谈CGA财务会计理论学习方法

谈CGA财务会计理论学习（AT1） 学习方法一般可以按两类划分，即演绎法与归纳法。所谓演绎法，就是从基本概念、基本理论开始，逐步推导展开知识体系，最后学习具体的应用技术、方法或技巧。所谓归纳法，是从具体的实际做法开始，合并同类项，总结规律，得出结论，形成带有一般指导意义的理论。在日常学习中，演绎法应用得比较多；而在日常工作研究中，归纳法则使用得比较多。 在校学习中，一般多采用的是演绎法，因此，需要经常强调理论联系实际，要多实践，才会对所学有益。CGA财务会计理论（AT1）这门课与多数在校学习的课程是不同的，其本身课程的与资料的组织，采用的是归纳法，而且，在课程的安排上，也是放在几门会计技术课程之后。我们应改变以往一贯的以演绎法为基础的学习方法，运用归纳法的思维方式来学习AT1。 具体到AT1的课程，10个MODULE大体可以分为三个部分： 1、PV模型——会计是科学 2、经济理论影响与利益影响的会计技术 3、会计标准的制订——政治与经济的影响 一、PV模型 PV模型实际上是理想状态下，精确计量人类经济活动的数学模型。对于会计而言，它与物理学的“地心引力定律”的意义是一样的，是真空实验室（理想状态下）的科学理论。但现实生活中，这种真空（理想状态）是不存在的。所以，“抛物线”就变成了“弹道曲线”；PV模型的四个假设前提无法在现实生活中得到准确的计价计量，它也必然被各种可行的会计技术所取代，正如教材中所写“会计人员应该庆幸，正是因为PV模型的局限性，会计人员才没有失业”。 PV模型给会计人员的一个重要揭示是强调会计信息的有用性——对使用者有用，这就引导出两个最最基本的会计原则：可靠性与相关性，试想有哪个会计信息使用者不需要可靠且相关的信息，不单单与决策事项本身相关的信息，还要与过去、现在、未来都相关的信息。我个人认为，可靠性与相关性比其他任何会计原则或基本前提都重要，这是会计作为一个职业存在的必然要求。PV模型可以做到将与过去、现在、未来都相关的信息计量于会计等式中，反映在会计报表里，但因为那四个假设很难可靠计量，所以，会计以前的发展史是，人们首先选择了信息的可靠性作为会计技术与工作的基础，而后通过增加表外的信息披露来提高会计信息的相关性，而且，近些年，随着市场经济在全球的深入发展，又不断在会计标准中补充公允价值的计量方法（实际上是以PV模型或理论为基础的）和计量对象，以此来提升表内会计信息的相关性。 PV模型给会计人员的另一个重要揭示是：真实的利润存在，但无法准确计量。因此，从严格的理论上讲，真帐是没有的，假帐亦无从谈起。会计人员所要做的，或者说严格遵守的职业道德，就是依据公认的会计准则，对会计主体的经济活动进行谨慎、客观地计量，提供近似合理与真实的帐簿与会计信息，而不是去努力反映真实的经营利润。 正确理解和掌握PV模型的理论意义，对AT1的进一步学习是很重要的，而且，对全面理解和认识会计标准与技术的不断发展与变化也是意义重大的。 二、经济理论影响与利益影响的会计技术 既然PV模型存在现实状态下的局限性，人们很自然地将经济理论作为计量人类经济活动的指导理论。因此，很多具体的会计技术、方法以及对具体经济活动的分析，无不体现出经济理论影响的考虑，如外币折算、成本核算，费用摊销与折旧，职工薪酬等。但人类的经济活动是由利益相关方共同参与来完成的，利益冲突是客观存在的。对于会计而言，各方利益冲突的焦点最多集中在经营成果的计量，即利润的计量与确认，因为投资者的利益、经营者的利益、雇员们的利益、政府的税收等等，都需要以经营成果大小来确定和划分。然而，恰恰是PV模型给我们的提示：“真实的利润存在，但无法准确计量”。这就给利益相关方留下了试图影响具体会计工作及其所产生的会计信息的博弈空间——任何会计政策的采用与会计估计的变更都会对损益计算造成实质性的影响，进而就会影响相关人员的报酬或股息、红利等，所以会有“盈利管理”。这是靠单单强调“职业道德”与“受托责任”所无法解决的，AT1中有关博弈论的内容，说明了这一点。所以，现行的会计技术不仅仅是经济理论的延伸，同时也是利益平衡（trade off）的结果。要考虑各方利益的要求，给出多种针对解决同一会计对象问的会计方法与技术。或者说，有些会计技术、方法的产生源于利益博弈的结果。 三、会计标准的制订——政治与经济的影响 对前两个方面的问题理解了，对第三个方面问题的学习，就不难了。第三个方面问题核心的一个观点就是“trade off”。在政治利益与经济理论之间的“trade off”，在利益之间的“trade off”，以及在经济理论之间的“trade off”。需要强调的一句：这些都是源于PV模型的局限性——无法精确进行对经济活动的全面会计计量，而只能采用规则（标准）的方式来完成会计计量。由于规则（标准）是由人制订和选取使用的。因此，它们必然就存在好恶、取舍的问题，所以，会计标准的制订实际上也是一个博弈的过程，在前述的三个方面中博弈。一定的特定时期，能够平衡好各方面要求的会计标准，就是好标准；能够适应社会进步与时代要求的会计标准，就是好标准；能够让最大多数人自觉遵守的会计标准，就是好标准。这也是为什么会计标准被全世界广泛称之为“公认会计准则”的原因。 应该说AT1是一门很好的会计课程，当你能按照前述的逻辑过程，使用归纳的方法，将自己以前所学到的会计知识与技术加以整理，你就会发现，它可以帮助你将会计理论、知识与技术融会贯通，形成完整的知识体系，并且对日后的学习与深造也是极有益处的。特别是面对不断更新与变动的会计准则，再也不会觉得茫然或无措，你可以游刃有余地表达你的会计观点。