租赁会计

null第四章 租赁会计高级财务会计课程组*第四章 租赁会计第一节 租赁会计概述 第二节 融资租赁会计 第三节 经营租赁会计 第四节 售后租回的会计核算 本章重点掌握：融资租赁会计第一节 租赁会计概述高级财务会计课程组*第一节 租赁会计概述 本节重点掌握： 租赁分类及其判断 租赁会计涉及的主要概念一、租赁的涵义 二、租赁的作用 三、租赁的分类及其判断 四、租赁会计涉及的主要概念 一、租赁的涵义高级财务会计课程组*一、租赁的涵义租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的。 传统租赁：指动产的简单租赁。 现代租赁（狭义）：指不动产的融资性租赁。 广义的租赁：泛指一切财产使用权的有偿转让，它不仅包括现代租赁，还包括为满足短期、临时需要，或以不动产为对象，不立契约的财产使用权的转让活动。 null高级财务会计课程组*一、租赁的涵义 租赁的本质 现代租赁 融资行为 融物行为 赊购交易FINANCEnull高级财务会计课程组*租赁与分期付款的区别 从业务关系方面：分期付款购买是买卖双方的关系；租赁则涉及出租人、承租人和供货人三方面的关系， 一些复杂的租赁协议可能还会涉及到长期贷款人 从法律关系方面分析：分期付款购买是一种买卖行为，在商品交付购货方时，便表明商品已经出售给了买方，商品应归买方所有，只是在货款尚未付清之前，买方承担了一笔债务，并以所购入的商品作为债务的担保物，当货款全部付清之后，买方也就取得了商品的所有权；在租赁期间，资产的所有权仍归出租人，出租行为是出租人行使所有权的表现。承租人对租赁资产只享有使用二、租赁的作用高级财务会计课程组*二、租赁的作用解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资 不影响权益负债比例，提高表内融资机会 三、租赁的基本分类及其判断标准高级财务会计课程组*三、租赁的基本分类及其判断标准经营租赁 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁。 融资租赁： 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。1 . 基本分类——以下两大类其他分类高级财务会计课程组*其他分类按照租赁资产对象来分类，租赁可以分为不动产租赁（包括土地租赁、建筑物租赁）和动产租赁（包括各种设备租赁） 按照租赁资产投资的来源来分类，租赁可分为直接租赁、售后租回、杠杆租赁、转租赁 三、租赁的基本分类及其判断标准高级财务会计课程组*三、租赁的基本分类及其判断标准2. 判断标准——共五条，满足任意一条即为融资租赁（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。 下面详尽阐述5条判断标准null高级财务会计课程组* 注意两者之间的区别关于租赁分类的判断标准（1/2） 第一条和第二条： 均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准， 在租赁期满时： 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。null高级财务会计课程组*根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移所有权。 但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移所有权。关于租赁分类的判断标准（1/2）null高级财务会计课程组*第三条： 以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 若租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。 若租赁期占租赁资产使用寿命的小部分，则为经营租赁。关于租赁分类判断标准的解释（3） 注意： “租赁资产使用寿命”的含义 “大部分”的含义null高级财务会计课程组*关于租赁分类判断标准的解释 （3） 第三条： 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。大部分：以75%为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。 null高级财务会计课程组*关于租赁分类判断标准的解释 （4） 第四条： 以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之 比为判断标准： 如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。 否则，则为经营租赁。 注意：上述90%为参考判断标准。null高级财务会计课程组*关于租赁分类判断标准的解释（5） 第五条： 以租赁资产的性质为判断标准： 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。 四、租赁会计涉及的主要概念高级财务会计课程组*四、租赁会计涉及的主要概念1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4. 初始直接费用 5. 租金及或有租金 6. 履约成本 7. 资产余值8. 担保余值 9. 未担保余值 10 . 最低租赁付款额 11. 最低租赁收款额 12. 租赁内涵利率 13. 