6租赁会计

null第6章*第6章 租赁会计*第6章租赁会计第一节 租赁概述*第6章 租赁会计*第一节 租赁概述一、与租赁相关的定义 1、租赁 是指在约定的期限内，出租人将资产的使用权让渡与承租人，以获取租金的协议。 租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的。2、租赁期*第6章 租赁会计*2、租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。3、租赁开始日*第6章 租赁会计*3、租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 在租赁开始日，承租人与出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。4、租赁期开始日*第6章 租赁会计*4、租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 在租赁开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资租赁费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资租赁收益进行初始确认。5、担保余值*第6章 租赁会计*5、担保余值就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。6、未担保余值*第6章 租赁会计*6、未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险与报酬并没有转移，其风险应由出租人承担，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。7、最低租赁付款额*第6章 租赁会计*7、最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。8、最低租赁收款额*第6章 租赁会计*8、最低租赁收款额是指在最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。二、租赁的分类 （一）租赁的类型*第6章 租赁会计*二、租赁的分类 （一）租赁的类型1、按租赁中规定的由谁来负责资产的维修保险分 （1）完全服务租赁 （2）纯租赁null*第6章 租赁会计*2、按在合同期内是否有权取消租赁分 （1）可取消租赁 （2）不可取消租赁null*第6章 租赁会计*3、按租赁目的不同分为 （1）经营租赁（短期租赁） （2）融资租赁（长期租赁） （二）融资租赁*第6章 租赁会计*（二）融资租赁在租赁开始日，承租人与出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。 企业对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产的所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产使用寿命的比例等因素。1、融资租赁的概念*第6章 租赁会计*1、融资租赁的概念融资租赁是金融业发展过程中，银行资本与商业资本相互渗透与结合的产物，是一种实物信用与银行信用相结合的金融业务。 融资租赁作为一种融资方式，与传统的长期贷款、分期付款及其他融资方式相比，具有其独特的优势。 它对于企业迅速获得所需资产投入、提高资金利用效率，降低风险，促进经营管理的改善都有重要的作用。2、融资租赁的确认条件*第6章 租赁会计*2、融资租赁的确认条件（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人； （2）承租人有购买资产的选择权，所订立的购价预计将远远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（5%）； （3）租赁期占资产尚可使用年限的大部分。（75%） （4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。（90%） （5）租赁资产性质特殊，如不作较大修整，只有承租人才能使用。3、融资租赁的特征*第6章 租赁会计*3、融资租赁的特征（1）出租人仍然保留租赁资产的所有权，但与租赁资产所有权有关的全部风险与报酬已经全部转移； （2）融资租赁的租赁期通常包含资产的整个寿命期，大多是一次性租赁； （3）融资租赁通常不能撤消，在租赁期满承租人有权将资产退还，或以较低的价格续租，或以优惠价格购买租赁资产； （4）在大多数情况下，出租人不承担保险和税收义务，而是由承租人承担这些义务和资产的折旧、修理及其他相关费用，因而承租人会降低租赁费用。4、融资租赁的形式*第6章 租赁会计*4、融资租赁的形式直接租赁 售后租回租赁（返回租赁） 杠杆租赁 转租赁5、融资租赁信息披露*第6章 租赁会计*5、融资租赁信息披露承租人的信息披露 （1）每类租入资产在资产负债表日的账面原价、累计折旧及账面净值； （2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款总额； （3）未确认融资费用的余额； （4）分摊未确认融资费用所采用的方法；null*第6章 租赁会计*出租人的信息披露 （1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款总额 （2）未实现融资收益的余额； （3）分摊未实现融资收益所采用的方法； 售后租回交易的信息披露 除了上述相关事项外，还应对售后租回合同中的特殊条款作出披露；6、融资租赁评价 （1）优点*第6章 租赁会计*6、融资租赁评价 （1）优点具有现金流方面的优势； 税收优惠； 不确定性减少； 增加了融资的灵活性； 可享受专业服务； 较低的风险；（2）缺点*第6章 租赁会计*（2）缺点融资成本较高； 资产残值的损失；第二节 租赁会计概述*第6章 租赁会计*第二节 租赁会计概述1、租赁会计的产生和发展 2、租赁会计对传统财务会计的基本原则的发展 3、租赁会计的核算内容一、租赁会计的产生和发展*第6章 租赁会计*一、租赁会计的产生和发展租赁业务的飞速发展，促进了租赁会计的产生和发展。 