助理会计师

全国免费热线：400-656-9006 目录 2初级会计实务 2专一 资 产 16专题二 财务报告 20专题三 产品成本核算 24专题四 财务管理基础 29经济法基础 29专题一　总　论 33专题二　劳动合同法律制度 34专题三　营业税法 36专题四　个人所得税法律制度 37专题五　其他相关税收法律制度 37专题六　税收征收管理法律制度 39专题七　支付结算法律制度 40试题点评 初级会计实务 专题一 资 产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 第一节 货币资金 一、库存现金 （1）如为现金短缺 （2）如为现金溢余 二、银行存款 企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节”调节相符。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据； 【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。 三、其他货币资金 其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。 【同步练习•单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。 A．借记“应收帐款”科目贷记“银行存款”科目 B．借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目 C．借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目 D．借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目 【参考答案】B 【好会计答案解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。 第二节 应收及预付款项 一、应收票据 （一）应收票据概述 (二)应收票据的核算 应收票据账务处理图示如下： SHAPE \* MERGEFORMAT 二、应收账款 （一）应收账款的内容 应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 (二)应收账款的核算 应收账款账务处理如下图所示： SHAPE \* MERGEFORMAT 三、预付账款 SHAPE \* MERGEFORMAT 四、其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2．应收的出租包装物租金； 3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4．存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5．其他各种应收、暂付款项。 五、应收款项减值 （一）应收款项减值损失的确认 企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。 第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念 二、交易性金融资产的账务处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等 （二）交易性金融资产的现金股利和利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 (三)交易性金融资产的期末计量 1．公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 (四)交易性金融资产的处置 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 第四节 存货 一、存货概述 （一）存货的内容 (二)存货成本的确定 存货成本的构成如下图所示： SHAPE \* MERGEFORMAT 存货的成本，实务中具体按以下原则确定： (1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。 (2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。 (3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。 但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益： 1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。 2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 （三）发出存货的计价方法 日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。 在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。 二、原材料 （一）采用实际成本核算 （二）采用计划成本核算 1．设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异 2．账务处理 银行存款等 　　 材料采购 　　　 原材料 生产成本等 实际成本入库　　 材料计划成本 　发出材料计划成本 材料成本差异 入库材料超支差异 发出材料负担差异 入库材料节约差异 本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100% 期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率 原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。 三、包装物 （一）包装物的内容 包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括： 1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2.随同商品出售而不单独计价的包装物； 3.随同商品出售单独计价的包装物； （二）包装物的账务处理 为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料—包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料—包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。 四、低值易耗品 五、委托加工物资 委托加工物资核算图示如下： SHAPE \* MERGEFORMAT 六、库存商品 商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。 七、存货清查 存货盘盈的账务处理 SHAPE \* MERGEFORMAT 八、存货减值 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的 实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 第五节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资概念 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （二）长期股权投资的核算方法 长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 1．