四、利润和所得税

利润和所得税费用 利润的计算 一、利润的概念 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 利得和损失可分为两大类： 一类是直接计人所有者权益的利得和损失。如接受捐赠、变卖固定资产等，都可直接计入资本公积。 另一类是应当直接计 人当期损益的利得和损失。如投资收益、投资损失等。 这两类利得和损失都会导致所有者权益发生增减变动。   二、利润的计算 利润分为：营业利润、利润总额和净利润。 ( 一 ) 营业利润 营业利润=营业收入一营业成本( 或营业费用) 一营业税金及附加 一管理费用一销售费用一财务费用一资产减值损失十公允价值变动收益(损失为负) 十投资收益 ( 损失为负) 主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的经营性活动所实现的收入。 其他业务收入是指企业为完成其经营目标从事的与经常性活动相关的活动所实现的收入。 营业税金及附加：指的是营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、投资性房地产相关的房产税和土地使用税等。 投资收益：是指企业对外投资取得的投资收益减去投资损失后的净额，即投资净收益。包括对外投资享有的利润、股利、债券利息、投资到期收获或中途转让取得高于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额。 ( 二 ) 利润总额 利润总额=营业利润十营业外收人一营业外支出 营业外收入包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入。 营业外支出包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 ( 三 ) 净利润 净利润 = 利润总额一所得税费用  三、利润分配 企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配，在股东大会或类似机构召开会议前应当将其列入报告年度的利润分配表。 (1） 税后利润分配的原则： 1、 按法定顺序分配的原则 2、 非有盈余不得分配的原则 3、 同股同权、同股同利原则 4、 公司持有的本公司股份不得分配利润 （二）利润分配的顺序 1、弥补以前年度亏损 2、提取企业公积金 公积金分为法定公积金和任意公积金。法定公积金又称强制公积金，是公司法必须从税后利润中提取的公积金。根据其来源不同又可分为法定盈余公积金和资本公积，提取法定公积金。一般为当年实现净利润的 10%，公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时可不再提取。 法定公积金的用途：弥补亏损。资本公积金不得用于弥补公司亏损；扩大公司生产经营；增加公司注册资本。 3、经股东或股东大会决议提取任意公积金 任意公积金由于非法律强制规定要求提取，因此对其提取比例、用途等公司法均未作出规定，而是交由章程或者股东会决议作出明确规定。  4、向投资者分配的利润或股利 可供分配的利润是公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润。     1. 应付优先股股利。     2. 提取任意盈余公积金。     3. 应付普通股股利。     4. 转作资本 ( 或股本 ) 的普通股股利。 四、未分配利润 企业未分配的利润( 或未弥补的亏损 ) 在资产负债表的所有者权益项目中单独反映。 所得税费用的确认 一、所得税概念 所得税是根据应纳税所得额计算的。应纳税所得额是企业年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。 二、所得税的计税基础：分为资产计税基础和负债计税基础。  ( 一 ) 暂时性差异 按照资产负债表债务法 , 企业在取得资产、负债时 , 应当分别确定资产的计税基础和负债的计税基础。资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额称为暂时性差异。 三、递延所得税资产和递延所得税负债     递延所得税资产 = 可抵扣暂时性差异×所得税适用税率     递延所得税负债 = 应纳税暂时性差异×所得税适用税率 递延所得税= （期末递延所得税负债一期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产） 四、所得税费用的确认和计量 当期所得税=当期所得税额×适用的所得税率 所得税费用＝当期所得税十递延所得税