《财政学》第十二章_税收归宿与最优税收

第十二章 税收归宿与最优税收 第一节 税收的转嫁与归宿 第二节 税收超额负担 第三节 最优税收 第一节 税收的转嫁与归宿 一、税收转嫁与归宿的含义 二、税收转嫁与归宿的类型 三、税收转嫁与归宿的局部均衡分析 一、税收转嫁与归宿的含义 1、税负转嫁与税收归宿 税负转嫁指税法规定的纳税人将自己应当负担的税款全部或部分转嫁给他人负担的过程。 税收归宿指税收负担的最终落脚点。标志税负转嫁过程的结束。也有人（教材）称之为税收的经济归宿。而将税负转嫁之前的税收负担状况称为税收的法定归宿。 二、形式 · 前转：也称顺转。指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转嫁。 · 后转：也称逆转。指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。 · 混转（散转）：前转和后转兼而用之。即纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。 三、税负转嫁与归宿：局部均衡分析 · 局部均衡分析 · 该模型只研究征税的市场，不研究税收对其它市场的影响 · 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况决定取得均衡。 2、无关性定理 税收对价格和产出量的影响与究竟是买方纳税还是卖方纳税无关。(以从量税为例，从价税基本相同） 单位税的归宿取决于供求弹性 3、税收归宿与供求弹性（教材172页） 需求弹性：商品或生产要素的需求量对于市场价格升降的反映程度。 供给弹性：商品或生产要素的供给量对于市场价格升降的反映程度。 在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费者负担的税收越小。同理，在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，供给者负担的税收越小。 结论： 如果需求弹性大于供给弹性，则供给者承担的税收归宿部分就会越大。当需求弹性无穷大或供给弹性为0时，税收全部由供给者承担。 反之，如果供给弹性大于需求弹性，则消费者承担的税收归宿部分就会越大。当供给弹性无穷大或需求弹性为0时，税收全部由消费者承担。 一、商品税 得到的结论是： 税收的法定归宿与经济归宿是不相干的,税收的经济归宿与税收是对供给方征收还是对需求方征收无关.各国只需根据便利和节约原则以及征税习惯选择纳税人。 要素课税 · 要素收入课税的局部均衡分析 · 劳动－工资 · 资本－利息 · 土地－租金 1、 工薪税归宿分析 工薪税是以劳动力报酬为课税对象的一类税种. 其归宿同样取决于劳动力市场的供求弹性。（见教材第177-178页图） 二、要素课税 2、资本课税归宿分析 资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬为课税对象. 资本课税的归宿同样取决与资本的供求弹性。如果资本不能在国家之间自由流动（供给弹性小）,则资本的所有者要承担大部分税收；反之,资本需求方承担大部分税收。 · 3、税收资本化 · 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担 · 税收流变为某项资产价格一部分的过程叫做税收资本化。税收资本化是一种特殊的后转形式。 · 法定归宿是一种税收法律上的义务，而经济归宿则是这种税的实际负担。知道法定归宿，对于了解经济归宿一般没有多大的帮助。 · 商品税对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。 · 弹性越大者，越容易逃避课于其上的税收。 · 尽管法律上将工薪税分为雇主和雇员分别缴纳的两部分，但在多数情况下，全部税负由雇员承担。 · 在资本可以在世界范围内自由流动的背景下，资本供给者很容易逃避课于其上的税负。 · 由于资本化，使一种供给无弹性的耐用商品（如土地）的未来税收负担可能由现在的所有者承担。 第二节 税收超额负担 一.商品税的超额负担 二.所得税的超额负担 · 税收超额负担是指由于税收歪曲经济决策,社会福利的损失超过所征收上来的税收收入. 一.商品税的超额负担 1、定义： 税收超额负担是指因政府征税导致各经济主体福利损失之和超过税收收入的部分. 2、衡量 ：（1）用无差异曲线衡量 （2）用补偿曲线衡量 商品税的超额负担 （1）用无差异曲线度量 一.