租赁投资净额 在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：null高级财务会计课程组* 租赁期：是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果租赁协议规定，承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，那么，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 【例4 - 1】假设2005年10月25日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同规定： （1）租赁期开始日：2006年1月1日； （2）租赁期：2006年1月1日——2008年12月31日，共3年； （3）租金支付：每年年末支付100 000元； （4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元租金续租2年，即续租期为2009年1月1日——2010年12月31日,估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为100 000元。null高级财务会计课程组*租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条 款作出承诺日中的较早者。 租赁期开始日：是指承租人有权行使其租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 初始直接费用：是指承租人和出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于某租赁项目的费用，主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 租金及或有租金：租金是指承租人在租赁期内因拥有租赁资产使用权而应支付给出租人的使用费。在某些租赁协议中，承租人可能还要根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金，这就是或有租金。 null高级财务会计课程组*履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 资产余值：是指租赁双方在租赁开始日合理预计的租赁资产在租赁期满时的公允价值。 担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 未担保余值：是指在租赁开始日从预计的租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。null高级财务会计课程组* 担保余值 （出租人有关）未担保余值与承租人有关的独立于承租人、 出租人的独立 第三方资产余值与预计净残值比较null高级财务会计课程组*最低租赁付款额相对于出租人而言担保余值租金相对于承租方而言担保余值担保者承租方或与其有关的第三方与承租方和出租方均无关、财务上有能力担保的第三方担保者最低租赁收款额廉价购买选择权付款null高级财务会计课程组* 租赁内涵利率 最低租赁收款额现值 + 未担保余值 = 租赁资产公允价值 + 初始直接费用 租赁投资净额 出租人最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额 出租人每期租金收益 = 租赁投资净额 ×租赁内含利率null高级财务会计课程组* 【例4 - 2】A企业与B企业签订了一项租赁协议。该协议规定：A企业租赁B企业的一项全新固定资产，租赁期为8年，年租金50万元，自租赁开始日每年末平均支付。租赁期满后，A企业有权以8万元的价格获得该资产的所有权，预计该租赁资产期满时的公允价值为80万元。A企业的全资子公司A1和独立于A、B的C担保公司分别为该租赁资产余值提供了10万元和30万元的担保。租赁合同还规定，A企业每年应向B企业支付8万元的技术咨询费和人员培训费，且应按其销售收入的2%向B企业支付额外租金，并假定A企业每年的销售收入均为1 000万元。 null高级财务会计课程组*【例1】担保余值，就承租人而言，是指（　）。 A.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 B.在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 C.就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 D.承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 【例2】某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（　）万元。 　　A.870 　　　B.370 　　　C.850　　　 D.420 null高级财务会计课程组*第二节 融资租赁会计一、承租人融资租赁的会计核算 二、出租人融资租赁的会计核算 三、融资租赁在财务报表中的披露 本章重点掌握： 承租人和出租人融资租赁的会计核算方法一、承租人融资租赁的会计核算高级财务会计课程组*一、承租人融资租赁的会计核算会计核算的主要 租赁资产的初始确认及计量 初始直接费用的处理 未确认融资费用的核算 租赁资产折旧的计提 履约成本的处理 或有租金的处理 租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述承租人融资租赁的会计核算方法……（一）承租人租赁资产的初始确认及计量高级财务会计课程组*（一）承租人租赁资产的初始确认及计量计算最低租赁付款额及其现值。