第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

null第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求第一节 基本要求第一节 基本要求一、独立性概念框架的思路和方法（教材P107）NONOYesYesnull【例1·单选题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取( )应对办法。 A.消除产生的不利影响 B.拒绝接受委托或解除业务约定 C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响 D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响 【答案】B 【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。 null【例题2·单选题】注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是( )。 A.注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的不利影响 B.评价已识别不利影响的重要程度 C.消除不利影响对独立性的所有不利影响的方面 D.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平 【答案】C 【解析】独立性概念框架并不要求注册会计师消除所有的对独立性的不利影响，注册会计师也无法消除对独立性所有的对独立性的不利影响。当存在的对独立性的不利影响不能消除但可以采取措施降低至可接受的水平时，注册会计师仍可接受委托或者续约。null【例题3·多选题】如果会计师事务所要保持一项业务，则应当确定现有的防范措施对于消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效，否则应当( )。 A.拒绝接受 B.采取其他防范措施 C.终止业务 D.将审计业务变更为审阅业务 【答案】BC 【解析】选项A不正确，因为该业务是已承接的业务；选项D不正确，因为审阅业务也要求遵循独立性原则。 二、网络事务所及其判断举例（教材P108-109）二、网络事务所及其判断举例（教材P108-109）null【例题4·多选题】以下联合体可能被视为网络的有(　　)。 A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络 B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络 C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络 D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络 【答案】ABD 【解析】选项C不正确，因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。 null【例题5·单选题】以下关于会计师事务所是否构成网络的判断不正确的是(　　)。 A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络 B.如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络 C.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间分担的成本仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本则该结构应当被视为网络 D.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络 【答案】C 【解析】选项C不正确，因为该联合体中的各实体间没有真正的分担的成本，该联合体中的各实体间分担的成本不重要，分担的成本仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程的需要，因此不能被视为网络会计师事务所。 null【例题6·多选题】独立性原则要求下列哪些与审计客户保持独立( )。 A.审计项目组成员 B.网络 C.网络事务所 D.会计师事务所 【答案】ACD 【解析】在执行审计业务时，不仅会计师事务所和审计项目组要与客户保持独立，网络会计师事务所也要与审计客户保持独立。 三、业务期间的独立性问题（教材P98）三、业务期间的独立性问题（教材P98）1.基本要求 会计师事务所和审计项目组应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 2.业务期间概念 业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。null3.评价不利影响因素 如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前， 财报期间 业务期间 接受委托前 会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下，才能接受审计业务。 4.防范措施主要包括： (1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员； (2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作； (3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。null【例题7·单选题】ABC会计师事务所从2004年12月1日开始授受委托,已经连续3年对X股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2009年3月8日对2008年度的财务报表出具审计报告并且决定在2009年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计X公司的审计业务期间是( )。 A.2004年12月1日至2009年3月8日 B.2004年1月1日至2009年3月8日 C.2004年12月1日至2009年9月15日 D.2004年1月1日至2009年9月15日 【答案】C 【解析】ABC会计师事务所承接的是X公司自2004年以来的审计业务，对于连续审计，业务期间的起点是开始执行审计业务之日起，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。null【例题8·多选题】ABC会计师事务所已于2008年2月1日至4月28日为X公司完成了计算机会计数据系统。ABC会计师事务所2008年12月1日接受委托对X公司2008年度的财务报表进行审计。ABC会计师事务所如果准备承接X公司2008年度的年报审计，则需要考虑采取下列哪些防范措施将威胁独立性的影响降至可接受的水平（ ）。 A．与X公司的管理层讨论独立性 B．由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，使其能够对服务承担责任 C．ABC会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务 D．由ABC会计师事务所主任会计师评价非鉴证服务的结果 【答案】BCnull三、公众利益实体 上市公司和下列实体 1、法律法规界定的公众利益实体 2、法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体 四、关联实体 1．能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要； 2．在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要； 3．受到客户直接或间接控制的实体； 4．客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要； 5．与客户同处于共同控制下的实体（称为“姐妹实体”），且该姐妹实体和客户对其控制方都很重要。null五、治理层 治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。----董事会\监事会 会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通。 六、工作记录 1、记录遵守独立性要求的情况，包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。 2、记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。