成本法核算的长期股权投资的范围 （1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。 （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2．权益法核算的长期股权投资的范围 企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。 （1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 （2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 （一）长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 （二）取得长期股权投资 长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目。 （三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理： 借：应收股利 　　贷：投资收益 （四）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理 （一）科目设置 长期股权投资—成本 —损益调整 —其他权益变动 （二）权益法核算的账务处理 企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理： 1．“成本”明细科目的会计处理 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 2．“损益调整”明细科目的会计处理 ①被投资单位发生盈利： 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 ②被投资单位发生亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 ③ 被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 3．“其他权益变动”的会计处理 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。 4．处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 四、长期股权投资减值 （一）长期股权投资减值金额的确定 1．对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较 2．不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较 （二）长期股权投资减值的会计处理 企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第六节 固定资产及投资性房地产 一、固定资产 （一）固定资产概述 1.固定资产的概念和特征 2.固定资产的分类（了解） 3.固定资产的科目设置 （二）取得固定资产 1.外购固定资产 【同步练习•单选题】2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合用约定的价款为2 700万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款的现值为2 430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入帐价值为（）万元。 A．810 B．2 430 C．900 D．2 700 【答案】B 【好会计解析】采用分期付款方式购买固定资产，应当按照购买价款的现值计入固定资产成本。 SHAPE \* MERGEFORMAT 2.建造固定资产 （1）自营 SHAPE \* MERGEFORMAT （2）出包工程 SHAPE \* MERGEFORMAT （三）固定资产的折旧 1.固定资产折旧概述 （1）折旧的概念 （2）影响固定资产折旧的因素 影响折旧的因素主要有以下几个方面： ①固定资产原价 ②预计净残值 ③固定资产减值准备 ④固定资产的使用寿命 （3）计提折旧的范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： (1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 (2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 2.固定资产的折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 3.固定资产折旧的核算 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。 （四）固定资产的后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目。贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。 【同步练习•单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8．5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入帐价值为（）万元。 A．250 B．292．5 C．286 D．328．5 【答案】D 【好会计解析】200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。 （五）固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。 SHAPE \* MERGEFORMAT （六）固定资产清查 1.固定资产盘盈 （1）盘盈固定资产时： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 （2）结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积—法定盈余公积 利润分配—未分配利润 2.固定资产盘亏 SHAPE \* MERGEFORMAT （七）固定资产减值 1.固定资产减值金额的确定 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 2.固定资产减值会计处理 企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 二、投资性房地产 （一）投资性房地产概述 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产；（2）作为存货的房地产。 （二）投资性房地产的取得 1.外购的投资性房地产 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。 2.自行建造的投资性房地产的确认和初始计量 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。其会计处理如下图所示。 SHAPE \* MERGEFORMAT （三）投资性房地产的后续计量 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 （1）计提折旧或摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） （2）取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 （3）计提减值准备 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 减值准备一经计提，在持有期间不得转回。 