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浅谈税收的作用

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浅谈税收的作用 26 Times Finance 2011年第3期下旬刊 (总第439期) 时 代 金 融 Times Finance NO.3,2011 (CumulativetyNO.439) 税收在一定的政治经济条件下对国家、社会和经济所产生的 影响或效果。由于它税收职能存在密切的联系,故人们又经常把 它和税收职能合并起来,统称为“税收职能作用”。 税收作用是 对象化了的税收职能,是行使税收职能产生的效果,是税收职能 与一定的政治经济条件相结合的产物。它是有条件的,具有因时 因地而异的特点,可以随不同国家或同一国家不同历...
浅谈税收的作用
26 Times Finance 2011年第3期下旬刊 (总第439期) 时 代 金 融 Times Finance NO.3,2011 (CumulativetyNO.439) 税收在一定的政治经济条件下对国家、社会和经济所产生的 影响或效果。由于它税收职能存在密切的联系,故人们又经常把 它和税收职能合并起来,统称为“税收职能作用”。 税收作用是 对象化了的税收职能,是行使税收职能产生的效果,是税收职能 与一定的政治经济条件相结合的产物。它是有条件的,具有因时 因地而异的特点,可以随不同国家或同一国家不同历史时期的政 治经济条件的变化而变化。在不同社会制度下,由于政治经济条 件不同,税收的作用也就存在着广度和深度上的差别。 一、西方国家税收作用的变迁 税收作用的发挥有其理论的背景,所以不同时期的学者对其 职能作用会有不一样的主张和评价。 1. 亚当 .斯密时期 亚当 . 斯密生活在资本主义上升的时期,他认为,税收的职 能作用有两方面:一方面是给人民提供充足的收入;另一方面是 给国家或者社会提供充分的收入。他的财税理论被当时的英国政 府和其他一些西方国家的政府所欢迎,这一理论的实施促进了资 本主义世界经济的发展。 2. 瓦格纳时期 从 19 世纪下半叶开始,资本主义由自由竞争装为垄断,贫富 差距扩大 , 阶级矛盾激烈。瓦格纳提出社会改良思想,包括税收 政策的改良。他认为,赋税不仅要干涉国民财产所得和分配,还 应调节国民的生产和消费。以此来调整社会财富的悬殊。他所提 出的税收经济调节作用是税收职能作用的一个发展。 3. 凯恩斯时期 资本主义社会在 20 世纪 30 年代陷入了经济危机,为解决当 时的社会经济问题,凯恩斯提出,国家应该运用行政、立法的手 段干预经济。他主张缩小收入差距,实行收入再分配,扩大消费 增加就业机会。他的思想在一定程度上提高了税收作用的地位。 4. 萨繆尔时期 他赞同凯恩斯对于税收职能作用的理论,指出税收收入关系 到国家的福利,认为税收收入是国家福利所需资金的重要来源。 在他这一时期,西方国家的财税收入都比较稳定。 5. 斯蒂格利茨时期 在20世纪70年代后,资本主义国家结束了所谓的“黄金时期”, 陷入通货膨胀。这一时期的许多学者都认为政府应当出面干预、调 节经济,如刺激有效需求,减小国民收入差距,调整产业结构,促 进经常的稳定增长。这就形成了现在资本主义国家税收的职能作用。 二、资本主义国家税收作用的演化对我们的启示 1. 税收的本质 税收的本质是组织财政收入。税收作为财政收入的一个手段, 是国家物质保证的一个重要条件,它应起到一种积极的调配作用。 2. 税收职能的相互作用 税收的各种职能作用相辅相成能充分增加国家的财政收入, 增强国家宏观调控的水平,促进经济高速发展。反之,如果税收 的各种职能作用未能有效的发挥,国家的财政收人将会受到影响, 还会影响国家的宏观调节的能力。 3. 税收调节的作用日益重要 当前社会中,税收是政府实现调节的主要手段和方法,对社会经 济生活的每个方面都会产生影响。它通过对国民的经济生产、交换、 分配等各个环节的调控以实现对经济、分配以及社会总需求平衡的调 节。另外,它的调节作用不但只对于经济方面,还在于法律和行政方面。 三、我国不同时期的税收作用 1. 新中国成立之初新中国成立之初,经济基础非常薄弱,国 家财政极为困难,再加上投机商人引发了物价波动的浪潮,为了 克服财政困难,消灭预算赤字,平抑物价,政府统一全国税政, 广泛开辟税源,充实和加强税务机构,到 1951 年,终于实现了收 支平衡,略有赢余把国家财政置于稳固可靠的基础之上。与此同 时,随着税收收入的增加,财政支出的规模和结构有了很大改善, 为之后的大规模经济建设奠定了基础。 总之,这一时期的税收, 在消灭预算赤字、平抑市场物价、恢复国民经济、争取整个财政 经济状况的根本好转方面发挥了重要的作用。 2. 