所有者权益null第十章 所有者权益第十章 所有者权益本章学习要求:
1.掌握所有者权益的概念及内容;
2.掌握一般企业实收资本的核算和股份有限公司股本的核算;
3.掌握资本公积形成的来源和资本公积的核算;
4.掌握留存收益的组成及核算
5.熟悉留存收益与实收资本和资本公积的区别;
6.了解留存收益的作用。开篇案例:开篇案例:2010.9.1
平安银行和深圳发展银行重组:
中国平安拟以其持有的平安银行90.75%的股份和价值等同于9.25%股份的现金(26.92亿元),认购深发展非公开发行的16.39亿股。交易完成36个...
null第十章 所有者权益第十章 所有者权益本章学习要求:
1.掌握所有者权益的概念及内容;
2.掌握一般企业实收资本的核算和股份有限公司股本的核算;
3.掌握资本公积形成的来源和资本公积的核算;
4.掌握留存收益的组成及核算
5.熟悉留存收益与实收资本和资本公积的区别;
6.了解留存收益的作用。开篇案例:开篇案例:2010.9.1
平安银行和深圳发展银行重组:
中国平安拟以其持有的平安银行90.75%的股份和价值等同于9.25%股份的现金(26.92亿元),认购深发展非公开发行的16.39亿股。交易完成36个月内不得转让。null完成重组后:
中国平安持有50%以上深发展股份;
深发展持有平安银行90.75%的股份;
试分析:
中国平安、深发展、平安银行关系?
中国平安如何进行会计处理?
深发展如何进行会计处理?
平安银行如何进行会计处理?
第十章 所有者权益第十章 所有者权益本章主要内容:
第一节 所有者概述
第二节 实收资本
第三节 资本公积
第四节 留存收益第一节 所有者权益概述第一节 所有者权益概述一、所有者权益的定义与特征
二、企业组织形式与所有者权益
一、所有者权益的定义与特征一、所有者权益的定义与特征1.所有者权益:
是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
投入资本
利得和损失
留存收益
null2.负债与所有者权益的区别:
性质不同
享受权利不同
偿还期不同
风险不同
二、企业组织形式与所有者权益二、企业组织形式与所有者权益1.独资企业:
——业主权益
不是独立法人
不是纳税主体
无限责任
会计:资本账户(不需区分资本和盈利)
通常定税null2.合伙企业:
——合伙人权益
合伙契约
不是独立法人
不是纳税主体
无限责任
共同拥有企业财产
有限存续期
会计:资本账户(分别为每位合伙人设立)null3.公司制企业:
——股东权益
独立法人
纳税主体
有限责任
两权分离
法律管制
所有权可转让
形式:国有独资、有限责任、股份有限
第二节 投入资本
第二节 投入资本
一、投入资本与注册资本
二、投入资本核算
三、投入资本增减变动一、实收资本的概述一、实收资本的概述(一)注册资本
1.最低限额
有限责任:3万元
以生产为主——50万元
以商品批发为主——50万元
以零售为主——30万元
科技开发、咨询、服务性公司——3万元
股份有限公司——500万元null 2.投资限制
(1)分期投资:首次20%,不低于最低限额,其余2年内交齐;其中:投资公司5年
(2)货币出资不低于30%
(3)验资
(4)不准抽逃资金
抽逃:处以5%-15%罚款
(5)增减变动:20%
——变更登记
null(二)投资主体与形式
1.投资主体:国家、法人、个人、外商
2.投资形式:
货币资金(现金)——实际
实物资产——评估
无形资产等——评估
二、投入资本核算二、投入资本核算(一)国有独资公司的投入资本
所有者投入的资本,全部作为实收资本入账。国有独资公司不发行股票,不会产生股票溢价;也不会在追加投资时,为维持一定的投资比例而产生资本溢价。
会计处理:
借:***资产
贷:实收资本null(二)有限责任公司的投入资本:
1.初建时:
借:***资产
贷:实收资本——***
2.增资扩股时:
借:***资产
贷:实收资本——***
资本公积——资本溢价
null3.出资管理:
(1)章程中
了各投资方的出资方式、出资额和出资缴纳的期限——必须共同遵守。
(2)转让出资:
需经其他投资者同意——超过半数
如果其他投资者有异议——应由其购买该出资,如果不购买则视同同意转让。
在同等条件下,原投资者有优先购买权。null(三)股份有限公司的投入资本
1.股份公司概述
(1)概念与特点
(2)设立方式及相关规定
(3)组织机构
(4)股票类别
普通股
优先股(了解)
null 2.发起式设立
(1)筹集资本的费用
——筹集费用低,金额直接计入管理费用。
借:管理费用
贷:银行存款
null
借:实收资本——***