2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。 资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （四）投资性房地产的处置 1.采用成本模式计量 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 2.采用公允价值模式计量 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产—成本 —公允价值变动 借：资本公积—其他资本公积 贷：其他业务成本 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 （一）无形资产的概念和特征 1.无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 2．无形资产的特征 （1）不具有实物形态 （2）具有可辨认性 （3）属于非货币性长期资产 （二）无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 (三)无形资产的核算 1．无形资产的取得 无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。 (1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 (2)自行研究开发的无形资产 内部研究开发费用的会计处理图示如下： SHAPE \* MERGEFORMAT 2．无形资产的后续计量 无形资产的后续计量图示如下： SHAPE \* MERGEFORMAT 3．无形资产的处置 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。 4．无形资产减值 （1）无形资产减值金额的确定 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 （2）无形资产减值的会计处理 企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 二、其他资产 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。 摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。 专题二 财务报告 第一节 财务报告概述 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。 第二节 资产负债表 一、资产负债表的概述 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。 资产=负债+所有者权益 （一）资产 资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。 资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。 非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。 （二）负债 资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。 资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。 （三）所有者权益 资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。 二、资产负债表结构 三、资产负债表的编制 资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下： （一）根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额合计填列。 （二）根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额计算填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。 （三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。 （四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 （五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。 【同步练习•单选题】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7％，教育费附加为3％。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（）万元。 A．7．3　　　　B．38．5　　　　C．42．3　　　　D．80．3 【答案】C 【好会计解析】营业税金及附加包括教育费附加、消费税和营业税；教育费附加（38+20+15）*（7%+3%）+20+15=42.3（万元）。 第三节 利润表 一、利润表的概念和结构 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 二、利润表的编制 我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制： 第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润； 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额； 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。 第四节 现金流量表 一、现金流量表概述 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。 现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。 企业产生的现金流量分为三类 （一）经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。 （二）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。 （三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。 二、现金流量表的结构（略） 三、现金流量表的编制 第六节 附注 一、附注的概念和作用 附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 二、附注的主要内容 第七节 主要财务指标分析 一、偿债能力指标 （一）短期偿债能力指标 企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项：流动比率和速动比率。 