论税收筹划的积极作用

2003年 12月 � � � � � � � � � � 山西财政税务专科学校学报 � � � � � � � � � � Dec. 2003 第 5卷 � 第 6期 � � � � � � Journal of Shanxi F inance and Tax College � � � � � � Vol. 5 � No. 6 �税收与企业� 论税收筹划的积极作用 窦庆菊 (山西省财政税务专科学校, 山西 太原 030024) 摘 � 要: 随着市场经济的逐步确立,税收征纳关系的渐趋成熟,税收筹划的理念才渐次进入理 论界并成为专业人士的话题。税收筹划的实施, 首先需要人们了解税收筹划的作用和意义。税收 筹划可从增强纳税意识、完善税法体系、降低征纳成本、提高企业管理水平等方面体现其意义。 关键词: 税收筹划; 纳税意识;作用 中图分类号: F810. 42 � � 文献标识码: B � � 文章编号: 1008- 9306( 2003) 06- 0049- 02 � � 税收筹划(英文为 Taxplanning )是市场经济条件下纳税 人的必然选择。在西方发达国家, 自从 1935 年英国上议院 议员汤姆林爵士针对� 税务局长诉温斯特大公�一案作了有 关税收筹划的声明以后 ,税收筹划已逐渐被社会接受, 并被 纳税人运用。特别是近 20 年来, 税收筹划的专著、新作不断 涌现,税收筹划的概念对纳税人来说已是耳熟能详。这种人 性化的、尊重纳税人权利的解决办法, 从某种角度也可看做 是社会进步、制度文明的标志之一。在我国因受传统经济体 制、法律制度等因素的制约, 税收筹划过去长期不被人们认 识、不被社会接受, 客观上似乎也不是很迫切。近年来, 随着 市场经济的逐步确立, 税收征纳关系的渐趋成熟, 纳税意识 的渐入理性,税收筹划的理念才渐次进入理论界并成为专业 人士的话题。而到目前为止,税收筹划在我国还没有法律上 的概念,理论界也是各抒己见, 税收筹划概念从名称到内容 五花八门, 应有尽有。对税收筹划作用的阐发与探讨就更 少,偶有为之, 也难尽其详。 税收筹划是指纳税人在不违反税法及相关法律法规的 前提下,为保证自身的税后收益, 运用一定的方法, 对纳税事 宜所作的周密安排或巧妙运作。因其是在不违法的范围内, 所以于社会无害。在刑法中有罪刑法定原则,即法无明文不 为罪。在税法执行中,法无明文一般也不为过。因税收筹划 对各类经济实体 (包括单位和个人 )有利, 应视为其合法权 益,故很为纳税人所重视。社会主义市场经济条件下, 税收 筹划在保证纳税人取得税后最大收益的基础上, 应当而且能 够对增强纳税人的纳税意识、促使企业提高经营管理水平、 促进税收法律法规的进一步完善、降低税收征纳成本等方面 发挥应有的作用。 一、税收筹划能够增强纳税人的纳税意识 以赢利为目的,追求自身利益最大化, 是现代企业在市 场经济条件下天经地义的选择,也是企业的权利。纳税人都 希望少缴税,多获利。与其通过偷逃税款获得利益, 不如采 取一些合法或至少非违法的达到少缴税的目的。因为 随着征管水平和社会纳税意识的不断提高, 偷逃税行为在观 念上已越来越为社会所不齿,在制度上也越来越难以长期侥 幸, 迟早会被追究,一旦被查处, 不但少缴纳不了税, 而且往 往轻者会被处以加收滞纳金、罚款等处罚,加重负担, 甚或使 自己陷入困境; 重者则责任人常因此锒铛入狱, 身败名裂。 近年一些� 名人�在这方面的结局很能给人警示。进行税收 筹划 ,在不违背税法立法精神的前提下, 充分利用不同国家 税法之间的差异和我国地域之间、行业之间税收政策的差 别, 对筹资、投资、经营等活动事先作安排和筹划, 达到减轻 或者免除税负的目的; 或者利用税法的漏洞与空白等, 进行 避税筹划, 尽管不符合立法精神, 但至少是非违法的行为,反 过来还可能催生高质量的、更加严谨的税法产生。 从税收筹划中的节税筹划来看,纳税人要想获得税后收 益最大,就必须了解现行税法的立法精神, 熟悉现行税法的 规定 ,掌握有关的税收优惠政策, 积极主动地办理营业登记 与税务登记手续,及时、足额地申报缴纳税款,经得起税务机 收稿日期: 2003- 10- 16 作者简介:窦庆菊( 1962- ) ,女 ,山西临汾人, 经济学学士。山西省财政税务专科学校财政系副教授,从事税收各科教学与研 究多年, 曾在�税务研究�等杂志发论文多篇,并参与�中国赋税史�等财政部全国统编教材的编写。 49 关的纳税检查, 以取得官方的认可。可见,税收筹划是以纳 税人积极主动熟悉税法、及时掌握各项税收政策、依法纳税、 自觉增强纳税意识为前提的。 从实际情况看, 目前进行税收筹划的企业, 大多也是一 些纳税行为比较规范的大、中型企业或�三资�企业, 如设在 北京经济技术开发区的可口可乐饮料有限公司, 在开业初期 5 年间, 就因投资区域及优惠政策的选择得当, 获得了数千 万元的企业所得税减免税收益;再如北京朗讯科技光缆有限 公司,投产后的最初 6 年, 也因享受国家优惠政策, 获得上亿 元的企业所得税减免优惠。