资本公积
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷 :股本——***
(2)筹集资本的风险
——发起式设立,一般不会发生设立公司失败的情况,筹集风险小。null3.募集式设立
(1)由于发起人认购股份不少于35%,其他部分可向社会公开募集;
借:银行存款(实收)
管理费用
贷:股本——***(面值)
资本公积——股票溢价
(溢价+利息-费用)
(2)募集式设立筹集风险
对象广泛,有发行失败的可能,故风险较大。发行失败损失由发起人负担。
三、投入资本增减变动
三、投入资本增减变动
(一)变动条件:
1.符合资本增资条件并报批
2.按法定程序报批减资
(二)增加的核算
1.将资本公积转为实收资本;
借:资本公积—其它资本公积
贷:实收资本——***
——***
null2.将盈余公积转为实收资本;
借:盈余公积
贷:实收资本
3.所有者投入:
借:银行存款(原材料、固定资产等)
贷:实收资本
资本公积—股本溢价
4.股份有限公司发放股票股利增加资本:
借:利润分配—转作普通股的股票股利
贷:股本null(三)减少的核算
1.资本过剩(注销)
(1)收购发行时有溢价的股票:
借:股本
资本公积(首先减资本公积)
盈余公积(减盈余公积)
利润分配 (不够减时减本年利润)
贷:银行存款
null(2)面值发行的:
借:股本
盈余公积(直接减盈余公积)
利润分配(不够减时减本年利润)
贷:银行存款
2.发生重大亏损,需要资本补亏
借:实收资本
贷:利润分配——未分配利润
第三节 资本公积第三节 资本公积一、资本公积概念与内容
二、资本公积账户
三、资本公积核算一、资本公积概念与内容一、资本公积概念与内容(一)概念
资本公积是指由特定途径形成,由投资者共同所有的所有者权益。
(二)来源
一是投资者投入
二是利得和损失
null(三)与其他所有者权益项目的区别
1.与盈余公积的不同:
盈余公积是由净利润转化而来,而资本公积本质上属于投入资本,二者必须严格区别。
2.与实收资本的区别:
实收资本是投资者投入的,为谋取价值增值的原始投资,属于企业的法定资本,与企业的注册资本相一致,因此在来源上、金额上都有严格的限制。null 在会计上必须划分资本与收益的界限,收益是企业经营活动产生的结果,是在“资本保全”前提下计算出来的。收益是可以分配的,但资本公积是不能分配的。
资本公积尽管来源复杂,但形成后由全体投资者所享有。所以在用资本公积增资时,应按每个股东在实收资本中的投资比例计算的金额,分别转增各个股东的投资金额。
二、资本公积账户二、资本公积账户(一)资本溢价
(二)股本溢价
(三)其他资本公积三、资本公积核算三、资本公积核算(一)资本(或股本)溢价
指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。(在股份有限公司称之为股本溢价)
null 例:某有限责任公司由甲、乙、丙各自出资100万而设立,设立时的实收资本为300万元,经过几年的经营,该公司的留存收益为150万元,这时丁投资者有意参加该企业,并表示愿出180万元现金,仅占该公司股份的25%。这时注册资本为400万元,假设该公司已办妥增资手续,则会计处理:
借:银行存款 180
贷:实收资本-丁 100
资本公积-资本溢价 80
null 注意:
对于股份有限公司发行股票时支付的手续费或佣金、股票印刷成本等,应首先减去发行股票冻结期间所产生的利息收入,溢价发行的,从股票发行的溢价收入中抵销;无溢价的,或溢价不足以支付的部分,【作为长期待摊费用处理(一次摊销)或】直接计入管理费用。
null例:某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股100000股,每股面值1元,每股按1.1元的价格出售,按
,证券公司从发行收入中收取3%的手续费,从发行收入中扣除。则该公司计入资本公积的数额为( )元。
A.6700 B.3000 C.110000 D.0
答案:A
(二)其他资本公积(二)其他资本公积1.可转换公司债券
2.权益结算的股份支付
3.金融资产重分类形成
4.固定、无形等转换为投资性房地产
5.权益法下股权投资的其他所有者权益变动
1.可转换公司债券
1.可转换公司债券
*发行时分拆为负债、权益成份
*交易费用:按公允价值比例分摊
*转换为股份之前,负债成份与一般债券相同
*转换时不足一股的,以现金结算
null发行时:
借:银行存款
应付债券—可转换公司债券(利息调整)
贷:资本公积一其它资本公积
应付债券—可转换公司债券(面值)
应付债券—可转换公司债券(利息调整)
