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会计证

2012-07-02 8页 doc 68KB 15阅读

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会计证Ⅰ、有价证劵是指表示一定财产拥有权或支配权的证劵。证劵有广义和狭义之分。广义的证劵一般指财务证劵(如运货单、提单等)、货币证劵(如支票、汇票、本票等)和资本证劵(如股票、公司债劵、投资基金份额等)。狭义的证劵仅指资本证劵。我国证劵法规定的证劵为股票、公司债券和国务院依法认定的其他证劵。其他证劵主要指投资基金份额、非公司企业债券、国家政府债券等。本教材主要使用的是狭义证券的概念。(P7) Ⅱ、但需要注意的是,持续经营只是一个假设,任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险,一旦进入清算,就应当改按清算会计处理。(P9...
会计证
Ⅰ、有价证劵是指表示一定财产拥有权或支配权的证劵。证劵有广义和狭义之分。广义的证劵一般指财务证劵(如运货单、提单等)、货币证劵(如支票、汇票、本票等)和资本证劵(如股票、公司债劵、投资基金份额等)。狭义的证劵仅指资本证劵。我国证劵法的证劵为股票、公司债券和国务院依法认定的其他证劵。其他证劵主要指投资基金份额、非公司企业债券、国家政府债券等。本教材主要使用的是狭义证券的概念。(P7) Ⅱ、但需要注意的是,持续经营只是一个假设,任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险,一旦进入清算,就应当改按清算会计处理。(P9) Ⅲ、 第三节 会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务中所提供的会计信息质量的基本要求,是使财务报告中提供的会计信息对信息使用者决策有用所应具备的基本特征,包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计算和报告,如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。企业的会计信息要满足会计信息使用者的决策需要,就必须内容真实,数字准确,资料可靠;而为了确保真实,会计信息应经得起验证。 如企业的会计核算不是以实际发生的交易或事项为依据,没有如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,是不可靠的,就会误导会计信息使用者的决策,会计工作也就失去了存在的意义。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 会计信息是否有用、是否有价值,在于其是否与会计信息使用者的决策需要相关联,是否有助于决策或者提高决策水平。一般认为,具备相关性的会计应当在保证及时性的前提下,具备反馈价值和预测价值,即能够有助于信息使用者评价企业过去的决策,证实或者修正过去的有关预测,并根据会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。通常,我国企业的会计信息必须满足三方面的需要:①符合国家宏观经济管理的要求;②满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要;③满足企业内部加强经营管理的需要。 值得注意的是,会计信息的相关性应以可靠性为基础,是在可靠性的前提下尽可能做到相关性,不能把两者对立起来。 三、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列两层含义: 1、同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更的,应当在附注中说明。 企业发生的交易或事项具有复杂性和多样性,对于某些交易或者事项可以有多种会计核算。例如存货的领用和发出,可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等确定其实际成本;固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。贯彻可比性的目的,是使会计信息的使用者能利用以前会计期间的会计考核、评价本期的财务状况和经营成果,并借以进行正确的预测和决策。如果企业在不同的会计期间采用不同的会计核算方法,将不利于会计信息使用者对会计信息的理解不利于会计信息作用的发挥,甚至引起分析、判断的错觉。 【例1-5】企业不同时期的固定资产采用相同的方法计提折旧,遵循的是会计信息质量要求的( ) A.谨慎性 B.可靠性 C.相关性 D.可比性 【答案】 D 2、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。 不同的企业可能处于不同行业、不同地区,经济业务发生于不同时点,为了保证会计信息能够满足决策的需要,便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量,只要是相同的交易或事项,就应当采用相同的会计处理方法。可比性使来自各企业的会计信息能统一汇总,为国民经济的宏观调控提供有用的信息。 五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 在具体会计实物中,交易或事项的经济实质往往存在着与其法律形式明显不一致的情形,如果会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式进行,而其法律形式又没有反映其经济实质经济现实,那么,其最终结果将会误导会计信息使用者的决策。所以,这就要求会计信息不能仅仅根据它们的法律形式进行反映。 例如,以融资租赁方式租入的资产,虽然在租赁期间承租企业从法律形式来讲并不拥有其所有权,但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长,接近于该资产的使用寿命;租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权;在租赁期内承租企业有权支配该资产并从中受益,所以,从其经济实质来看,企业能够控制其创造的未来经济利益,因此,在会计核算上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产,列入企业资产负债表。 