税收筹划3

nullnull一、什么是税收优惠？税收优惠筹划的关键点是什么？ 二、如何利用会计政策和会计估计进行税收筹划？ 三、什么是税负转嫁？适用什么条件？ 四、递延纳税的关键点是什么？null“农”字企业 节税靠“农” 近年来通过科技开发生产出来的五彩棉花织品很受消费者的欢迎，但是以五彩棉花为原料生产布料的某市达尔美纺织实业公司效益却不尽如人意。该企业2008年实现坯布销售2 100万元，但是由于新品开发和销售费用比较大，企业年终几乎没有利润。 公司情况：公司内部设有农场和纺纱织布分厂，纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提供，不足部分向当地供销社采购。2008年自产棉花的生产成本为350万元，外购棉花金额为450万元，取得增值税进项税额为58．5万元，其他辅助可抵扣进项税金为45万元。该公司产品的适用税率为17%，当年缴纳增值税253．5万元(即2 100万元×17％-58．5万元-45万元)，缴纳城建税及教育费附加合计25．35万元[即253．5万元×(7％+3%)]。增值税的税收负担率高达12．07％。null从税收筹划的角度来，达尔美纺织实业公司问题的关键，就在于没有充分利用税收对农产品的鼓励政策。如果公司将农场和纺织厂分为两个独立法人，将产生较好的节税效果。     我们仍以该企业2008年的生产情况为例：公司将农场和纺织厂分为两个独立法人，农场生产出的棉花以1 300万元的价格直接销售给纺织厂；纺织厂将棉花纺织成坯布销售：      (1)农场销售给纺织厂的棉花价格按正常的成本利润率核定。当年实现棉花销售1 300万元，由于其自产自销未经加工的棉花，符合农业生产者自产自销农业产品的条件，因而可享受免税待遇，税负为零。     null(2)纺织厂购进农场的棉花作为农产品购进处理，可按收购额计提13％的进项税额，假如其他辅助材料都是在生产坯布过程中发生的，则纺织厂当年应纳增值税为：     2 100×17％-1 300×13％-58．5-45=84．5(万元)     应缴城建税及教育费附加合计8．45万元。     从公司整体利益的角度看，经过筹划以后，企业少缴增值税169万元，少缴城建税及教育费附加16．9万元，企业在流转环节实际少缴税费合计185．9万元。     企业的增值税税收负担率下降到4．02％，实际下降了8．05％个百分点。null第四节 优惠政策的筹划 一、什么是税收优惠？ 指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，出台的包括减免税在内的优惠性规定或条款。 二、税收优惠政策的形式 1、免税 是指按照税法规定免除全部应纳税款，是对某些纳税人或征税对象给予鼓励、扶持或照顾的特殊规定。 （农林牧渔业） 操作技巧： 合法、合理前提下，尽量争取更多的免税待遇。 合法、合理前提下，尽量使免税期最长化。null2、减税 是按照税收法律、法规减除纳税义务人一部分应纳税款。是对某些纳税人、征税对象进行扶持、鼓励或照顾，以减轻其税收负担的一种特殊规定。 分类： （1）出于税收照顾目的，遭受自然灾害地区、残疾人企业等。 （2）出于税收奖励目的，高科技企业、环境保护等。 3、免征额 指在征税对象全部数额中免予征税的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。（个税）null4、起征点 根据征税对象的数量，规定一个标准，达到这个标准的就征税，未达到标准就不征。（营业税个人） 5、退税 指国家按规定对纳税人已纳税款的退还，包括出口退税、再投资退税等。 6、优惠税率 对符合条件的产业、企业或项目课以较低的税率。（小型微利企业）null7、税收抵免 对纳税人的境内、境外全部所得计征所得税时，准予在税法规定的限度内以其国外已纳税款抵减其应纳税款，避免重复征税。 三、税收筹划的原理与方法 关键：寻找合适的优惠政策并运用于纳税实践中，有时需要创造条件去享受优惠政策。null案例： 陈先生是广东省佛山市知名的企业家，长期热心于社会公益事业。为改变家乡贫困落后的面貌，其掌管的C企业每年通过境内非盈利的社会团体向他的家乡捐款高达百万元。 C企业每年因捐赠调增应纳税所得额补缴的企业所得税税款高达几十万元。这种情况虽未影响陈先生回报家乡的积极性，但从企业的角度看，陈先生完全可以在不违反税法的情况下进行合理的筹划，获得企业利益的最大化 。企业该如何捐赠，才能做到既支持公益事业，又不调增应纳税所得额？ null《企业所得税法》规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计的规定计算的年度会计利润。 假设企业2008年度拟对外捐赠的金额为X，企业当年未捐赠前的预计利润为Y。那么，捐赠支出后，企业的年度利润总额为Y－X。由《企业所得税法》可知，公益性捐赠的最高扣除比例为年度利润总额的12%。