null八、合并与收购 合并与收购：某一实体成为审计客户的关联实体； 所评价与该关联实体以往和目前存在的利益或关系----独立性 1、生效前终止 2、评价不利 3、治理层继续执行，同时条件： （1）≤6M (2)不审不核 （3）过—论 九、其他方面考虑 第二节 经济利益第二节 经济利益一、经济利益的种类 经济利益 （一）直接经济利益——不论大小—× （二）间接经济利益——重大—× 二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施nullnullnullnullnull【例题9·单选题】经济利益是指从某一实体的股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务工具中获取的利益，包括直接经济利益和间接经济利益。下列对直接经济利益的判断正确的是（ ）。 A.注册会计师在审计客户中拥有的能够直接控制的经济利益是直接经济利益 B.注册会计师在审计客户中通过信托拥有的经济利益是直接经济利益 C.注册会计师在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直接经济利益 D.注册会计师在审计客户中通过集合投资工具拥有的经济利益是直接经济利益 【答案】A 【解析】选项B、C、D的情形不能对这些工具施加控制也没有能力影响投资决策，因此不是直接经济利益。 null【例题10·单选题】如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益，下列的处理正确的是（ ）。 A.将审计项目组成员的利益马上处理 B.将审计项目组成员调离项目组 C.请独立的有经验的注册会计师复核其工作结果 D.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平 【答案】D 【解析】如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益，没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平。因此，会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属均不应在客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。（一） null【例题11·单选题】如果审计项目组成员在某一实体拥有经济利益并且知悉审计客户的董事也在该实体拥有经济利益则应当确定是否会产生自身利益、亲密关系或外在压力威胁。注册会计师应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施恰当的是（ ）。 A.将该审计项目组成员调离审计项目组 B.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平 C.会计师事务所拒绝承接该业务 D.如果会计师事务所已经承接该业务则必须马上终止业务 【答案】A 【解析】在这种情形下的防范措施恰当的是有：（1）将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；（2）由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员执行的工作。（十）null【例题1２·简答题】A注册会计师持有X商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。 要求：请根据中国注册会计师职业道德有关独立性的规定，判断该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成威胁，并简要说明理由。 【答案】A注册会计师违反了独立性。因为A注册会计师持有X商业银行的股票，A注册会计师与X商业银行存在直接经济利益，威胁独立性。（一） 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系一、贷款和担保对独立性的不利影响 二、商业关系对独立性的不利影响 三、家庭和私人关系对独立性的不利影响 一、贷款和担保对独立性的不利影响一、贷款和担保对独立性的不利影响null二、商业关系对独立性的不利影响（教材P103-104）二、商业关系对独立性的不利影响（教材P103-104）null三、家庭和私人关系对独立性的不利影响（教材P104-106）三、家庭和私人关系对独立性的不利影响（教材P104-106）nullnull【例题1３·单选题】如果审计项目组成员的直系亲属从审计客户购买商品或服务，则下列说法不正确的是( )。 A.如果交易过程正常、公平则通常不会对独立性产生威胁 B.如果交易性质特殊或金额较大则可能产生自身利益威胁 C.会计师事务所不能承接该业务 D.会计师事务所应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平 【答案】C 【解析】会计师事务所应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平，而不是不能承接该业务。二（三）null【例题14·单选题】如果审计项目组成员的直系亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生威胁。评价威胁的重要程度的下列因素恰当的是（ ）。 A. 评价直系亲属在客户中的职位 B. 评价该成员在审计项目组中的工资水平 C. 评价直系亲属在客户工作的时间 D. 评价该成员在审计项目组中的工作的时间 【答案】A 【解析】评价威胁的重要程度的主要从直系亲属和审计项目组成员两个方面，即评价直系亲属在客户中的职位和该成员在审计项目组中的角色。三（二） 【例题15·多选题】审计小组成员小王的妻子是X公司的合伙人，以下防范措施能够消除威胁独立性情形的有( )。 A.该事务所拒绝接受X公司的审计业务 B.审计报告意见段增加强调事项段 C.将小王调离审计小组 D.请其他注册会计师复核小王的审计工作底稿 【答案】AC 【解析】选项B的措施与维护独立性无关；选项D的措施不足以消除对独立性的威胁；选项A和C的防范措施能够将对独立性的威胁降低到可接受的水平。三（一）null【例题16·简答题】ABC会计师事务所承接了X公司2008年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是X公司财务负责人。（2007年简答题第4题部分资料） 要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接中存在的问题，并简要说明理由。 【答案】项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，对于审计业务，项目组成员应当独立于被审计单位。三（二） 第四节 与审计客户发生雇佣关系第四节 与审计客户发生雇佣关系一、一般规定 二、属于公众利益实体的审计客户 三、临时借调员工 四、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工 五、兼任审计客户的董事或高级管理人员 一、一般规定（教材P106）一、一般规定（教材P106）null二、前任成员或现任成员加入公众利益实体的审计客户（教材P107）二、前任成员或现任成员加入公众利益实体的审计客户（教材P107）null三、临时借调员工三、临时借调员工1.如果会计师事务所向审计客户借出员工，可能因自我评价产生不利影响。 ２ .只能短期借出；不得提供禁止的非鉴证业务；不得承担管理层职责；指导和监督。 ３.防范措施主要包括： （1）对借出员工的工作进行额外复核； （2）合理安排审计项目组成员的职责，使借出员工不对其在借调期间执行的工作进行审计； （3）不安排借出员工为审计项目组成员。四、最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工（教材P108）四、最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工（教材P108）五、兼任审计客户的董事或高级管理人员（教材P109） 五、兼任审计客户的董事或高级管理人员（教材P109） 第五节 与审计客户的长期存在业务关系第五节 与审计客户的长期存在业务关系一、与审计客户长期存在业务关系对独立性的不利影响（教材P109） 二、关键审计合伙人任职时间 三、其他审计合伙人任职时间 四、关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间 ----属于公众利益实体 null一、与审计客户长期存在业务关系对独立性的不利影响（教材P109） 二、关键审计合伙人任职时间（教材P109）二、关键审计合伙人任职时间（教材P109）如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。特殊情况下,延长一年。 