第五章 长期股权投

null第四章 长期股权投资 第四章 长期股权投资 主要内容： 主要内容： （1）企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；（2）企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量；（3）长期股权投资权益法核算；（4）长期股权投资成本法与权益法的转换；（5）长期股权投资的处置等。 注意：（1）各种不同方式取得长期股权投资的初始计量；（2）长期股权投资采用权益法核算的特点；（3）长期股权投资成本法与权益法的转换会计处理的特点（null第一节 长期股权投资的初始计量第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则 应按初始投资成本入账。 本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；null(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 应说明的是，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。 （作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算）。 null 注意： 1.长期股权投资也属于金融资产 2.要考虑持有的目的和意图，只要持有的目的是为了控制、共同控制或重大影响，不管有没有报价，就要作为长期股权投资来计量，而不是作为金融工具。 null【例题1】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（　）。 　　A.对子公司的投资 　　B.对联营企业的投资 　　C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 　　D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资 　　E.对合营企业的投资 　　 　　【答案】ABCE null二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个主体的交易或事项。 报告主体可能是个别财务报告主体，也可能是合并财务报告主体。 1．以合并方式为基础对企业合并的分类1．以合并方式为基础对企业合并的分类（1）控股合并（重点掌握） 是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务范围形成一个报告主体的情况。 A+B=A+B。 在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。 null（2）吸收合并 是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。 A+B=A (3)新设合并 是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。 A＋B＝C null2．以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 　　企业合并准则中将企业合并按照一定的划分为两大基本类型——同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。 null(1)同一控制下的企业合并 　　同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 (2)非同一控制下的企业合并 　　非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 null母公司P母公司P子公司A子公司B子公司B孙公司B1孙公司B1子公司A同一控制下的企业合并： 企业合并前 企业合并后（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（1）合并对价（支付现金、转让非现金资产、承担债务的账面价值）被合并方所有者权益账面价值份额差额（调整资本公积、留存收益）长期股权投资初始投资成本= 原则：不以公允价值计量，不确认损益。 null（2）合并对价（发行权益性证券股份面值）被合并方所有者权益账面价值份额差额（调整资本公积、留存收益）长期股权投资初始投资成本=注意：发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。长期股权投资的初始投资成本 = 被合并方所有者权益的账面价值×持股比例 null【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 （1）若甲公司支付银行存款720万元 【答案】 借：长期股权投资 800 贷：银行存款 720 资本公积—资本溢价 80null（2）若甲公司支付银行存款900万元 【答案】 借：长期股权投资 800 资本公积—资本溢价 100 贷：银行存款 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益 null【例题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。 【答案】 借：长期股权投资 780 （1300×60%） 贷：股本 600 资本公积—股本溢价 180 P75【例4-1】 （三）非同一控制下的企业合并（三）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。 购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本： null1．通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 2．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 3．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。null4．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 注意 （1）企业无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的、被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。 null（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和;达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。 P76【例4-3】 null非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益，同时应将可供出售金融资产持有期间公允价值变动确认的资本公积（其他资本公积）转入投资收益。null【例题3】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：null借：固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8000 借：长期股权投资 7800（200+7600） 贷：固定资产清理 7300 银行存款 200 营业外收入 300 null【例题4】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：null 借：长期股权投资 4200（200+4000） 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 营业外支出 200 贷：无形资产 5000 银行存款 200 null【例题5】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下：null借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费－应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 注：合并成本=500+85+200=785万元。 P76【例5-2】 null2．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和;达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。 P94【例5-3】 三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 按照下列规定确定其初始投资成本： (一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 P77【例4-5】 null【例题6】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。 甲公司的会计处理如下： 【答案】 借：长期股权投资 7540 应收股利 500 贷：银行存款 8040null(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 P77【例4-5】 null（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 P78【例4-6】 （四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号—债务重组》和 《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定确定。