企业所得税特别纳税评估操作指南[1]

企业所得税特别纳税评估操作指南    说明： 1、该指南主要目的是在对长期亏损或微利涉外企业实施纳税评估过程中提供指引和指导，为筛选避税嫌疑企业提供有效信息资料来源； 2、各地可在纳税评估过程中参考使用该指南，并及时向省局国际处反映使用中的问，提出完善指南的意见和建议。 企业所得税特别纳税评估操作指南 （征求意见稿） 本指南主要是针对特定对象实施评估的指引和指导，供各级税务机关在纳税评估过程中参考使用。 一、选择评估对象 （一）评估对象主要包括：1、关联交易数额较大或类型较多的企业；2、长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；3、低于同行业利润水平的企业；4、利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；5、与避税港关联方发生业务往来的企业；6、未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；7、其他明显违背独立交易原则的企业。 （二）数据信息依据：1、日常征管过程中获取的信息；2、企业所得税年度纳税申报表及汇算清缴数据；3、企业年度关联业务往来报告表。 二、评估准备工作 （一）财务税收分析：根据企业年度所得税汇算清缴数据填写《企业财务情况分析表》（见附表1）。 （二）采集评估数据信息：1、采集企业销售对象信息（含境外企业），企业填写《主要销售对象情况表》（见附表2）；2、采集企业购进的主要固定资产和无形资产情况，要求企业填写《主要固定资产和无形资产购进情况表》（见附3）；3、采集原材料采购对象信息（含境外企业），要求企业填写《原材料采购对象情况表》（见附表4）；4、采集对外支付信息（含境外企业），要求企业填写《对外支付情况表》（见附表5）。 三、案头分析 根据企业近年来的财务数据和采集的有关信息资料，参照同行业利润水平和税负水平，初步分析企业亏损原因和亏损点，填写《特别纳税评估要点分析表》（见附表6），确定是否需要进一步纳税约谈和实地核查。 四、纳税约谈 （一）纳税约谈对象：财务部门负责人、采购部门负责人、销售部门负责人、生产部门负责人 （二）纳税约谈内容：核实企业财务税收疑点，请约谈对象填写《纳税约谈情况表》（见附表7）。 五、实地核查 填写《实地核查情况表》（见附表8）。 六、评估结论 填写《评估结论表》（见附表9）。 表1：企业财务情况分析表 企业名称： 单位：万元 年度 项目 年 较上年增长% 年 较上年增长% 年 较上年增长% 年 较上年增长% 主营业务收入（销售收入） 其中：出口收入 主营业务成本（销售成本） 其他业务收入 其他业务支出 营业外收入 营业外支出 营业费用 管理费用 财务费用 利润（亏损）总额 应纳税所得额 销售利润率 毛利率 期间费用收入比率 备注：1、该表由税务评估人员根据企业汇算清缴数据填写；2、指标说明：销售利润率=利润（亏损）总额/主营业务收入；毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入；期间费用收入比率=（营业费用+管理费用+财务费用）/主营业务收入 表2：主要销售对象情况表 企业名称： 单位：万元 年度 项目 年 年 年 年 企业1（填写名称）： 　 　 　 　 　 销售收入金额 　 　 　 　 　 占主营业务收入比率 　 　 　 　 　 企业2（填写名称）： 　 　 　 　 　 销售收入金额 　 　 　 　 　 占主营业务收入比率 　 　 　 　 　 企业3（填写名称）： 　 　 　 　 　 销售收入金额 　 　 　 　 　 占主营业务收入比率 　 　 　 　 　 企业4（填写名称）： 　 　 　 　 　 销售收入金额 　 　 　 　 　 占主营业务收入比率 　 　 　 　 　 企业5（填写名称）： 　 　 　 　 　 销售收入金额 　 　 　 　 　 占主营业务收入比率 　 　 　 　 　 企业盖章： 备注：1、该表由被评估企业填写；2、该表采集占企业年度销售额10%以上的销售对象数据信息；3、可自行增加表格使用。 表3：主要固定资产和无形资产购进情况表 企业名称： 单位：万元 项目 资产名称 购进时间 购进金额 销售方名称 折旧或摊销年限 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 企业盖章： 备注：1、该表由被评估企业填写；2、该表采集企业购进的300万元以上的固定资产和无形资产（包括专有技术、商誉、商标、授权生产或使用等）有关信息；3、可自行增加表格使用。 