而他们同时也是北京经济技术 开发区的纳税大户。 理论与实践均已证明,税收筹划与增强纳税意识是相辅 相成、相互联系的。 二、税收筹划能够促使企业树立全新的经营理念, 提高 经营管理水平 随着市场经济的逐步确立, 企业应当转换经营观念, 树 立全新的经营理念, 创品牌, 树形象, 诚实守信, 依法纳税。 这也是当今社会发展的必然趋势。一个财务混乱、 经营管理水平很低的企业是无法立足市场的,更谈不上有大 的发展前景。 税收筹划工作是一项系统, 纳税人不仅要精通税 法,还要了解相关法律与中介知识, 具备高素质的人员结构, 具有健全的财务管理制度、完备的核算资料, 财务账证齐全、 规范、准确, 能够守法经营、依法纳税, 有良好的商业信誉和 外部形象。完整的财务会计核算资料, 可以为纳税人进行税 收筹划提供真实可靠的依据。如在财务处理方法与会计核 算方法的选择上,即可以选择税负最低的方法。对存货计价 的选择,可在先进先出法、加权平均法、后进先出法等方法中 选择一个对自身最有利的方法;在固定资产折旧方法的选择 上,可以在直线法和快速折旧法等方法中进行选择。健全的 管理制度,能够保证企业税收筹划的顺利进行。企业追求税 后利益的无止境,将促使企业不断更新观念, 加强管理 ,提高 经营管理水平。 三、税收筹划将促进税收法律法规的不断完善 从税收筹划中的避税筹划来看,避税是以非违法的手段 来达到少缴税和不缴税的目的,直接后果是导致国家财政收 入的减少,间接后果是税收制度有失公平。避税筹划除了利 用转让定价的经济手段以外,一般是利用税法漏洞与空白规 避税收,即通过� 钻税法的空子�来达到少缴税或不缴税的目 的。税收漏洞� 一般是指税法对某项内容有文字规定, 但因 为语法或字词有歧义而导致对税法理解的多样性� , � 也可以 指文字规定不利于征税�, 或者� 税法在某些具体规定中对某 个细小环节的忽略�。税收空白� 是指税法文字规定中对较 大部分内容的忽略,但在总规定中都有所体现�。� 通过税法 的完善环节也可以反观到税法空白与税法漏洞的区别 :空白 需要补充税法 ,漏洞则需要修改税法�。由此可见, 无论是漏 洞还是空白, 都非立法者意愿。但是既然纳税人找到了可以 利用其为自己带来利益而又不触犯税法的空隙,即在合法与 违法的� 真空地带� 进行筹划, 所以也是可行的。反过来说, 既然漏洞与空白不符合立法者的意图, 所以国家和政府迟早 会补充完善并填补空白,间接加快了税法法律法规的完善步 伐。 四、税收筹划会使税收征纳成本降低 税收征纳成本就是指税收征税成本和纳税成本。从征 税方来看,税务机关在征收管理活动中, 必然要发生各项费 用和支出, 这就是征税成本。社会发展越缓慢, 技术水平越 低, 征管手段越落后, 征税成本就越高。如一些发展中国家 和地区, 由于技术水平、征管手段的落后, 信息不畅通, 致使 征收、稽查、管理等方面的费用居高不下。相反在发达国家 和地区, 法律健全,全民法制意识强, 信息技术发达, 征管手 段先进, 征税成本就低。从纳税人角度来看, 纳税人在办理 纳税事务过程中,也要发生一些纳税费用。税收筹划的前提 是纳税人会计核算制度必须健全, 各项纳税科学合理, 纳税人诚实守信,依法纳税, 有良好的外部形象或者被税务 机关评为信誉好的企业。这样, 征收机关由于征管手续简 化, 稽查频率降低, 提高了税收行政效率, 征管成本就会降 低。纳税人严格自律、自觉纳税, 减少了税务机关的稽查, 提 高了办事效率 ,避免了各种处罚或反复,纳税成本也会降低。 这种双赢的结果,必将促进社会进步和制度文明。 市场经济体制的建立,为各类经济实体提供了施展才能 的广阔空间, 同时, � 入世�后的中国各类经济实体也将面临 着无情的市场竞争。要想在激烈的竞争环境中求得生存和 发展, 必须提高自身素质, 获取尽量多的收益。这就要求各 类经济实体特别是企业, 在建立健全自身各项制度的基础 上, 运用税收筹划的手段, 统筹安排, 积极运作, 降低各项成 本, 使税后利润最大。21 世纪对税收筹划提出了更高的要 求, 要求税收筹划应面向市场, 向着专业化的方向发展, 使税 收筹划除了在纳税人、征收机关、国家税法完善方面发挥应 有的作用以外,还应当在调节产业结构、合理配置社会资源 等方面发挥更充分的作用。 参考文献 [ 1]盖地.税务会计与纳税筹划[ M ] . 大连:东北财经大学出 版社 , 2002 [ 2] 张中秀. 纳税筹划宝典 [ M ] . 北京 : 机械工业出版社, 2002: 172 [ 3]李玉枝,刘先涛. 浅论企业税收筹划 [ J] . 企业经济, 2003 ( 4) (责任编辑 � 李续智) 50