1982年，国际会计准则委员会发表了《国际会计准则——租赁会计》，作出了租赁会计处理的基本规定，进而形成了较为成熟的租赁会计。二、租赁会计的概念*第6章 租赁会计*二、租赁会计的概念是指运用会计学的理论和方法，以货币为计量单位，对租赁活动进行综合的、全面的、连续的和系统的反映、监督和管理的一种专门会计。三、租赁会计对传统财务会计的基本原则的发展*第6章 租赁会计*三、租赁会计对传统财务会计的基本原则的发展1、收入确认原则：在融资租赁方式下，出租人收取承租人的租金扣除租赁资产成本后的部分，才能确认为经营收入。 2、重要性原则：租赁会计在租金计算方法选用时，对于时间长、金额较大的融资租赁项目采用复杂的年金计算方法；而对于时间短、金额较小的经营租赁项目采用出租人与承租人协商的简化计算方法。null*第6章 租赁会计*3、谨慎性原则：出租人应选用导致乐观程度最小的方式确定本期收益。 4、配比原则：出租人收取的租金包括出租资产的成本、利息等。因此，每期收到的租金无法简单的确认为某一会计期间的实际收益，因此租赁会计收益应在租赁期内合理的配比分摊。 三、租赁会计的核算内容*第6章 租赁会计*三、租赁会计的核算内容1、出租人的会计核算 2、承租人的会计核算第三节 承租人的会计处理*第6章 租赁会计*第三节 承租人的会计处理承租人对经营租赁的会计处理 承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理 （一）租金的会计处理*第6章 租赁会计*一、承租人对经营租赁的会计处理 （一）租金的会计处理承租人不会将租赁资产确认为自有资产，也不会将所承担的付款义务确认为负债。其主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间安直线法确认。如果其他方法更为合理，也可以采用其他方法。null*第6章 租赁会计*同时，承租人应设置“经营租赁资产”备查登记簿，以反映经营租赁资产的使用、归还和结存情况。承租人还应在财务报告中披露如下信息： （1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额； （2）以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。null*第6章 租赁会计*2005年1月1日，茂林公司从纸鸢公司租入办公设备一批，租期3年。协议规定，签约时付租金150000元，以后每年年末分别付租金150000元、200000元、250000元，租金总计750000元。例题解析：*第6章 租赁会计*例题解析：2005年1月1日： 借：长期待摊费用 150000 贷：银行存款 150000 2005年12月31日： 借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用 100000 贷：银行存款 150000null*第6章 租赁会计*2006年12月31日： 借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用 50000 贷：银行存款 200000 2007年12月31日： 借：管理费用 250000 贷：银行存款 250000（二）初始直接费用的会计处理*第6章 租赁会计*（二）初始直接费用的会计处理在发生是直接计入当期损益： 借：管理费用 贷：银行存款（三）或有租金的会计处理*第6章 租赁会计*（三）或有租金的会计处理或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 或有租金在发生时直接计入当期损益： 借：财务费用 贷：银行存款（四）相关信息的披露*第6章 租赁会计*（四）相关信息的披露（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额； （2）以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。 二、承租人对融资租赁的会计处理 （一）租赁期开始日的会计处理*第6章 租赁会计*二、承租人对融资租赁的会计处理 （一）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产按其公允价值与最低租赁付款额的现值两这种较低者入账，将最低租赁付款额却认为长期应付款，其差额确认为未确认融资租赁费用。 在计算最低租赁付款额的现值时，若知悉出租人的内涵利率，则以出租人的内涵利率为折现率，否则应当以租赁协议里规定的利率作为折现率。如均不知悉，则应当采用同期银行贷款利率作为贴现率。null*第6章 租赁会计*借：固定资产——融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款（二）未确认融资费用的分摊*第6章 租赁会计*（二）未确认融资费用的分摊按实际利率法摊销。