注意： 最低租赁付款额 = 租金 + 廉价购买金额 + 担保余值 折现率的选择顺序： 租赁内涵利率 → 合同利率 → 同期银行贷款利率会计核算要点：比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的低者作为租赁资产的入账价值 （一）承租人租赁资产的初始确认及计量高级财务会计课程组*编制租赁开始日会计分录： 借：固定资产——融资租入固定资产 未确认融资费用　　　　　　　　　 贷：长期应付款——应付融资租赁款 银行存款（一）承租人租赁资产的初始确认及计量【公允价值与现值的低者 +初始直接费用】【差额】【最低应付款】【初始直接费用】（二）初始直接费用的处理高级财务会计课程组*（二）初始直接费用的处理初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下： 借：固定资产——融资租入固定资产 贷：银行存款会计核算要点：（三）未确认融资费用的核算高级财务会计课程组*（三）未确认融资费用的核算承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊“未确认融资费用”至有关成本费用账户。 相关会计分录如下： 借：长期应付款——应付融资租赁款 【每期租金】 贷：银行存款 借：在建（或） 　 　　财务费用　　　　　　 贷：未确认融资费用 【每期摊销额】会计核算要点：（三）未确认融资费用的核算高级财务会计课程组* 特别注意：实际利率的选择 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的----以内涵利率作为实际利率； 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的----以合同利率作为实际利率； 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的----以银行同期贷款利率作为实际利率； 租赁资产以其公允价值入账的----重新计算实际利率。 （三）未确认融资费用的核算（四）租赁资产折旧的计提高级财务会计课程组*（四）租赁资产折旧的计提会计核算要点：在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。 关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权 ，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。 关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。 会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。（五）履约成本的处理高级财务会计课程组*（五）履约成本的处理会计核算要点：履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 对于技术咨询、服务费、人员培训费，课先通过“长期待摊费用”账户予以递延 ，然后分摊计入各租赁期费用帐户。 对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。 （六）或有租金的处理高级财务会计课程组*（六）或有租金的处理或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金 。 或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中： （1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入“销售费用”科目 。 （2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务费用”科目 会计核算要点：（七）租赁期届满时租赁资产的处理高级财务会计课程组*（七）租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时，通常有以下三种处理方法： 退还租赁资产（有担保余值） 借：长期应付款——应付融资租赁款 【担保余值】 累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 退还租赁资产（无担保余值） 借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产null高级财务会计课程组*（七）租赁期届满时租赁资产的处理 租赁期届满时，通常有以下三种处理方法： 续租租赁资产，无相关分录。 留购租赁资产，会计分录为： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款（廉价购买付款） 借：固定资产 贷：固定资产——融资租入固定资产 null高级财务会计课程组* 【例4】 A公司于2003年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：甲生产设备； （2）起租日：2003年12月31日； （3）租赁期：2003年12月31日至2005年12月31日； （4）租金支付方式：2004年和2005年每年年末支付租金1000万元； （5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，其中A公司担保的余值为100 万元； （6）甲生产设备为全新设备，2003年12月31日的公允价值为1922.40万元，预计使用年限为3年； （7）租赁年内含利率为6%； （8）2005年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。 　　null高级财务会计课程组* 甲生产设备于2003年12月31日运抵A公司，当日投入使用。固定资产采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。 要求： （1）判断该租赁的类型，并说明理由； （2）编制A公司在起租日的有关会计分录； （3）编制A公司在2004年年末和2005年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。 （金额单位用万元表示） null高级财务会计课程组*（1）本租赁属于融资租赁。 理由：该最低租赁付款额的现值＝1000÷（1＋6%）＋1000÷（1＋6%）2 ＋100 ÷ （1＋6%）2 =1922.40万元，占租赁资产公允价值的90%以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。 　　（2）起租日的会计分录： 　　最低租赁付款额＝1000×2＋100＝2100万元 　　租赁资产的入账价值＝1922.40万元 　　未确认的融资费用＝2100－1922.40＝177.60万元 　　借：固定资产　　　　　　 　　1922.40 　　　　未确认融资费用　　　　　　177.60 　　　　贷：长期应付款　　　　　　　　　2100 null高级财务会计课程组*（3）2004年12月31日支付租金： 　　借：长期应付款　　　　　　　1000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1000 确认当年应分摊的融资费用： 　　当年应分摊的融资费用＝1922.40×6%＝115.34万元 　　借：财务费用　　　　　　　115.34 　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　115.34 　计提折旧：计提折旧＝（1922.40－100）/2＝911.20万元 　　借：制造费用　　　　　　911.20 贷：累计折旧　　　　　　　　　911.20 　　（4）2005年12月31日支付租金： 　　借：长期应付款　　　　　1000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　1000 null高级财务会计课程组*确认当年应分摊的融资费用： 　当年应分摊的融资费用＝[1922.40-（1000－115.34）]×6%＝62.26万元 借：财务费用　　　　　62.26 　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　62.26 计提折旧： 　　计提折旧＝（1922.40－100）/2＝911.20万元 　　借：制造费用　　　　　911.20 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　911.20 归还设备： 　　借：长期应付款　　　　　100 　　　　累计折旧　　　　　 1822.40 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　1922.40 null高级财务会计课程组*二、出租人融资租赁的会计核算会计核算的主要内容 租赁开始日的会计核算 初始直接费用的核算 未担保余值的核算 未实现融资收益的核算 租金预期未收回的核算 或有租金的处理 长期应收款坏账准备的核算 租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述出租人融资租赁的会计核算方法……null高级财务会计课程组*（一）出租人融资租赁租赁开始日的核算计算最低租赁收款额及其现值。其中： （1）最低租赁收款额 = 最低租赁付款额 + 独立担保余值 （2）折现率：为租赁内涵利率。 会计分录如下： 借：长期应收款 【最低租赁收款额】 贷：融资租赁资产 【公允价值】 未实现融资收益 【差额】会计核算要点：注意：在租赁开始日，还涉及初始直接费用和未担保余值的核算，下面分别阐述null高级财务会计课程组* （二）初始直接费用的核算会计核算要点：在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入“长期应收款”账户，然后，有选择下面的方法进行核算： （1）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为： 借：未实现融资收益 贷：长期应收款 （2）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为： 借：租赁收入 贷：长期应收款（三）未担保余值的核算高级财务会计课程组*（三）未担保余值的核算在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，记入“未担保余值”账户。 在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试，借记“资产价值损失”帐户，贷记“未担保余值减值准备”帐户 。如果已确认损失的未担保余值以后又得以恢复，应在原已确认的资产减值损失金额内转回 。 租赁期满收回租赁资产时，应按未担保余值账面价值，借记“融资租赁资产”，贷记“未担保余值”。 注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率.会计核算要点：null高级财务会计课程组*借：长期应收款 （最低租赁收款额 + 初始直接费用） 未担保余值 （资产余值 - 担保余值） 营业外支出 （租赁资产公允价值小于账面价值之差） 贷：融资租赁资产 （账面价值） 营业外收入 （租赁资产公允价值大于账面价值之差） 银行存款 （初始直接费用） 未实现融资收益（差额）null高级财务会计课程组*（四）未实现融资收益的核算会计核算要点：未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租金收入，相关分录如下： 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：租金收入 实际利率即内涵利率，按如下公司计算： （最低租赁收款额 + 未担保余值）现值 = 租赁资产公允价值+初始直接费用 null高级财务会计课程组*（五）租金预期未收回的核算会计核算要点：对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入 对于以前已经确认的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记“租金收入”科目，贷记“未实现融资收益”科目 如果超期支付的租金以后又收回，应将租金中所含租赁收入重新确认为当期收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租金收入”科目。 