长期股权投资权益法和成本法核算

· 长期股权投资 · 成本法 · 例一：2011年6月甲企业以100万元购入乙企业10%的股权。甲企业对该投资实行成本法核算。 · 借：长期股权投资 1 000 000 · 贷：银行存款 1 000 000 · 2011年9月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司可分红20 000元。 · 借：应收股利 20 000 · 贷：投资收益 20 000 · 2011年10月收到股利20 000元。 · 借：银行存款 20 000 · 贷：应收股利 20 000 · 权益法 · 例二：2011年1月甲企业取得丙公司30%的股份，支付价款100万元，投资时被投资单位净资产账面价值为80万元，其公允价值和账面价值相同。该公司对此投资采用权益法核算。 · 甲企业初始取得该投资时，核算如下： · 借：长期股权投资—成本 100万 · 贷：银行存款 100万 · 判断初始投资成本（A）和享有被投资单位可变认净资产的公允价值的份额（B）大小。此例中成本为100万，B为80*30%=24万，所以A大于B，因此无需调整。 · 假设上例中B的金额为120万，则A小于B，应该把长投的账面价值由A调整为B。 · 借：长期股权投资 20万 · 贷：营业外收入 20万 · 注：以后例题沿用前面的金额 被投资企业实现利润的核算 · 例三：接例二，乙企业2011年底共实现净利润100万。 · 甲企业按份额应增加100万*30%=30万 · 分录如下：借：长投—损益调整 30万 · 贷：投资收益 30万 （分析：乙企业由于净利润增加引起所有者权益增加，甲企业根据权益法规定，也应增加长投的账面价值，同时甲企业对此确认投资收益。传统意义上能够分得股利才是投资收益，但此方法不同，只要被投资企业实现利润，投资企业就确认投资收益，同时增加长投的价值） · 例四：接例三乙企业宣告发放股利共计50万元。（本来，甲企业会收到股利应该在此确认投资收益，但是我们已经在对方实现利润时确认了投资收益，因此不能重复在多个环节确认收益。同时，由于我们按照乙企业的利润份额确认了收益，但现在乙企业的利润分配了一部分，导致所有者权益减少，根据权益法的规定我们还要减少甲企业的长投价值。） · 借：应收股利 15万 · 贷：长投—损益调整 15万 · 例五：收到乙企业的股利。 · 借：银行存款 15万 · 贷：应收股利 15万 被投资企业亏损的核算 · 例六：假定乙企业2012年亏损1000万元。 · （分析：根据权益法，乙企业因为亏损会导致所有者权益减少1000万，甲企业也要减少其长投的账面价值1000万*30%=300万。但是甲企业对乙企业长投的账面价值为100万+30万—15万=115万，（板书长投的丁字账）不够冲减的，现在我们就要分析该项投资的权利和义务。（课本197页） · （一）假设我们不负有额外承担乙企业的额外损失的义务，并且我们没有乙公司的长期债权。那么我们把长期股权投资减计为0即可，（因为长投是资产，一般总账账户不能为贷方余额）。分录的书写和实现利润相反即可。 · 借：投资收益 115万 · 贷：长投 115万 · (经过本次核算，300万的损失我们减记了115万，还有185万未减记) · （二）假定甲企业还有应收乙企业的长期应收款项目金额为100万元，那么长投账户不足冲减的损失再冲减长期应收款—乙企业。假定甲仍不负有额外承担乙企业亏损的义务，那么冲减长期应收款—乙企业为0即可。 · 借：投资收益 100万 · 贷：长期应收款—乙企业 100万 · (经过本次核算，损失我们确认了115万+100万=215万，还有85万未确认 · （三）如果投资企业根据还需要承担额外损失的弥补义务，那么我们就要把剩余未确认的损失予以确认，对应账户为“预计负债”。 · 借：投资收益 85万 · 贷：预计负债 85万 · 注：如果第一种和第二种情况下，损失没有完全计入损失（投资收益借方）时，应建立备查账予以登记未确认的损失。待以后年度乙企业盈利时予以恢复。 · 比如2013年乙企业盈利100万，第一种情况下，无需书写分录，因为备查账中还有185万未恢复，只能在备查账中予以记录恢复损失30万，还有155万未恢复。 · 假设2014年乙企业盈利1000万，而甲企业该投资还有155万未恢复，那么甲企业本期只能确认的收益额为300万—155万=145万元。 · 借：长投—损益调整 145万 · 贷：投资收益 145万 · 第二种情况下，也要先恢复备查账中的损失额，备查账中还有85万未恢复，所以2013年盈利100万时，甲企业占30万，不够恢复85万的损失，所以无需做账，只需减少备查账的损失即可，还有55万未弥补。 · 2014年盈利1000万时，甲企业占300万。应先弥补备查账中55万，只能确认245万的收益。还要先恢复债权100万，剩余的145万计入长投。 · 借：长期应收款 100万 · 贷：投资收益 100万 · 然后再增加长投 · 借：长期股权投资 145万 · 贷：万投资收益 145万 · 第三种情况下，由于备查账中没有损失，所以应先减少原计入的预计负债，其次恢复长期应收款，剩余的再增加长投。 · 2013年乙实现利润100万时，甲先减少预计负债30万，因为预计负债为85万，所以还有余额55万，以后盈利后减少。 · 借：预计负债 30万 · 贷：预计负债 30万 · 2014年乙企业实现利润1000万时，应先减少剩余的负债55万，剩余的再恢复长期应收款100，再有剩余才能增加长投。 · 借：预计负债 55万 长期应收款 100万 长投—损益调整 145万 贷：投资收益 300万 被投资企业其他权益变动时的核算 · 权益法是指只要被投企业的所有者权益变化，投资企业就要调整长投得账面价值，前面我们讲了由于被投企业利润引起的净资产变化的处理，下面我们讲解由于被投资企业的其他权益变动引起的所有者权益变化，投资企业的处理。（板书所有者权益的项目组成）见课本198页 · 例七：乙企业因为可供出售金融资产的公允价值变化计入了资本公积账户100万 ，那么乙企业的所有者权益也就增加了100万。那么甲企业按照权益法也应增加30万的长投，但是本项权益不涉及利润，所以不能计入投资收益，只能计入甲公司的资本公积账户。因此甲公司分录如下： · 借：长投—其他权益变动 30万 · 贷：资本公积—其他资本公积 30万 · 由于所有者权益中还有盈余公积和实收资本项目，但是实收资本正常情况下不会发生变化，盈余公积发生变化时一般都是权益内部结构的变化，不会引起净资产的总额变化，所以一般对投资企业而言不需考虑。 PAGE 3