表4：原材料采购对象情况表 企业名称： 单位：万元 年度 项目 年 年 年 年 企业1（填写名称）： 　 　 　 　 　 购进金额 　 　 　 　 　 占原材料采购总额比率 　 　 　 　 　 企业2（填写名称）： 　 　 　 　 　 购进金额 　 　 　 　 　 占原材料采购总额比率 　 　 　 　 　 企业3（填写名称）： 　 　 　 　 　 购进金额 　 　 　 　 　 占原材料采购总额比率 　 　 　 　 　 企业4（填写名称）： 　 　 　 　 　 购进金额 　 　 　 　 　 占原材料采购总额比率 　 　 　 　 　 企业5（填写名称）： 　 　 　 　 　 购进金额 　 　 　 　 　 占原材料采购总额比率 　 　 　 　 　 企业盖章： 备注：1、该表由被评估企业填写；2、该表采集占企业年度原材料采购额10%以上的采购对象数据信息；3、可自行增加表格使用。 表5：对外支付情况表 企业名称： 单位：万元 年度 项目 年 年 年 年 企业1（填写名称）： 　 　 　 　 　 支付金额 　 　 　 　 　 占主营业务收入比率 　 　 　 　 　 企业2（填写名称）： 　 　 　 　 　 支付金额 　 　 　 　 　 占主营业务收入比率 　 　 　 　 　 企业3（填写名称）： 　 　 　 　 　 支付金额 　 　 　 　 　 占主营业务收入比率 　 　 　 　 　 企业4（填写名称）： 　 　 　 　 　 支付金额 　 　 　 　 　 占主营业务收入比率 　 　 　 　 　 企业5（填写名称）： 　 　 　 　 　 支付金额 　 　 　 　 　 占主营业务收入比率 　 　 　 　 　 企业盖章： 备注：1、该表由被评估企业填写；2、对外支付包括企业支付给其他企业的利息、租金、特许权使用费、广告费、认证费、管理费、设计咨询费、其他劳务费等支出。3、该表采集上述费用年度支出超过100万元人民币以上的支付对象数据信息；4、可自行增加表格使用。 表6：特别纳税评估要点分析表 企业名称： 项目 说明 1、企业销售收入总体变化与销售成本变化是否相一致； 2、企业销售收入总体变化与期间费用变化是否相一致； 3、初步判断企业是否存在应申报而未申报的关联交易和关联关系； 4、与同行业相比，初步判断企业的毛利率水平和销售净利润率是否正常；与银行同期存款利率相比，企业资产回报率是否正常； 5、初步判断影响企业利润的主要因素是销售、成本、费用或是其他； 6、是否需要进一步纳税约谈或实地核查； 7、确定纳税约谈要点和主要项目； 8、确定实地核查要点和主要项目； 9、其他。 表7：纳税约谈情况表 纳税人识别号： 纳税人名称： 国家税务局纳税约谈记录 时间： 地点： 约谈人： 记录人： 被约谈人姓名： 性别： 年龄： 工作单位及职务： 地址： 在场人： 工作单位及职务： 具体内容：见下表 最近三年所在部门员工总人数 年　 人 年　 人 年　 人 原材料进货渠道 境内（打勾选择） 　 是否长期固定（打勾选择） 　 具体年度（填写年份期间） 　 境外（打勾选择） 　 是否长期固定（打勾选择） 　 具体年度（填写年份期间） 　 不清楚（打勾选择） 　 　———— ————　 ————　 ————　 大额固定费用支出（年度支付超过100万元） 境内（打勾选择） 　 是否长期固定（打勾选择） 　 具体年度（填写年份期间） 　 境外（打勾选择） 　 是否长期固定（打勾选择） 　 具体年度（填写年份期间） 　 不清楚（打勾选择） 　 ————　 ————　 ————　 ————　 生产的制定 先订单后生产（打勾选择） 　 先生产后销售（打勾选择） 　 以上两种都有（打勾选择）　 　 哪种形式为主（填写内容） 　 ————　 ————　 ————　 ————　 销售渠道 境内（打勾选择） 　 是否长期固定（打勾选择） 　 具体年度（填写年份期间） 　 境外（打勾选择） 　 是否长期固定（打勾选择） 　 具体年度（填写年份期间） 　 不清楚（打勾选择） 　 ————　 ————　 ————　 ————　 外籍高管 有（打勾选择） 　 外籍高管人数（填写人数） 　 国籍（填写具体国家） 　 无（打勾选择） 　 ————　 ————　 ————　 ————　 影响企业近年来利润的主要因素（填写内容） 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 （备注：空白栏填写其他需要核实或询问的问题） 约谈人签字： 记录人签字： 被约谈人签字： 年 月 日 表8：实地核查情况表 企业名称： 核查项目 核查结果 说明 核查人员： 核查时间： 表9：评估结论表 企业名称： 评估概述 评估补税金额 是否需移交稽查部门 是否需移交反避税部门 税收管理建议或其他说明 审核（批准）人： 评估人员：