null高级财务会计课程组*（六）或有租金的处理会计核算要点：或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。 对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益 会计分录为： 借：应收账款 银行存款 贷：租赁收入 null高级财务会计课程组*（七）长期应收款坏账准备的核算会计核算要点：应收融资租赁款可比照应收帐款坏账计提的方法计提坏账准备。 对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账收回的方法来处理。 完全比照应收帐款进行！null高级财务会计课程组*（八）租赁期届满时租赁资产的处理会计核算要点：收回租赁资产时的处理 承租人优惠续租资产时 承租人留购租赁资产时 注意三种情况下的会计核算方法……null高级财务会计课程组*收回租赁资产时的会计处理分四种情况（1）资产余值全部担保时，分录为： 借：融资租赁资产 贷：长期应收款【担保余值】（2）资产余值部分担保时，分录为： 借：融资租赁资产 贷：长期应收款【担保余值】 未担保余值【未担保余值】 收回租赁资产时的会计处理分四种情况 高级财务会计课程组* 收回租赁资产时的会计处理分四种情况 （3）资产余值全部未担保时 借：融资租赁资产 贷：未担保余值【未担保余值】 （4）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。 null高级财务会计课程组*承租人留购租赁资产时，会计分录为： 借：银行存款 贷：长期应收款 【购买价款】 承租人优惠续租资产时，与正常租赁业务一样进行处理（八）租赁期届满时租赁资产的处理null高级财务会计课程组*关于出租人融资租赁会计核算方法 举 例 见教材【例4-4】- 【例4-7】null高级财务会计课程组*第三节 经营租赁会计 一、承租人经营租赁的会计核算 二、出租人经营租赁的会计核算 三、经营租赁在财务报表中的披露 相对而言，经营租赁比融资租赁简单得多。一、承租人经营租赁的会计核算高级财务会计课程组*一、承租人经营租赁的会计核算会计核算的要点租入资产不作为本企业的资产入账 支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入当期损益 租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费用”科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益 null高级财务会计课程组*【例4 - 8】2007年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（2007年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第2年年末支付租金200 000元，第3年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，3年的租金总额为750 000元。 A公司的帐务处理如下： 2007年1月1日： 2007年12月31日： 借：长期待摊费用 150 000 借：管理费用 250 000 贷：银行存款 150 000 贷：长期待摊费用 100 000 2008年12月31日 银行存款 150 000 借：管理费用 250 000 2009年12月31日： 贷：长期待摊费用 50 000 借：管理费用 250 000 银行存款 150 000 贷：银行存款 250 000null高级财务会计课程组*【例3】甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。 　　　　 A.0　　　B.24　　　C.32　　　D.50 null高级财务会计课程组*二、出租人经营租赁的会计核算会计核算的要点出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧 收到的租金直接或摊销记入当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益 null高级财务会计课程组*【例4 - 10】 某专业租赁公司2008年10月购入经营租赁设备10台，共计500万元，资产的使用年限为10年，预计残值为零，采用直线法计提折旧，年折旧率为12%。同年11月1日，该企业对外出租了该10台设备，每台成本50万元，租期2个月，月租金120 000无。