款增 加额相对应的 , 不是计算期内应收帐款的收回数 。用它作 3 3