【1-6】下列依据实质重于形式要求视同企业自有资产管理和核算的是( ) A. 经营租入设备 B. 融资租入设备 C.借入设备 D. 购入设备 【答案】 B 六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 在评价某些项目的重要性时,很大程度上取决于会计人员的职业判断,应从质和量两个方面进行分析,视信息的性质、规模大小和对使用者作出决策的影响程度而定。一般认为,在实务中如果省略或者错报会影响财务报告使用者决策的影响程度而定。一般认为,在实务中如果省略或者错报会影响财务报告使用者决策的信息具有重要性。 对重要会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务报告中予以充分、准确地披露;对于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下,可适当简化处理。 七、谨慎性 谨慎性要求企业以交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 在市场经济条件下,企业面对的是有风险的市场,其经营活动都存在着大量的不确定因素,为了避免风险和不确定性发生给企业正常生产经营带来的严重影响,在会计核算工作中应当坚持谨慎性,充分估计各种风险和损失,合理预计可能发生的各项费用和损失,并予以入账;如企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对固定资产采用加速折旧法计提折旧以及对售出商品可能发生的保修义务确定预计负债等,就体现了这一要求。而对可能获得的收入,基于稳健考虑,则不能预估及提前入账。 需要注意的是,谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备,否则,就属于滥用谨慎性,视同重大会计差错。 【例1-7】下列会计事项中体现了会计信息质量谨慎性要求的是( ) A、计提坏账准备 B、对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债 C、期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 D、对固定资产采用加速折旧计提折旧 【答案】ABCD 八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。 会计信息的价值在于帮助会计信息使用者作出经济决策,即便是可靠、相关的会计信息,如果提供得不及时,对于信息使用者的作用就会大大降低,甚至产生误导,因而会计信息必须注重时效性。在会计核算过程中贯彻及时性,一是要求及时收集会计信息,即在经济业务发生后,及时收集整理各种原始单据或者凭证;二是要及时处理会计信息,即按照会计统一规定的时限,及时编制出财务会计报告;三是要及时传递会计信息,即在统一规定的时限内,及时将编制的财务报告传递给财务报告使用者,以供其及时参考、使用。 本章思考题 6、会计信息质量要求的具体内容有哪些?试简单列举一些常见的体现了不同会计信息质量要求的会计事项或者方法。(P12~15) Ⅳ、交易金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业初始确认交易性金融资产时,应当按照公允价值计量,取得交易性金融资产发生的支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等的手续费和佣金等交易费用应当在发生时直接计入投资收益。(P51) Ⅴ、原材料是指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品,以及购入的供生产消耗用但不构成产品实体的辅助性物品等。原材料是企业存货的重要组成部分,品种、规格较多,为便于加强对原材料的管理和核算,需要对其进行科学分类。原材料按其经济内容可分为原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、包装材料、燃料等六类。 原材料的日常核算分为按实际成本计价和按计划成本计价两种方法,企业可以根据自身生产经营特点及管理要求,自行决定采用哪一种核算方法。(P159) Ⅵ、原材料按计划成本计价的收发核算 1、主要账户设置 (1)“原材料”账户。该科目与按照实际成本计价的核算内容相同,但借方、贷方和余额均反映材料的计划成本。 (2)“材料采购”账户 ①账户的性质:资产类账户。 ②账户的用途:用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入材料、商品等的采购成本。 ③账户的结构 材料采购 借方 贷方 外购物资的实际成本和结转成本小于计划成本的节约差异 验收入库物资的计划成本和结转实际成本大于计划成本的超支差异 余额:已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票,但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资 ④明细账的设置:该账户应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。 (3)“材料成本差异”账户 ①账户的性质:资产类账户,同时也是“原材料”账户的调整账户。 ②账户的用途:用来核算企业各种材料实际成本和计划成本的差异。 ③账户的结构: 材料成本差异 借方 贷方 入库材料实际成本大于计划成本的差异(超支差)和分配发出材料应负担的材料成本差异(节约差) 入库材料实际成本小于计划成本的差异(节约差)和分配发出材料应负担的材料成本差异(超支差) 余额:库存材料的超支差额 余额:库存材料的节约差额 ④明细账的设置:本账户应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等,按照类别或品种进行明细核算。 2、主要经济业务的账务处理 (1)购买原材料的核算 ①付款同时收料,即结算凭证与材料同时到达的采购业务。在这种情况下,企业一方面按材料的实际成本与计划成本之间的差异。 【例4-24】20×9年5月12日,红光工厂向海星工厂采购一批A材料,取得的增值税专用发票上注明:买价50000元,增值税进项税额34000元,该批材料的计划成本为210000元,款项通过银行转账支付,材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录: 用银行存款支付货款时: 借:材料采购——A材料 200000 应收税费——应交增值税(进项税额) 34000 贷:银行存款 234000 材料验收入库时: 借:原材料——A材料 210000 贷:材料采购——A材料 210000 结转入库材料成本差异(节约差) 借:材料采购——A材料 10000 贷:材料成本差异 10000 ②先付款,后收料。