第二节 长期股权投资的后续计量第二节 长期股权投资的后续计量null一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的定义及其适用范围 1.定义：成本法，是指投资按成本计价的。 2.适用范围 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 但编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 null （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （二）成本法核算 1、在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。 2、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 3、被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 注意：投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。null1．“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例 2．“长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本 若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。对方分配股利的处理归纳对方分配股利的处理归纳1、如果被投资单位用投资方投资前赚的钱分配股利，那么投资方就不能确认投资收益，这种股利称为清算性股利。 　借：应收股利 　　　　贷：长期股权投资 2、后续的会计处理 ：null（1）分的比赚的多 　　多出来的股利仍然属于清算性股利，应继续冲减长期股权投资的成本。对应净利润的那部分才是投资方的投资收益。 借：应收股利 　　　　　　 　　贷：长期股权投资　　　　　 　　　　投资收益 　　　　　　 （2）分的和赚的一样多 　　全是投资收益，不存在冲减长期股权投资成本的问题。 借：应收股利 　　　贷：投资收益 　　 null（3）分的比赚的少 　　一方面要确认投资收益，另一方面要将原冲减的长期股权投资成本恢复。 　　 借：应收股利 　　长期股权投资（恢复多少，应看题目的具体数据） 　　　贷：投资收益 null【例题7】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。 2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。 会计分录为： 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资—C公司 10000null（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元 应收股利=300000×10%=30000元 “长期股权投资”科目发生额=（400000-400000）×10%-10000=-10000元，应恢复投资成本10000元。 会计分录为： 借：应收股利 30000 长期股权投资—C公司 10000 贷：投资收益 40000null（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元 应收股利=450000×10%=45000元 “长期股权投资”科目发生额=（550000-400000）×10%-10000=5000元，应冲减投资成本5000元。 会计分录为： 借：应收股利 45000 贷：长期股权投资—C公司 5000 投资收益 40000null（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元 应收股利=360000×10%=36000元 “长期股权投资”科目发生额=（460000-400000）×10%-10000=-4000元，应恢复投资成本4000元。 会计分录为： 借：应收股利 36000 长期股权投资—C公司 4000 贷：投资收益 40000null（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元 应收股利=200000×10%=20000元 “长期股权投资”科目发生额=（300000-400000）×10%-10000=-20000元，因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。 会计分录为： 借：应收股利 20000 长期股权投资—C公司 10000 贷：投资收益 30000 【例4-8】 null【例题8】对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计（准则）规定的有（ ）。（2006年考题） A.对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值 　　B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值 　　C.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益 　　D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值 　　E.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值 【答案】CE二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及其适用范围 1、定义：权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 2、适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。null甲公司 30% 乙公司 长期股权投资 所有者权益 30万 100万 +9 +30万(利润) --6 -20万(亏损) --3 -10(分配现金股利) +15 +50(资本公积) nullnull【例题9】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的有（ ）。 A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 C．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资 D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 E．投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资 【答案】DE（二）权益法核算 （二）权益法核算 教材中权益法核算采用的是完全权益法，即在购买法的基础上，还要消除内部交易。 核算使用的明细科目： 长期股权投资—XX公司（成本） （损益调整） （其他权益变动）null1．成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的计入营业外收入。 借：长期股权投资—XX公司（成本） 贷：营业外收入 null【例题10】A公司以银行存款1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。 （1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 【答案】 借：长期股权投资—B公司（成本） 1000 贷：银行存款 1000 注：商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中。null（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为： 【答案】 借：长期股权投资—B公司（成本） 1000 贷：银行存款 1000 借：长期股权投资—B公司（成本） 50 贷：营业外收入 50 【例5-9】 null2． 损益调整 （1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 （2）投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。null【例题11】某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50万元。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易，按该固定资产的公允价值计算的净利润为280（300－20）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为84（280×30％）万元。 【例5-11】 null（3）在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。 注意：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。