社会主义过渡时期社会主义过渡时期的总任务,是要逐步 实现社会主义的“三大改造”,因此,这个时期的税收,根据“公 私区别对待,繁简不同”的原则,在配合“三大改造”,保护和 发展社会主义、半社会主义经济,有步骤、有条件、有区别地利用、 限制和改造资本主义工商业方面发挥了重要作用。 3. 计划经济时期 1978 年 12 月党的十一届二中全会以后,随 着改革开放的深人,逐步摆脱了旧的传统体制观念,提出建立适 应有计划商品经济发展的计划经济与市场调节相结合的经济体制 和运行机制,经济条件起了重大的变化,税收越来越得到人们重视. 税收作用日益扩大。特别是 1992 年 l0 月党的十四大确定要建立 社会主义市场经济体制以后,经济形势的新的重大变化,税收可 以起的作用更为扩大。 四、当前条件下我国税收的作用 我国的财政收入主要来源于税收。从宏观上预测,未来几年 我国税收收入增长势头虽有所放缓,但仍然会有显著的增长。我 们既要通过新一轮的税制改革,优化税制结构,为经济的持续、 稳定、健康发展夯实基础,并且通过增添新税种,加强税收征管 力度,确保收入随着经济的发展而稳定增长,不断增强国家财政 实力,为提高各级政府公共服务和社会管理的能力,促进和谐社 会建设提供财力保证。 1. 税收是调控经济运行的重要手段 经济决定税收,税收反作用于经济。这既反映了经济是税收 的来源,也体现了税收对经济的调控作用。税收作为经济杠杆, 通过增税与减免税等手段来影响社会成员的经济利益,引导企业、 个人的经济行为,对资源配置和社会经济发展产生影响,从而达 到调控宏观经济运行的目的。政府运用税收手段,既可以调节宏 观经济总量,也可以调节经济结构。 2. 税收是调节收入分配的重要工具 从总体来说,税收作为国家参与国民收入分配最主要、最规 浅谈税收的作用 丁晓东 (呼伦贝尔经济开发区管委会,内蒙古 呼伦贝尔 021011) 【摘要】税收作用是指税收职能在一定社会经济条件下的发挥,对社会经济税收作用生活产生的各种影响或者效果。是税收内在 的职能和外在的表现,经常受到社会客观条件和税收制度的约束,不一样的生产力发展水平,不一样的经济运行模式,以及人们对税收 作用的单方面认识,均会影响税收作用的发挥,使税收在广度和深度上存在差异。 【关键词】税收制度 税收政策 职能 作用 Times Finance 27 范的形式,规范政府、企业和个人之间的分配关系。从不同税种 的功能来看,在分配领域发挥着不同的作用。如个人所得税实行 超额累进税率,具有高收入者适用高税率、低收入者适用低税率 或不征税的特点,有助于调节个人收入分配,促进社会公平。消 费税对特定的消费品征税,能达到调节收入分配和引导消费的目 的。发挥税收在促进社会安定团结中的作用,其次,还要求我们 每一次的税制改革,每一项税收制度、税收法律法规乃至征收管 理措施的出台,都应首先考虑是否受到大多数人的拥护,是否严 重危及大多数人的利益,是否会促进和保持社会的安定团结。当前, 强调发挥税收在促进安、社会安定团结中作用,最重要适度调整 分配格局,为社会和谐当好“减震器、调压阀” 3. 税收还具有监督经济活动的作用 税收涉及社会生产、流通、分配、消费各个领域,能够综合 反映国家经济运行的质量和效率。既可以通过税收收入的增减及 税源的变化,及时掌握宏观经济的发展变化趋势,也可以在税收 征管活动中了解微观经济状况,发现并纠正纳税人在生产经营及 财务管理中存在的问题,从而促进国民经济持续健康发展。 五、发挥税收作用,除了发挥其财政职能分配职能外,更 主要的是应该充分利用税收的“杠杆”调控,促进我国经济的 全面、协调和可持续发展 税收作为分配工具,其收入量不仅制约着预算支出,更重要 的是影响着积累和消费的关系、制约着生产经营者的自我发展能 力。同时,税收作为一个重要的经济杠杆,它可以通过税种的设置、 税率的高低、税基的扩减来调节和优化产业经济结构,保证企业 横向间经济利益的基本一致,调节社会生产,并为企业在市场竞 争上创造一个公平的环境。 因此,要充分发挥税收的作用,就必须以科学发展观为指导、 坚持税收服务、服从于经济,充分发挥税收的调节作用,促进公 平竞争,激活各种经济成分、各种经济组织全面、协调、可持续 地发展。在当前在税收工作实际中,应着重注意把握以下两点: 一是在税制的设置上,在涉及初次分配的流转税等税种 中,应当按照简税制、低税率、宽税基的要求,以维护效率为目 标。在再分配领域,税制设置要以追求公平为目标。而从长远 看,坚持税收公平与效率原则,既有利于培植税源,不断做大 财政“蛋糕”,为构建和谐社会打造坚实基础。因此,我们要 抓住当前的大好时机,积极应对世界性的新一轮减税大趋势, 坚定不移地推行结构性减税政策,稳步推进以增值税转型为核 心的税制改革,全面构建适应社会主义和谐社会发展的税制。 