即： 　X/（Y－X）=12% 推得X/Y=0.12/1.12 =10.71% 由此可见，当企业对外捐赠符合税法规定的税前扣除条件，其对外捐赠的金额小于或等于捐赠前利润额的10.71%时，既支持了公益事业，又不需调增应纳税所得额，可谓一举两得 null第五节 其他税收筹划方法 一、会计政策筹划法 是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 如：无形资产确认、固定资产的确认、存货计价方法等P62 二、会计估计筹划法 指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断。 如：坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定资产净残值估计、无形资产收益年限估计等。 P63null会计核算有技巧 房产税可以筹划 税法规定，房产税的征税对象是房屋。企业自用房产依照房产原值一次减除10％至％30后的余值按1.2％的税率计算缴纳。房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在帐簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。因此，对于自用房产应纳房产税的筹划因当紧密围绕房产原值的会计核算进行。 企业会计准则规定，“企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权予以结转。结转时，将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。” null房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑成本。 这里的“相关”应当理解为“对应”或“配比”。企业应当以对应房产占用的土地面积按比例结转，对于非房产占用土地（如场地），应当予以摊销。 例如，某房地产开发企业于2008年3月1日征用100亩（66666.66平方米）土地，支付土地出让金500万元。企业按50年摊销。2008年6月份，动用5000平方米（长100米，宽50米）兴建房屋出售。相关账务处理为：null1.取得土地使用权时： 借：无形资产——土地使用权 500万 贷：银行存款 500万 2.2008年3月、4月、5月，每月应摊销： 【500万/50】/12=8 333.33（元） 借：管理费用——无形资产摊销 8 333.33 贷：累计摊销——土地使用权 8 333.33 3.2008年6月初，“无形资产——土地使用权”账面价值为：500万－8333.33×3＝497.5（万元） 　应结转至在建工程金额为： 497.5万/66666.66×5000＝373 125.04（元） null 借：在建工程——房屋 373 125.03 贷：无形资产——土地使用权 373 125.03 4.本月应摊销额＝（4 975 000-373 125.03）/597月＝4 601 874.96/597＝7 708.33（元） 借：管理费用——无形资产摊销7708.33 贷：累计摊销——土地使用权7708.33 　　以后仍按上述方法进行账务处理。 　　上述方法的可行性，在于会计核算时遵循了“配比”原则，避免了场地占用的土地结转至在建工程成本，从而减少了房产税税负。 null三、税负转嫁筹划法 指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者的一种经济现象。一般包括前转和后转两种基本形式。 三个特征： ①与价格升降紧密联系； ②它是各经济主体之间税负的再分配，也是经济利益的一种再分配，其结果必导致纳税人与负税人不一致； ③是纳税人的一般行为倾向，即是纳税人的主动行为。 null1、税负顺转筹划法 纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。 适用：市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。（眼镜商标）P65 2、税负逆转筹划法 多与商品货物和劳务有关，指纳税人通过降低生产要素购进价格的方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。 适用：生产要素或商品积压时的买方市场。 P66酒厂的消费税筹划(独立的销售公司、市场营销费广告费的转嫁)null四、递延纳税筹划法 递延纳税可以获取货币的时间价值，等于获取了一笔无息贷款的资助。 可以通过控制、交易控制及流程控制延缓纳税义务发生时间。 要点：收入推迟确认；费用尽早确认。 如直接收款变为委托代销方式P67null思考： 1、税负转嫁筹划法和递延纳税筹划法能最终降低应纳税款吗？为什么？ 2、举例说明如何利用税收优惠政策进行税收筹划？null分析： 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个： 1、把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用 2、用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。null方案二好 （1）销路好 （2）符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 （3）彻底解决污染问题 （4）部分解决了企业的就业压力