null【例题12】A公司2008年1月取得B公司30%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2008年8月20日，B公司将其成本为800万元的商品以1000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货。至2008年12月31日，A公司将上述商品对外出售40%，2009年A公司将剩余商品对外全部出售。B公司2008年实现净利润为2000万元，2009年实现净利润2200万元。 A公司的会计处理如下：null 2008年内部交易存货中未实现内部销售利润=（1000-800）×60%=120万元 2008年应确认的投资收益=（2000-120）×30%=564万元 借：长期股权投资—B公司（损益调整） 564 贷：投资收益 564 2009年内部交易损益已经实现，2009年应确认的投资收益=（2200+120）×30%=696万元 借：长期股权投资—B公司（损益调整） 696 贷：投资收益 696null在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号—资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。null注意：该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。 【例5-12】 【例5-13】 null（4）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。null在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： ①冲减长期股权投资的账面价值。 ②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 ③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。 null被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。 【例5-14】 null【例题13】甲公司20×7年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为( )。（2007年考题） A．165万元 B．180万元 C．465万元 D．480万元 【答案】C 【解析】该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响=[11000×30%-（3000+15）]+600×30%= 465万元。null【例题14】某投资企业于2008 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2008 年度利润表中净利润为1000万元。被投资单位2008 年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2008年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。假定不考虑所得税的影响，投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益为（ ）万元。 A．300 B．291 C．309 D．285 【答案】D 【解析】投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益=[1000-（600÷10-300÷10）]×30%-（60-40）×30%=285万元。 null【例题15】A公司2008年年初购入B公司25%的有表决权股份，对B公司能够施加重大影响，实际支付价款200万元(与享有B公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等)。当年B公司经营获利100万元，发放现金股利20万元，资本公积变动使所有者权益增加30万元。B公司2008年向A公司销售一批商品，成本为80万元，售价为100万元，2008年末，该批商品有40%尚未对集团外部出售，假定不考虑所得税的影响。2008年年末企业的股票投资账面余额为（ ）万元。 A. 200 B. 225.5 C. 220.5 D. 227.5 【答案】B 【解析】股票投资账面余额＝200+（100-20）×25％+30×25%-（100-80）×40%×25%＝225.5万元。 null3．其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额， 借：长期股权投资 贷：资本公积—其他资本公积 或者相反null【例题16】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元，不考虑所得税的影响。 【答案】 A公司的会计处理如下： 借：长期股权投资—C公司（其他权益变动） 40 贷：资本公积—其他资本公积 40 【例5-15】 null4.股票股利的处理 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。 三、长期股权投资的减值 发生减值时： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。四、 长期股权投资的处置 四、 长期股权投资的处置 企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。 采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。 【例5-19】 null【例题22】甲公司2007年3月1日～2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务： （1）甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。 （2）2007年3月20日收到现金股利。 （3）2007年12月31日乙公司可出售金融资产的公允价值变动使乙公司资本公积增加了200万元。 （4）2007年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。null（5）2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。 （6）2008年3月25日，收到现金股利。 （7）2008年乙公司实现净利润612万元。 （8）2009年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。 （9）乙公司2007年10月8日向甲公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2007年12月31日，甲公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2008年全部对外出售。 假定不考虑所得税的影响。 要求： （1）编制上述有关业务的会计分录。 （2）计算2009年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。null（1） 编制会计分录： ① 借：长期股权投资—乙公司（成本） 1950（200-60+10） 应收股利 60 贷：银行存款 2010 借：长期股权投资—乙公司（成本） 30（6600×30%-1950） 贷：营业外收入 30null ② 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 ③ 借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动） 60 贷：资本公积—其他资本公积 60 ④ 乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=410-（520-400）÷10×10/12=400万元 借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 117{[400-（200-150）×20%]×30%} 贷：投资收益 117 ⑤ 借：应收股利 30 贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 30null⑥ 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 ⑦ 乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-（520-400）÷10=600万元 借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 183{[600+（200-150）×20%]×30%} 贷：投资收益 183null⑧ 长期股权投资的账面余额=1950+30+60+117-30+183=2310万元 借：银行存款 390 贷：长期股权投资—乙公司（成本） 330 [（1950+30）÷30%×5%] —乙公司（损益调整） 45 [（117-30+183）÷30%×5%] —乙公司（其他权益变动） 10 （ 60÷30%×5%） 投资收益 5 借：资本公积—其他资本公积 10（60÷30%×5%） 贷：投资收益 10 （2）长期股权投资的账面价值=2310-385=1925万元。