在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。在此期间，该关键审计合伙人也不得有下列行为： （1）参与该客户的审计业务； （2）为该客户的审计业务实施质量控制复核； （3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询； （4）以其他方式直接影响业务结果。 三、其他审计合伙人任职时间（教材P110）三、其他审计合伙人任职时间（教材P110）不利影响的严重程度取决于： （1）该合伙人与审计客户存在业务关系的时间长短； （2）该合伙人在审计项目组中的角色； （3）该合伙人与客户治理层交往的性质、频率和范围。 防范措施： （1）将该合伙人轮换出审计项目组，或终止其与审计客户存在的业务关系； （2）定期对该业务实施独立的质量控制复核。 四、关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间（教材P110）四、关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间（教材P110）在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。 如果关键审计合伙人已为该客户服务了四年或者更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。 如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。 第六节 为审计客户提供非鉴证服务第六节 为审计客户提供非鉴证服务一、一般规定 一、管理层职责 二、编制会计记录和财务报表 三、税务服务 四、内部审计服务 五、信息技术系统服务 …… null一、一般规定 (一）无意中地对审计客户的关联实体提供非鉴证服务 1他审 2他非（重新执行） （二）接受委托(有意识）对审计客户关联实体提供非鉴证服务 关联实体 审计客户 关联实体 （同一控制） 不提供 提供：不对象 已消除 关联实体 （三）向成为公众利益实体的审计客户提供非鉴证服务 1前 非符合非非 2之前/之后 终止 3后 消除null二、管理层职责（教材P111）三、编制会计记录和财务报表（教材P112）三、编制会计记录和财务报表（教材P112）四、评估服务四、评估服务（一）判断威胁独立性的因素及防范措施 （二）对独立性不产生威胁的评估业务-----纳税申报、税务筹划 （三）对独立性产生威胁的评估业务 1属于非公(低) 重大+主观 拒/解 2属于公 (高) 重大五、税务服务（教材P114）五、税务服务（教材P114）null四、内部审计服务（教材P117）　　四、内部审计服务（教材P117）　　1.会计师事务所为审计客户提供内部审计服务的类型 (1)监督内部控制； (2)检查财务信息和经营信息； (3)评价经营活动的效率和效果； (4)评价对法律法规的遵守情况。 2.提供了对独立性不利影响的内部审计服务 如果会计师事务所为审计客户提供的下列内部审计服务(该服务承担了管理层职责)，而在年报审计中又利用内部审计工作，则没有任何防范措施能够将对独立性产生的不利影响降低至可接受水平。涉及承担管层职责的内部审计服务主要有： (1)制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针； (2)指导该客户内部审计员工的工作并对其负责； (3)决定应执行来源于内部审计活动的建议； (4)代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果； (5)执行构成内部控制组成部分的程序； (6)负责设计、执行和维护内部控制； (7)提供内部审计外包服务，包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务，并且负责确定内部审计工作的范围。null3.避免承担管理层职责 会计师事务所为审计客户提供内部审计服务时如果同时满足下列条件，则对独立性不会产生不利影响，这些条件包括： (1)审计客户承担设计、执行和维护内部控制的责任，并指定合适的、具有胜任能力的员工(最好是高级管理人员)，始终负责内部审计活动； (2)客户治理层或管理层复核、评估并批准内部审计服务的工作范围、风险和频率； (3)客户管理层评价内部审计服务的适当性，以及执行内部审计发现的事项； (4)客户管理层评价并确定应当实施内部审计服务提出的建议，并对实施过程进行管理； (5)客户管理层向治理层报告注册会计师在内部审计服务中发现的重大问题和提出的建议。 4.会计师事务所不得为公众利益实体提供的内部审计服务 (1)与财务报告相关的内部控制； (2)财务会计系统； (3)对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。 五、信息技术系统服务（教材P119）五、信息技术系统服务（教材P119）null八、诉讼支持服务------可能威胁 九、法律服务 （一）法律服务 （二）判断威胁独立性的因素 （三）代表审计客户解决纠纷或进行法律诉讼 1重大不提供 2不重大防范 （四）担任审计客户的首席法律顾问----不 十、招聘服务----不行使管理职责 十一、公司理财服务-----不允许 第七节 收费第七节 收费null第八节 影响独立性的其他事项*第八节 影响独立性的其他事项一薪酬和业绩评价政策 二礼品和款待 三诉讼或诉讼威胁第九节 审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异*第九节 审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异本章小结null*考题回放*考题回放02 X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。 　　 假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： 　　（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付； 　　（2）2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房； 　　（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事； 　　（4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾提供X银行的审计部经理； 　　（5）审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表； 　　（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直提供X银行的统计员。 　　要求： 　　请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。null*03 ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：         （1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。         （2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。         （3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。         （4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。         （5）前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了无保留意见审计报告。ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。         （6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。 要求： 请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。null*04 ABC会计师事务所接受委托,承办V商业银行2003年度会计—报表审计业务,并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况: (1)V商业银行以2003年度经营亏损为由,要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费,但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求,并与之签订了补充协议。 (2)A注册会计师持有V商业银行的股票100股,市值约600元。