null转换时:
借:应付债券一可转换公司债券(面值)
应付债券一可转换公司债券(应计利息)
应付债券—可转换公司债券(利息调整)
资本公积——其它资本公积
贷:股本
资本公积一股本溢价
银行存款
以上处理用图表示为:以上处理用图表示为:null例4:某上市公司于 2007年1月1日按面值发行 500万元的可转换公司债券,每份1000元(发行费用略)。该可转换公司债券发行期限为4年,票面年利率为5%,每年年末付息一次,债券发行 1年后可转换为股票,每份债券可转换为300股普通股。假定发行时市场利率为7%。
解析:
(1)计算负债的初始入账金额
(2)确定权益部分初始入账金额null负债的初始入账金额
=250000/(1+7%)+……5250000/(1+7%)4
=4661279
所有者权益入账金额
=5000000-4661279
=338721
null(3)会计处理
发行时:
借:银行存款 5000000
应付债券—可转换公司债券(利息调整)338721
贷:资本公积一其它资本公积 338721
应付债券—可转换公司债券(面值)5000000
null计息及摊销时:
借:财务费用等 326289.53
贷:应付利息 250000
应付债券—可转换**(利息调整)76289.53
付息:
借:应付利息 250000
贷:银行存款 250000
null转换:
借:应付债券一可转换公司债券(面值)5000000
资本公积——其它资本公积 338721
贷:应付债券—可转换**(利息调整)262431.47
股本 1500000
资本公积一股本溢价 3576289.53
银行存款
null2.权益结算的股份支付(专题——股份支付)
应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动。
根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值,计算截至当期累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额。
null例1:附服务年限条件的权益结算股份支付。A公司为上市公司。20×2年1月1日,公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权,这些人员从20×2年1月1日起必须在该公司连续服务3年,服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为¥15。
第一年有20名管理人员离开A公司,A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;第二年又有10名管理人员离开公司,公司将管理人员离开比例修正为15%;第三年又有15名管理人员离开。null
1.费用和资本公积计算过程见下表:表-1 单位:元null2.会计处理
(1)20×2年1月1日
授予日不做处理。
(2)20×2年12月31日
借:管理费用等 8
贷:资本公积——其他资本公积 8
null(3)20×3年12月31日
借:管理费用等 9
贷:资本公积——其他资本公积 9 (4)20×4年12月31日
借:管理费用等 6.25
贷:资本公积——其他资本公积 6.25
null3.持有至到期投资重分类
借:可供出售金融资产 (当时公允价值)
持有至到期投资——利息调整
持有至到期投资减值准备
贷:持有至到期投资——应计利息
持有至到期投资——成本
持有至到期投资——利息调整
资本公积——其他(差)
null4.固定、无形等转换为投资性房地产(公允价值)
借:投资性房地产 (当时公允价值)
累计折旧
累计摊销
***减值准备
(公允价值变动损益)(差)
贷:固定资产
无形资产
资本公积——其他(差)
null5.权益法下股权投资的其他所有者权益变动
借:长期股权投资——其他权益变动
贷:资本公积——其他资本公积
6.可供出售金融资产公允价值变动
借:可供出售金融资产—公允价值变动
贷:资本公积——其他资本公积
借:资本公积——其他资本公积
贷:可供出售金融资产—公允价值变动null(三)资本公积的使用
转增资本:
借:资本公积——资本溢价
——股本溢价
贷:实收资本
股本
股权投资处置时:
借:资本公积——其他资本公积
贷:投资收益null可供出售金融资产处置时:
借:银行存款等
资本公积——其他(累计收益)
投资收益
贷:可供出售金融资产——成本
——利息调整
——应计利息
——公允价变动
资本公积——其他(累计损失)