二是认真落实税收优惠政策,积极鼓励和引导产业结构调整, 推动科技进步和技术创新。要在建立规范的税收减免、出口退税 制度的基础上,在保持税负大体平衡的情况下,促进各经济性质 的企业间、各行业间的平等竞争,互惠互利、共存共荣。对于因 价格背离价值而形成的收益、因自然资源等其他条件形成的级差 收入,要以科学发展观为指导,通过税收杠杆调整,使国家资源 能得到适度开发,并保证能有效、可循环的持续利用,促进人与 自然的和谐发展。 作者简介:丁晓东(1973-),男,汉族,呼伦贝尔经济开 发区管委会,研究方向:经济学。 (上接第8页) 允价值计量的基本问题和披露要求进行规范和指导。 (二)应对在不存在活跃市场情况下运用现值等估价技术确 定公允价值问题作出明确与具体的规范 我国企业会计准则中没有对“采用现值等估价技术计量公允 价值问题”作出明确与具体规范。《企业合并准则》、《债务重 组准则》和《非货币性资产交换准则》等具体会计准则及其应用 指南都涉及“运用现值等估价技术确定公允价值问题”,但对估 价技术的具体运用的相关规定都过于粗略,全面性、明晰性和公 用性差。可以说,我国目前仅在形式上而非实质上采用了公允价 值计量属性。我们应该努力掌握、积极借鉴国际上各种先进的估 价技术,密切关注国际现值和公允价值会计的动态,适时在我国 会计准则及其应用指南中对“在不存在活跃市场等情况下运用现 值等估价技术确定公允价值问题”作出明确与具体的规范。具体 来说,其内容应包括:(1)采用估价技术确定公允价值的条件、 原则和步骤。(2)采用估价技术确定公允价值下公允价值能够可 靠计量的。(3)选择现值模型、期权估价模型、矩阵估价模型、 期权调整扩展模型和基本分析等估价技术应当考虑的因素。(4) 建立估价公允价值的政策和程序。(5)现值计量的基本要素、原 则与方法,预计未来现金流量的内容、金额、时间及其应当考虑 的因素,风险和不确定性调整折现率的确定方法以及现值变更等。 (三)财政部或证券监督管理委员会应对公允价值的披露作 出更为详细的规定 财政部和证券监督管理委员会应协商一致,对上市公司采用公 允价值计量模式的依据、公允价值的确定依据以及确定过程及相应 信息的披露要求作出更详细的规定。一方面,用硬性规定的方法规 范公允价值的披露;另一方面,使企业在披露公允价值相关信息时“有 法可依”。例如,应考虑将非货币性资产交换中商业实质的判断标 准纳入披露要求,要求上市公司证明商业实质的判断标准是否合理。 (四)强化对企业和市场的监督,提高会计信息质量 首先,规范公司治理,建立完善的企业风险管理系统,加强 企业内部审计的力度和广度,同时配合外部审计的监督保证企业 公允价值的运用能够实现与董事制定的整体风险承受力相一致的 风险管理目标,保持有关公允价值估价方法及政策规定在整个企 业中的一致性。其次,应借鉴国际经验,顺应时代发展要求,坚 持信用监管、市场监管、操作风险防范并重,形成完整的市场化 监管体系,并对市场准入、市场运营和市场退出实行全过程可持 续监管。最后,加强审计监督,加快会计师事务所体制改革,改 善执业环境,制定相应的职业自律准则,大力提高注册会计师的 风险意识、业务水平和职业道德水准,严格遵守独立审计准则及 其他执业标准,努力改进审计手段,集中力量研制开发有针对性 的各类审计软件,努力实现向实时监控审计的转化。证监会和中 国注册会计师协会对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制 度,应借鉴海外注册会计师行业的管理经验,建立注册会计师惩 戒制度,采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量。 四、结束语 综上所述,公允价值在我国的应用并不是一帆风顺的,而是 面临着许多问题,不能一蹴而就。但我们相信,随着我国对资本 市场建设的不断发展和资产评估业的进一步规范,公允价值在会 计核算中的应用将更加广泛,将会日益显示除合理性和必然性, 必定会进一步提高和改善我国财务会计信息系统的质量,对我国 资本市场监管和企业财务会计信息披露也将产生深远影响。 参考文献 [1]葛家澍.关于会计计量的新属性——公允价值[J].上海会 计,2001,(1).3-6. [2]郭学新.公允价值计量对债务重组会计处理的影响[J].财 会月刊 (综合 ),2007,(1).40-41. [3]国际会计准则理事会.国际会计准则2002[M].北京:中国 财政经济出版社,2004.6-1163. [4]候彬彬.公允价值计量属性对企业财务状况及经营成果的 影响分析 [D]. 吉林大学,2007.1-34. 作者简介:孙长朝,男,辽宁人,现就职于大连德邦房屋开 发有限公司。
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