根据融资租赁资产租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。null*第6章 租赁会计*（1）以出租人的内涵利率为折现率将最低租赁付款额折现并据此入账的，以租赁内含率为摊销率； （2）以合同规定的利率为折现率将最低租赁付款额折现并据此入账的，以合同规定利率为摊销率； （3）以同期银行贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现并据此入账的，以同期银行贷款利率为摊销率； （4）以租赁资产公允价值入账的，则以最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率为摊销率。未确认融资租赁费用摊销表*第6章 租赁会计*未确认融资租赁费用摊销表null*第6章 租赁会计*借：制造费用 贷：未确认融资租赁费用（三）租赁资产折旧的计提 1、折旧政策*第6章 租赁会计*（三）租赁资产折旧的计提 1、折旧政策与自有固定资产的折旧政策一致。 如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产未提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。2、折旧期间*第6章 租赁会计*2、折旧期间应视租赁协议的规定而论。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，则可认为承租人拥有该项租赁资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧其间。如果不能够合理确定租赁期届满时承租人是否将会取得资产的所有权，则应以租赁开始日租赁资产的使用寿命与租赁资产的租赁期两者中较短者作为折旧其间。null*第6章 租赁会计*借：制造费用 贷：累计折旧 （四）履约成本的会计处理*第6章 租赁会计*（四）履约成本的会计处理是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费。如技术咨询费、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 承租人发生的履约成本通常计入当期损益。（五）或有租金的会计处理*第6章 租赁会计*（五）或有租金的会计处理或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 或有租金在发生时直接计入当期损益： 借：财务费用 贷：银行存款 （六）租赁期届满时的会计处理 1、返还租赁资产*第6章 租赁会计*（六）租赁期届满时的会计处理 1、返还租赁资产借：长期应付款——应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产2、优惠续租租赁资产*第6章 租赁会计*2、优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理。 如果租赁期届满时没有续租，规定租赁协议规定须向出租人支付违约金时： 借：营业外支出 贷：银行存款3、留购租赁资产*第6章 租赁会计*3、留购租赁资产（1）支付名义买价： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 （2）将固定资产转账： 借：固定资产——自有固定资产 贷：固定资产——融资租入固定资产（七）相关会计信息的列报与披露*第6章 租赁会计*（七）相关会计信息的列报与披露1、各类租入固定资产的期初、期末原价，累计折旧； 2、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以后年度将支付的最低租赁付款额总额； 3、未确认融资费用的余额，以及未确认融资费用分摊的方法。第四节 出租人的会计处理*第6章 租赁会计*第四节 出租人的会计处理1、出租人对经营租赁的会计处理 2、出租人对融资租赁的会计处理一、出租人对经营租赁的会计处理*第6章 租赁会计*一、出租人对经营租赁的会计处理1、应收租金与确认为当期收入的关系问题； 2、经营租赁资产折旧的计提；1、应收租金与确认为当期收入的关系问题*第6章 租赁会计*1、应收租金与确认为当期收入的关系问题出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期间内的各个期间按直线法确认为收入，若其他方法更为合理，也可以采用其他方法确认。 借：应收账款（或其他应收款） 贷：租赁收入 借：银行存款 贷：应收账款（或其他应收款）2、经营租赁资产折旧的计提*第6章 租赁会计*2、经营租赁资产折旧的计提如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租人类似固定资产通常采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。二、出租人对融资租赁的会计处理*第6章 租赁会计*二、出租人对融资租赁的会计处理1、租赁债权的确认 2、未实现融资收益的分配 3、应收融资租赁款坏账准备的计提 4、未担保余值发生变动的会计处理 5、或有租金的会计处理 6、租赁期届满时的会计处理 7、相关会计信息的披露（一）租赁债权的确认*第6章 租赁会计*（一）租赁债权的确认借：长期应收款——应收融资租赁款 未担保余值 贷：融资租赁资产 未实现融资租赁收益 （二）未实现融资收益的分配*第6章 租赁会计*（二）未实现融资收益的分配在分配未实现融资收益时，出租人应按实际利率法计算当期应确认的融资收入。 