根据以上经济业务，该出租人应进行如下会计处理： （1）购入租赁设备时： 借：经营租赁资产——未出租资产 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 （2）出租该10台设备时： 借：经营租赁资产——已出租资产 5 000 000 贷：经营租赁资产——未出租资产 5 000 000null高级财务会计课程组*（3）计提折旧时： 月折旧额 = 5 000 000×l2% ÷12 = 50 000(元) 借：销售费用——折旧费 50 000 贷：经营租赁资产折旧 50 000 （4）收到租金时： 借：银行存款 120 000 贷：租赁收入 120 000 （5）收回出租资产时： 借：经营租赁资产——未出租资产 5 000 000 贷：经营租赁资产——已出租资产 5 000 000 null高级财务会计课程组*【例4 - 11】 2007年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（2007年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第2年年末支付租金200 000元，第3年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，3年的租金总额为750 000元。 B公司的帐务处理如下： 2007年1月1日： 2007年12月31日： 借：银行存款 150 000 借：银行存款 150 000 贷：预收账款 150 000 预收账款 100 000 2008年12月31日 贷：其他业务收入——经营租赁收入 25万 借：银行存款 200 000 预收账款 50 000 贷：其他业务收入——经营租赁收入 250 000 2009年12月31日 借：银行存款 250 000 贷：其他业务收入——经营租赁收入 250 00 null高级财务会计课程组*第四节 售后租回的会计核算 一、售后租回的含义 二、售后租回形成融资租赁的会计核算 三、售后租回形成融资租赁的会计核算 四、售后租回在财务报表中的披露 本章重点掌握： 售后租回的含义、本质及会计核算原则一、售后租回的含义高级财务会计课程组*一、售后租回的含义先销售后租回销售方 承租人购买方 出租人拥有房产设备等一种特殊的融资活动先销售后租回null高级财务会计课程组*一、售后租回的含义属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。销售活动中的价差，因售后租回业务种类的不同而有所不同，可能被递延，也可能计入当期损益。特征：null高级财务会计课程组*一、售后租回的含义与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断： 符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融 资租赁； 否则，即为售后租回形成经营租赁。注意：售后租回形成的融资租赁和 经营租赁的处理有所不同！种类： 二、售后租回形成融资租赁的会计核算 高级财务会计课程组* 二、售后租回形成融资租赁的会计核算 资产售价和账面价值之间差额应予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，调整租赁资产的折旧费。 会计核算要点：相关会计分录为： （1）销售时 借：银行存款 贷：固定资产清理 （借或贷）递延收益——未实现售后租回损益 （2）摊销时 借（或贷）：递延收益——未实现售后租回损益 贷（或借）：制造费用 （折旧费）等 递延收益也可能在借方！null高级财务会计课程组* 例：2007年1月1日，大华公司将一条电冰箱生产线按1,600,000元的价格销售给永安公司，同时签订了一份租赁合同将该电冰箱生产线租回。 租赁合同规定：租赁的标的物为一条电冰箱生产线；租赁开始日为2007年1月1日；租赁期为从租赁开始日起36个月，即3年；大华股份有限公司自2007年1月1日起每半年末支付租金300,000元；电冰箱生产线的保险费、维护费等费用都由大华股份有限公司负担，估计每年约为20,000元；电冰箱生产线在2007年1月1日的账面原值为2,000,000元，累计折旧为600,000元；租赁合同规定的半年利率为7%；电冰箱生产线的估计使用年限为16年，已使用6年，估计期满时无残值；租赁期届满时，大华公司享有优惠购买该电冰箱null高级财务会计课程组*生产线的选择权，购买价为200元，估计该日租赁资产的公允价值为160,000元。假设大华股份有限公司采用直线法计提融资租赁电冰箱生产线折旧。 2007年1月1日 借：固定资产清理 1,400,000 累计折旧 600,000 贷：固定资产 2,000,000 借：银行存款 1,600,000 贷：固定资产清理 1,400,000 递延收益——未实现售后租回损益 200,000 借：固定资产——融资租入固定资产 1,400,000 未确认融资费用 400,200 贷：长期应付款——应付融资租赁款 1,800,200 null高级财务会计课程组*其中： 最低租赁付款额为： 300,000×6 + 200 = 1,800,200（元） 最低租赁付款额的现值为：1,430,233.2元 未确认融资费用为： 1,800,200 - 1,400,000 = 400,200（元） 2007年12月31日 借：递延收益——未实现售后租回损益 40,000 贷：制造费用——折旧费用 40,000三、售后租回形成经营租赁的会计核算高级财务会计课程组*三、售后租回形成经营租赁的会计核算会计核算要点：资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计入当期损益。如果售后租回资产是按照公允价值交易 ，则资产售价与账面价值之间的差额应直接计入当期损益 。如果售后租回资产不是按照公允价值交易 ，则售价高于公允价值部分或者低于帐面价值、且该损失能有租金获得补偿的部分，售价与账面价值之间的差额予以递延，否则应直接计入当期损益 。null高级财务会计课程组* 【例4- 13】 假设2007年1月1日，A公司拥有一套全新办公用房，账面价值2 860 000元，公允价值为2 900 000元，预计使用年限为25年。2007年1月1日，A公司将其出售给B公司，同时与B公司签订了一份租赁该办公用房的协议，租赁期3年。租赁合同规定，第一年末支付租金50 000元，第二年末支付租金60 000元，第三年末支付租金70 000元，共180 000元。