投资收益第四节 留存收益第四节 留存收益 企业的留存收益包括盈余公积和未分配利润。盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种积累资金;未分配利润是指企业留待以后年度进行分配的利润。
null一、盈余公积
1.企业利润分配的顺序:
(1)提取法定盈余公积金
(2)提取任意盈余公积金
(3)向投资者分配利润或股利
2.盈余公积的组成
(1)法定盈余公积:按本年净利润的10%提取
(2)任意盈余公积:由股东大会决定
null3.盈余公积核算
(1)提取
借:利润分配—提取法定盈余公积
贷:盈余公积-(明细科目)
(2)法定盈余公积和任意盈余公积的使用
①补亏:
借:盈余公积—法定盈余公积
—任意盈余公积
贷:利润分配——其他转入
null②转增资本:
法定盈余公积转增资本后剩余部分不得少于转增后注册资本的25%
借:盈余公积 (派送新股)
贷:股本 (股票面值)
资本公积—股本溢价(差)
③发放现金股利
借:盈余公积
贷:应付股利
null外商投资企业的盈余公积包括以下几个方面:
①储备基金:
储备基金是指法律、法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和转增资本的储备基金。
②企业发展基金:
企业发展基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金。null③职工奖励及福利基金:
“应付职工薪酬”
④利润归还投资:
利润归还投资是指中外合作经营企业按照规定在合作期内以利润归还投资者的投资。
null二、未分配利润
企业留待以后年度进行分配的利润。
含义:一是留待以后年度处理的利润,二是未指定用途的利润(未指定用途的留存收益)。
从金额上讲,期末未分配利润=期初未分配利润+本年实现的净利润-分配的利润
科目设置:
“利润分配—未分配利润”贷方余额反映未分配利润,借方余额为未弥补亏损。
null 年度中企业通过“本年利润”帐户归集本期取得的收入和发生的费用后,计算出本年的净利润,
年末将全年实现的净利润转入“利润分配-未分配利润”帐户的贷方;
年度终了,再将“利润分配”帐户下的其他明细帐户的余额,转入“利润分配-未分配利润” 帐户的借方(或贷方)。
年末结转后,“利润分配-未分配利润”帐户的贷方余额,就是企业累计的未分配利润。借方余额为未弥补的亏损。核算过程如下图所示:
nullnull三、弥补亏损的核算
1.企业当年发生亏损——转入“利润分配-未分配利润”,的借方。
借:利润分配——未分配利润
贷:本年利润
2.税前利润弥补亏损,不需要作专门的分录,年末结转净利润即自然补亏。
借:本年利润
贷:利润分配——未分配利润
3.税后利润弥补亏损——同上
4.盈余公积补亏
5.资本(股本)补亏null四、以前年度损益调整
1.定义:
对以前年度会计差错和资产负债表日后调整事项。
借方:增加以前年度的费用、损失和所得税
冲减以前年度的收入和收益
贷方:增加以前年度的收入和收益
冲减以前年度的费用、损失和所得税
借贷方相抵后的余额,结转到“利润分配-未分配利润”帐户。
2.核算特点:
null(1)不调以前年度账,只通过“以前年度损益调整”科目归集所有调整事项,最终转入“利润分配——未分配利润”科目,调整期初留存收益。
(2)不调以前年度报表,只调整本年度报表的年初数(上年数)。
(3)帐簿记录在今年进行,但应调整本年度会计报表的年初数。
例:假定某企业2005年发现2004年度应由在建工程开支的人员工资200000元,计入了管理费用。该企业所得税税率33%,盈余公积的提取比例分别为10%。做出会计处理。(课堂练习)
null例:某企业上年未分配利润为50万元,本年净利20万元,按照规定提取法定盈余公积,提取比例10%,向投资者分配利润30万元,该企业本年未分配利润数额为( )万元。
A、70 B、50 C、40 D、38
例:下列各项中,会引起企业所有者权益总额发生变动的是( )。
A、计提法定公积金
B、以股本溢价转增股本
C、宣告向所有者分配现金股利
D、以法定公积金转增股本.
null课堂作业:
某企业2001年度发生亏损150000元,2002年、2003年、2004年、2005年和2006年实现税前利润均为25000元,2007年实现税前利润40000元。无其他纳税调整事项,该企业所得税税率为25%,提取盈余公积比例为10%,假定从2001——2006年该企业未向投资者分配现金股利。
要求:
编制各年的会计分录,并计算2007年年末未分配利润。
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