1、收到租金时： 借：银行存款 贷：长期应收款——应收融资租赁款 2、分配未实现融资收益时： 借：未实现融资租赁收益 贷：租赁收入（三）应收融资租赁款坏账准备的计提*第6章 租赁会计*（三）应收融资租赁款坏账准备的计提1、计提时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备[（应收最低租赁收款额-未实现融资租赁收益）×计提比例] 2、确认坏账时： 借：坏账准备 贷：长期应收款——应收融资租赁款 3、已确认并转销的坏账，以后又收回： 借：长期应收款——应收融资租赁款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：长期应收款——应收融资租赁款（四）未担保余值发生变动的会计处理*第6章 租赁会计*（四）未担保余值发生变动的会计处理出租人应定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。如果又有证据表明未担保余值已经发生减少，应重新计算租赁内涵利率，并将由此引起的租赁投资净额（最低租赁收款额+未担保余值-未实现融资租赁收益）的减少确认为当期损益，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的内涵利率确定应确认的租赁收入。如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原来已经确认的金额内转回，并重新计算租赁内涵利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的内涵利率确定应确认的租赁收入。未担保余值增加时则不做任何调整。null*第6章 租赁会计*在未担保余值发生减少时，对前期已确认的融资收入不做追索调整，只对未担保余值发生的当期和以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的内涵利率确定应确认的租赁收入。 1、期末，出租人未担保余值预计可收回金额低于其账面价值的差额：*第6章 租赁会计*1、期末，出租人未担保余值预计可收回金额低于其账面价值的差额：借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备 同时： 借：未实现融资收益 贷：资产减值损失2、如果已确认损失的未担保余值得以恢复：*第6章 租赁会计*2、如果已确认损失的未担保余值得以恢复：借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失 同时： 借：资产减值损失 贷：未实现融资收益 （五）或有租金的会计处理*第6章 租赁会计*（五）或有租金的会计处理在实际发生时确认为当期收入： 借：银行存款 贷：租赁收入（六）租赁期届满时的会计处理*第6章 租赁会计*（六）租赁期届满时的会计处理1、收回租赁资产 通常存在以下4种情况：（1）存在担保余值，不存在未担保余值*第6章 租赁会计*（1）存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产 贷：长期应收款——应收融资租赁款 如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金： 借：其他应收款 贷：营业外收入（2）存在担保余值，同时存在未担保余值*第6章 租赁会计*（2）存在担保余值，同时存在未担保余值借：融资租赁资产 贷：长期应收款——应收融资租赁款 未担保余值 如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金： 借：其他应收款 贷：营业外收入 （3）存在未担保余值，不存在担保余值*第6章 租赁会计*（3）存在未担保余值，不存在担保余值借：融资租赁资产 贷：未担保余值 （4）不存在未担保余值和担保余值*第6章 租赁会计*（4）不存在未担保余值和担保余值出租人无需做会计处理，只需要作相应的备查登记。2、优惠续租租赁资产*第6章 租赁会计*2、优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理，比如，可继续分配未实现融资租赁收益等。 如果租赁期届满时没有续租，规定租赁协议规定须向承租人收取违约金时： 借：其他应收款 贷：营业外收入 同时向承租人收回租赁资产，会计处理同上述1收回租赁资产的会计处理。 3、留购租赁资产*第6章 租赁会计*3、留购租赁资产收取名义买价时： 借：银行存款 贷：长期应收款——应收融资租赁款 如果还存在未担保余值： 借：营业外支出——处置固定资产净损失 贷：未担保余值 （七）相关会计信息的披露*第6章 租赁会计*（七）相关会计信息的披露出租人应在会计报告中披露与融资租赁有关的下列事项： 1、资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以后年度将支付的最低租赁收款额总额； 2、未实现融资收益的余额； 3、分配未实现融资收益所采用的方法。 第五节 售后租回交易的会计处理*第6章 租赁会计*第五节 售后租回交易的会计处理1、售后租回的含义 2、售后租回的会计处理 （1）售后租回交易形成融资租赁 （2）售后租回交易形成经营租赁 （3）售后租回交易的会计处理 （4）售后租回交易的信息披露