租赁期满后，B公司收回办公用房，对于经营租赁的租金，A公司与B公司均按照直线法确认为当期损益，其他有关资料如下： 1. 假设A公司以2 900 000元出售了该办公用房。 2. 假设A公司以3 020 000元出售了该办公用房。 3. 假设A公司以2 890 000元出售了该办公用房。 4. 假设A公司以2 800 000元出售了该办公用房，而且已知市场上条件完全相同的办公用房的房租是80 000元。 要求：分别就以上几种情况，编制A公司的会计分录。 null高级财务会计课程组* 1. 当A公司以2 900 000元出售办公用房时： （1）2007年1月1日，出售办公用房时 借：固定资产清理 2 860 000 借：银行存款 2 900 000 贷：固定资产——办公用房 2 860 000 贷：固定资产清理 2 860 000 （2） 2007年12月31日，支付租金时，会计分录为：营业外收入 40 000 借：管理费用 60 000 贷：银行存款 50 000 其他应付款 10 000 （3）2008年12月31日，支付租金时，会计分录为： 借：管理费用 60 000 贷：银行存款 60 000 （4）2009年12月31日，支付租金时，会计分录为： 借：管理费用 60 000 其他应付款 10 000 贷：银行存款 70 000 null高级财务会计课程组* 2. 当A公司以3 020 000元出售办公用房时： （1）出售办公用房时 借：固定资产清理 2 860 000 贷：固定资产——办公用房 2 860 000 借：银行存款 3 020 000 贷：固定资产清理 2 860 000 递延收益——未实现售后租回损益 120 000 营业外收入 40 000 （2）2007年12月31日，支付租金时，会计分录为： 借：管理费用 60 000 贷：银行存款 50 000 其他应付款 10 000 借：递延收益——未实现售后租回损益 40 000 贷：管理费用 40 000null高级财务会计课程组*（3）2008年12月31日，支付租金时，会计分录为： 借：管理费用 60 000 贷：银行存款 60 000 借：递延收益——未实现售后租回损益 40 000 贷：管理费用 40 000 （4）2009年12月31日，支付租金时，会计分录为： 借：管理费用 60 000 其他应付款 10 000 贷：银行存款 70 000 借：递延收益——未实现售后租回损益 40 000 贷：管理费用 40 000 null高级财务会计课程组* 3. 当A公司以2 890 000元出售办公用房时 （1）2007年1月1日，出售办公用房时 借：固定资产清理 2 860 000 贷：固定资产——办公用房 2 860 000 借：银行存款 2 890 000 贷：固定资产清理 2 860 000 营业外收入 30 000 （2）2007年12月31日，支付租金时，会计分录为： 借：管理费用 60 000 贷：银行存款 50 000 其他应付款 10 000 （3）2008年12月31日，支付租金时，会计分录为： 借：管理费用 60 000 贷：银行存款 60 000 （3）2009年12月31日，支付租金时，会计分录为： 借：管理费用 60 000 其他应付款 10 000 贷：银行存款 70 000 null高级财务会计课程组*4. 当A公司以2 800 000元出售办公用房时 （1）2007年1月1日，出售办公用房时 借：固定资产清理 2 860 000 贷：固定资产——办公用房 2 860 000 借：银行存款 2 800 000 递延收益——未实现售后租回损益 60 000 贷：固定资产清理 2 860 000 （2）2007年12月31日，支付租金时，会计分录为： 借：管理费用 60 000 贷：银行存款 50 000 其他应付款 10 000 借：管理费用 20 000 贷：递延收益——未实现售后租回损益 20 000 null高级财务会计课程组*（3）2008年12月31日，支付租金时，会计分录为： 借：管理费用 60 000 贷：银行存款 60 000 借：管理费用 20 000 贷：递延收益——未实现售后租回损益 20 000 （4）2009年12月31日，支付租金时，会计分录为： 借：管理费用 60 000 其他应付款 10 000 贷：银行存款 70 000 借：管理费用 20 000 贷：递延收益——未实现售后租回损益 20 000 null高级财务会计课程组* 例：2001年12月1日，广厦建筑材料制造有限公司于中国华东租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：建筑构件生产线； （2）起租日：租赁物抵运广厦建筑材料制造有限公司生产车间之日（即2002年1月1日）； （3）租赁期：2002.1.1——2004.12.31，共3年； （4）租金支付方式：每年年初支付租金270,000元； （5）租赁期届满时构件生产线的估计余值117,000元；其中由广厦公司担保的余值100,000元；未担保余值17,000元； （6）该生产线的保险、维护费由广厦公司自行承担，每年10,000元； （7）该生产线在2002年1月1日的公允价值835,000元； null高级财务会计课程组*（8）出租人内含利率9.03%。(P/A,9.03%,2)=1.7584; (P/F,9.03%,3)=0.7715; （9）该生产线估计使用年限6年，承租人采用年数总和法计提折旧； (10)2004年12月31日，广厦公司将该生产线交回中国华东租赁公司； （11）出租方采用实际利率法分配未实现融资收益。 要求： 判断出租人的租赁类型；计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益；计算租赁期内各期应分配的未实现融资收益。