财务比率 公式 流动比率 流动比率=（流动资产÷流动负债）×100% 速动比率 速动比率=（速动资产÷流动负债）×100% 其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据==流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产 报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款项目，可视情况归入速动资产项目。 （二）长期偿债能力指标 财务比率 公式 资产负债率 资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100% 产权比率 产权比率（资本负债率）=（负债总额÷所有者权益总额）×100% 二、运营能力指标 分类 指标 公式（记忆） 流动资产周转率 应收账款周转率 应收账款周转率=营业收入÷平均应收账款余额 平均应收账款余额=（应收账款余额年初数+应收账款余额年末数）÷2 应收账款周转期（周转天数）=平均应收账款余额×360÷营业收入 存货周转率 存货周转率=营业成本÷平均存货余额 平均存货余额=（存货余额年初数+存货余额年末数）÷2 存货周转期（周转天数）=平均存货余额×360÷营业成本 流动资产周转率 流动资产周转率=营业收入÷平均流动资产总额 平均流动资产总额=（流动资产总额年初数+流动资产总额年末数）÷2 流动资产周转期（周转天数）=平均流动资产总额×360÷营业收入 固定资产周转率 固定资产周转率 固定资产周转率=营业收入÷平均固定资产净值 平均固定资产净值=（固定资产净值年初数+固定资产净值年末数）÷2 固定资产周转期（周转天数）=平均固定资产净值×360÷营业收入 总资产周转率 总资产周转率 总资产周转率=营业收入÷平均资产总额 平均资产总额=（资产总额年初数+资产总额年末数）÷2 总资产周转期（周转天数）=平均资产总额×360÷营业收入 三、 获利能力指标 获利能力指标包括营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率和净资产收益率四项指标，据以评价企业各要素的获利能力及资本保值增值情况。 财务比率 公式 营业利润率 （营业利润÷营业收入）×100% 成本费用利润率 （利润总额÷成本费用总额）×100% 总资产报酬率 （息税前利润总额÷平均资产总额）×100% 净资产收益率 四、 发展能力指标 分析发展能力主要考察以下四项指标：营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。 指标 公式（记忆） 营业收入增长率 营业收入增长率=（本年营业收入增长额÷上年营业收入总额）×100% 本年营业收入增长额=本年营业收入总额-上年营业收入总额 资本保值增值率 资本保值增值率=（扣除客观因素后的本年末所有者权益总额÷年初所有者权益总额）×100% 总资产增长率 总资产增长率=（本年总资产增长额÷年初资产总额）×100% 本年总资产增长额=资产总额年末数-资产总额年初数 营业利润增长率 营业利润增长率=（本年营业利润增长额÷上年营业利润总额）×100% 本年营业利润增长额=本年营业利润总额-上年营业利润总额 五、综合指标分析 （一）综合指标分析的含义及特点 （二）综合指标分析方法 杜邦财务分析体系（重点掌握公式的计算） 权益乘数=资产总额÷所有者权益总额 =资产总额/（资产总额-负债总额） =1/（1-资产负债率） 净资产收益率=总资产净利率×权益乘数（杜邦分析体系的核心） 总资产净利率=净利润/平均总资产=（净利润÷营业收入）×（营业收入÷平均总资产） =营业净利率×总资产周转率 净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数 营业净利率=净利润÷营业收入 总资产周转率=营业收入÷平均资产总额 专题三 产品成本核算 【考点1】间接费用的分配 间接费用分配率= 某种产品应分配的费用=间接费用分配率×某种产品的分配 【考点2】辅助生产费用的分配及账务处理 1．直接分配法下辅助生产费用的分配 含义 不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。 计算公式 （1）辅助生产的单位成本（分配率） =待分配的辅助生产费用/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量 （2）各受益车间、产品或各部门应分配的费用 =辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量 图示 SHAPE \* MERGEFORMAT 特点 一次分配，分配结果不准确。 2．交互分配法 含义 进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。 计算公式 对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量 对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量 图示 SHAPE \* MERGEFORMAT 3．按计划成本分配法 含义 辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。 计算公式 各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量×计划单位成本 实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用 成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用 图示 SHAPE \* MERGEFORMAT 4.顺序分配法（梯形分配法） 特点 按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。 图示 5.代数分配法 先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。 分配结果最准确。 【考点３】完工产品和在产品之间费用的分配方法的适用范围、特点及应用 注意在产品的内容包括哪些，不包括哪些。 1.倒挤法（本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本） 方法 适用范围 完工在产的划分 不计算在产品成本法 月末在产品数量很小的情况。 在产品成本=0 本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用 在产品成本按年初数固定计算 月末在产品数量较多但各月之间在产品数量变动不大或月末在产品数量很小的情况。 月末在产品成本=年初固定数 【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。 本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用 在产品成本按定额成本计算 月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料。 月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本 本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生的产品生产费用)-月末在产品成本 【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担。 （2）分配法 分配率＝ 统一公式 本月完工产品成本=分配率×完工产品分配标准 月末在产品成本＝分配率×月末在产品分配标准 ①约当产量法 计算公式 月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度 分配率（单位成本）= 产成品成本=分配率×产成品产量 月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量 完工程度的计算 分配工资、福利费和制造费用完工程度（累计工时法）： （1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半： （2）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则： （3）若各工序在产品数量和单位工时定额相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。 分配原材料完工程度 （1）若原材料在生产开始时一次投入： 在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。 （2）若原材料陆续投入： 分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入 适用条件 月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。 ②定额比例法 计算公式 分配率= 完工产品应分配的成本=完工产品定额×分配率 月末在产品应分配的成本=月末在产品定额×分配率 适用条件 月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。 （3）混合法 在产品按所耗直接材料成本计价法 分配原理 月末在产品可以只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担 原材料 其他费用 原材料分配率 = 完工产品应分配的材料成本=完工产品产量×原材料分配率 月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量×原材料分配率 【提示】由于此法适用于原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况，所以原材料按完工和在产的数量分配 完工产品成本＝本月发生费用 在产品成本＝0 适用条件 各月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大，而且材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下。 【考点４】联产品和副产品的成本分配 （一）联产品和副产品成本的含义 1．联产品的含义 联产品，是指使用同一或几种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。 ２．副产品的含义 副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。 （二）副产品的分配方法 副产品首先采用简化方法确定其成本（如预先规定的固定单价确定成本），然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。 主产品成本=总成本-副产品成本。 （三）联产品加工成本的分配 分配的统一公式 联合成本分配率＝ 某联产品应分配联合成本＝分配率×该产品分配标准 具体分配方法 售价法 联合成本分配率＝ A产品应分配联合成本＝联合成本分配率× B产品应分配联合成本＝联合成本分配率× 【提示】此法适用于联产品在分离点上即可供销售 可变现净值法 联合成本分配率＝ A产品应分配联合成本＝联合成本分配率× B产品应分配联合成本＝联合成本分配率× 其中：某产品的可变现净值=分离点产量×该产品的单位售价-分离后的该产品的后续加工成本。 【提示】此法适用于联产品在分离点上不能直接销售，需要进一步加工后才能出售。 实物数量法 联合成本分配率＝ A产品应分配联合成本＝联合成本分配率× B产品应分配联合成本＝联合成本分配率× 专题四 财务管理基础 【考点1】财务关系与财务活动之间的关系 SHAPE \* MERGEFORMAT 【考点2】企业财务管理的目标四种表述相对比的优缺点 （一）利润最大化目标 理 由 存在的问题 ①直接反映企业创造剩余产品的多少； ②从一定程度上反映经济效益的高低和对社会贡献的大小； ③利润是企业补充资本、扩大经营规模的源泉。 ①没有考虑资金的时间价值； ②没有考虑获得利润与投入资本的关系； ③没有考虑风险因素； ④可能导致企业短期行为。 （二）股东财富最大化目标 1．股东财富的衡量指标： 在上市公司，股东财富是由其所拥有的股票数量和股票市场价格两方面来决定。在股票数量一定时，股票价格达到最高，股东财富也就达到最大。 2．目标的优缺点 优点 缺点 （1）考虑了风险因素； （2）在一定程度上能避免企业追求短期行为； （3）对上市公司而言，股东财富最大化目标比较容易量化，便于考核和奖惩。 （1）非上市公司难于应用； （2）股价受众多因素的影响，股价不能完全准确反映企业财务管理状况； （3）它强调的更多的是股东利益，而对其他相关者的利益重视不够。 （三）企业价值最大化 1．企业价值的含义 从财务管理的角度看，企业价值不是账面资产的总价值，而是企业所有者权益的市场价值，是企业所能创造的未来现金流量的现值。 2．目标的优缺点 优点 缺点 （1）考虑了资金时间价值和风险价值； （2）反映了对企业资产保值增值的要求； （3）将企业长期、稳定的发展和持续的获利能力放在首位，能克服企业在追求利润上的短期行为； （4）用价值代替价格，克服了过多受外界市场因素的干扰，有效的规避了企业的短期行为； （5）有利于社会资源的合理配置 （1）企业的价值过于理论化，不易操作； （2）对于非上市公司，只有对企业进行专门的评估才能确定其价值。而在评估企业的资产时，由于受评估标准和评估方式的影响，很难做到客观和准确。 （四）相关者利益最大化目标 含义 即追求与企业利益相关的各方利益最大化。包括企业所有者、债权人、员工、企业经营者、客户、供应商和政府等。 具体内容 （1）强调风险与报酬的均衡，将风险限制在企业可以承受的范围内。 （2）强调股东的首要地位，并强调企业与股东之间的协调关系。 （3）强调对代理人即企业经营者的监督和控制，建立有效的激励机制以便企业战略目标的顺利实施。 （4）关心本企业一般职工的利益，创造优美和谐的工作环境和合理恰当的福利待遇，培养职工长期努力地为企业工作。 （5）不断加强与债权人的关系，培养可靠的资金供应者。 （6）关心客户的长期利益，以便保持销售收入的长期稳定增长。 （7）加强与供应商的协作，共同面对市场竞争，并注重企业形象的宣传，遵守承诺，讲究信誉。 （8）保持与政府部门的良好关系 优点 （1）有利于企业长期稳定发展； （2）体现了合作共赢的价值理念，有利于实现企业经济效益和社会效益的统一； （3）这一目标本身是一个多元化、多层次的目标体系，较好地兼顾了各利益主体的利益； （4）体现了前瞻性和现实性的统一。 【考点3】金融市场上利息率的含义和构成 （1）含义 一定时期运用资金资源的交易价格。 （2）利率的一般计算公式 基本公式 利率=纯粹利率+通货膨胀附加率+风险收益率 利率构成部分的含义及影响因素 纯粹利率 1、含义：纯粹利率是指无通货膨胀、无风险情况下的平均利率。 2、影响因素：平均利润率、资金供求关系和国家调节的影响。 通货膨胀附加率 弥补通货膨胀造成的购买力损失。 风险收益率 风险越大，要求的收益率也越高，风险和收益之间存在对应关系。风险收益率是投资者要求的除了纯粹利率和通货膨胀之外的风险补偿。 【提示】：无风险收益率（国债利率）＝纯粹利率+通货膨胀附加率 【考点4】终值与现值的计算 项目 基本公式 其他运用 一次性款项终值 单利终值=现值×（1+n×i） 复利终值=现值×（1+i）n 求期数、利率 一次性款项现值 单利现值=终值/（1+n×i） 复利现值=终值×（1+i）-n 求期数、利率 普通年金终值 终值=年金额×普通