商品税的超额负担 （2）用补偿需求曲线度量 · 补偿需求曲线:一般需求曲线经过对税收的收入效应进行补偿调整后所得到的一条新的需求曲线. · 税收的超额负担与补偿需求弹性和税率的平方成正比。补偿需求弹性越大，税率越高，征税带来的超额负担越大。 二.所得税的超额负担 通过分析四种不同情况（见教材第195、196页）： (1)仅对所得征税,且收入效应大于替代效应; (2)征收总额税,边际税率不变,平均税率增加,仅产生收入效应; (3)仅对所得征税,且收入效应小于替代效应; (4)仅降低所得税的边际税率,但平均税率不变;仅产生替代效应. 二.所得税的超额负担 通过对四种不同情况的分析,得出几点结论： （1）变动平均税率与变动边际税率的效应不同.（B、D） 如果边际税率不变，平均税率变动对劳动供给只产生收入效率（同方向）；如果平均税率不变，边际税率变动对劳动供给只产生替代效应（反方向）。 （2）收入效应将使劳动力供给增加,替代效应将使劳动力供给减少. （3）所得税对劳动供给的影响取决于收入效应和替代效应的相对数额.如果收入效应大于替代效应，劳动力供给增加；如果收入效应小于替代效应，劳动力供给将减少。 第三节 最优税收 一.最优商品税 二.最优所得税 三.最优税收结构 · 最优税收理论：在维持一定的政府税收收入的前提下，使课税行为所导致的效率损失最小化。按这一思想进行的税制可称之为“次优课税”——名为“最优”，实为 “次优”。 1、理想的最优商品税 · 假设我们的目标是以最小的超额负担来筹措支出需要的资金. · 假设不使用一次性总付税收. · 有三种商品： · – 物品X, Y, 和闲暇 · – 价格分别是PX, PY, and w. · • 时间禀赋是固定的: · 无法实现对非市场化的东西征税. · 假设只能对商品X 和Y征税. · 总体来说,不可避免地会有超额负担. 关键的问题是如何在收入约束条件下选择对X和Y的税率来最小化超额负担. · 各种商品的边际超额负担相等是实现总超额负担最小的条件。 · 拉姆齐法则揭示了征税使商品需求量按相同比例变动是实现最优商品税的条件。 三角形(abc)来示初始的超额负担， 用不规则的四边形(fbae)来表示边际的超额负担 一.最优商品税 1、拉姆齐法则（等比例减少法则） 内容：满足税收额外负担最小的商品税未必是等税率的,而是只要使各种商品被征税后,需求量按同比例减少即可. 2、反弹性法则 内容：需求弹性越大的商品税率应越低,需求弹性越小的商品税率应越高. 一.最优商品税 3、斯特恩修正 内容：对于高收入者偏好的商品,不论其弹性大小,应采用高税率;对于低收入者偏好的商品,即使弹性很低也应低税. 二.最优所得税 1、埃奇沃思模型 2、线性税收 边际税率不变,不产生替代效应,效率最高,但平均税率递增,所以最优所得税一定是累进性的. 3、倒“U”型税收 从中产阶级获得稳定收入,降低最高和最低收入者的边际税率，可以既实现效率的提高，又促进收入分配公平。 三.最优税收结构 1、统一商品税最有效率；累进所得税最公平 2、实行差别商品税，即为兼顾公平目标；而线性税收或倒“U”型税收，则为兼顾效率目标。 3、统一商品税与一定比例得所得税效应相同 4、所得税不能替代差别商品税，商品税也同样不能替代所得税，两者只能是相互补充的而不是相互替代的关系。 思考题 有关对烟草征税的理由存在激烈争议,一部分政治家认为对烟草征税是因为吸烟不利于健康,而另一些政治家则认为是为民达到禁烟的目的.考虑下列两种政策选择:(1)对烟草公司征收一笔总额税;(2)对消费香烟的数量征税. 请解释要实现上述不同的政策目标,哪种税更合适? 思考题 · 什么是税收的经济归宿与法定归宿? · 税收归宿与供求弹性的关系是什么? · 直接税和间接税的划分依据是什么? · 在什么情况下,商品税的税负全由供给方负担? · 什么是税收超额负担?它有哪两种衡量方法? 思考题 6.如果政府对某种商品征税后,消费者对于该商品的购买量并没有减少,可以认为政府征税没有带来超额负担吗? 7讨论:“当对个人征收的总额税是可能的时,最好的商品税制度是根本就没有商品税.当每个人是相同的,则征收的总额税便没有障碍,因此针对商品税的拉姆齐法则是多余的.” 思考题 8.制定所得税政策时,可不可以使用最优所得税理论的结论? 9.降低所得税税率一定会增加劳动力供给吗?为什么? 10.最优商品税和最优所得税应分别具有哪些特征?在税制结构中应如何处理两者之间的关系? PAGE 3