由于数额较小,A注册会计师未将该股票售出,也未予回避。 (3)B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作,但非财务部负责A.。B注册会计师未予回避。 (4)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作,且参与了其现行计算机信息系统的设计,ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。 (5)ABC会计事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作:由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户,ABC会计师事务所负责审计工作,最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作,相关审计收费由双方各按50%比例分配。 (6)ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向甲请贷款的客户赠送,该简介内容真实、客观。 要求: (1)针对第(1)、(4)、(5)和(6)种情况,判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定,并简要说明理由。 (2)针对第(2)和(3)种情况,分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定,并简要说明理由。 null* (1)违反。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠,该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益,损害审计独立性。 (2)违反。A注册会计师持有V商业银行的股票,与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益,损害审计独立性。 (3)违反。B注册会计师是审计项目负责人之一,与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员,会对审计业务产生直接重大影响,损害审计独立性。 (4)违反。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价,损害其独立性。 (5)违反。ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50%分配审计收费,属于向第三方支付佣金或回扣,且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系,损害审计独立性。 (6)违反。ABC会计师事务所可以将其简介向客户发放,也可以应非客户的要求向非客户发放,但不得不经邀请直接或请人向非客户发放。null*05 V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形： 　　(1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在些期间，V公司按银行同期货款利率支付资金占用费。 　　(2)V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。 　　(3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 　　(4)由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 　　(5)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此行签订了业务约定书。 　　(6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 　　要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。null* 第一种情况是影响到了ABC会计师事务所的独立性。 　　根据《职业道德规范指导意见》注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，所以是影响独立性的。 　　第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。 　　根据《职业道德规范指导意见》如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。 　 第三种情况是影响独立性。 　　根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而对于该题目并没有将已经连续审计5年的注册会计师进行调离，所以是影响到独立性。 　　第四种情况是影响独立性。 　　 根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响独立性的。 　　第五种情况是影响独立性。 　根据《职业道德准则》注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务； 　而对于执行的内部控制审核和审计业务是属于不相容的业务。 　第六种情况是不影响独立性。 　根据《职业道德规范指导意见》中规定注册会计师在维护社会公众利益的前提下，竭诚为顾客服务。则对于向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题正是属于为顾客提供服务的范围内的。09旧制度*09旧制度. ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： （1）A注册会计师以市场价购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。 （2）A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。 （3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。 （4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。 （5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。null* （1）对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。 （2）对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。 （3）对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。 （4）对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。 （5）对独立性不构成威胁。项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。 09新*09新2.ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： （1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 （2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 （3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。 （4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 　　要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。null* （1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。 　　（2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。 　　（3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。 　　（4）第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。 　　（5）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。 　　（6）第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。