这类业务是指已经收到发票账单付款或已开出承兑商业汇票,但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资。 【例4-25】20×9年5月12日,红光工厂向海星工厂采购一批B材料,买价50000元,增值税进项税额8500元,运费500元(其中增值税额为35元),款项开出银行承兑汇票支付,材料尚未收到。红光工厂编制如下会计分录: 用银行存款支付货款时: 借:材料采购——A材料 200000 应收税费——应交增值税(进项税额) 34000 贷:银行存款 234000 材料验收入库时: 借:原材料——A材料 210000 贷:材料采购——A材料 210000 结转入库材料成本差异(节约差) 借:材料采购——A材料 10000 贷:材料成本差异 10000 ②先付款,后收料。对于尚未收到发票但材料已经 Ⅶ、固定资产折旧的账务处理 折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 企业应对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再提计折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。其中,年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算如下: 年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率 企业选用的固定资产折旧方法,一经确认,不得随意变更。 Ⅷ、壹、对于单项金额重大的应收款项,应当单独进行减值测试;对于单项金额非常重大的应收款项可以单独进行减值测试,也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合,再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失,计提坏账准备。 贰、如当期应计提坏帐准备大于0,则提计的坏账准备应借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目;入当期应计提坏账准备小于0,则应冲转原已计提的坏账准备,冲转原已计提的坏账准备,冲转时借记“坏账准备”科目,贷记“资产减值损失”科目。 叁、债务人破产或死亡,以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的,或因债务人逾期未履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收回的应收款项,应确认为坏账。确认坏账时,借记坏账准备科目,贷记应收账款科目。 Ⅸ、1.应交增值税的账务处理 (1)一般纳税人应交增值税的账务处理。 一般纳税人在购物材料时,应根据增值税专用发票注明的价款及增值税额,作如下会计分录: 借:原材料等账户 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等账户 一般纳税人在销售商品时,应根据增值税专用发票上注明的售价及增值税额,作如下会计分录: 借:银行存款等账户 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (2)小规模纳税人应交增值税的账务处理 Ⅹ(2)赊销业务 【例4-66】20×9年1月12日,长江公司向红心公司发出B产品200件,每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为100000元,增值税为17000元,货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联,应编制如下会计分录: 借:应收账款——红心公司 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17000 (3)预收款销售业务 ⅰ、(二)主要经济业务的账务处理 1、结转主营业务成本的账务处理 【例4-75】20×9年5月31日,长江公司结转已售A产品的成本12500元。会计部门根据产品的出库单,编制如下会计分录: 借:主营业务成本——A产品 12500 贷:库存商品——A产品 12500 2、结转其他业务成本的账务处理。 【例4-76】20×9年5月31日,长江公司结转已售原料的成本6500元。会计部门根据原材料出库单,编制如下会计分录: 借:其他业务成本 6500 贷:原材料 6500 3、发生营业税金及附加的账务处理。 【例4-77】20×9年5月31日,长江公司计算应交营业税金5000元。编制如下会计分录: 借:营业税金及附加 5000 贷:应交税费 5000 4、发生销售费用的账务处理 【例4-78】20×9年6月20日,长江公司以现金支付销售A产品的运杂费500元。会计部门根据取得的运杂费发票,编制如下会计分录: 借:销售费用 500 贷:库存现金 500 5、发生管理费用的账务处理。 (1)预付费用及其摊销。 【例4-79】20×8年12月20日,长江公司以银行存款预付20×9年度报纸、杂志费及财产保险费共120000元。会计部门根据取得的报纸、杂志费发票、保险费发票及银行付款通知,应编制如下会计分录: 借:预付账款 120000 贷:银行存款 120000 【例4—80】承[例4-79],20×9年1月31日起当年的每月末,长江公司摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费时,会计部门根据计算的月摊销额,应编制如下会计分录: 借:管理费用 10000 贷:预付账款 10000 (2)发生管理费用的其他账务处理 【例4-81】20×9年6月24日,长江公司业务员报销业务招待费3400元,以现金支付。会计部门根据有关发票,编制如下会计分录: 借:管理费用 3400 贷:库存现金 3400 6、发生财务费用的账务处理。 【例4-82】20×9年6月30日,长江公司计提本月短期借款利息350元。应编制如下会计分录: 借:财务费用 350 贷:应付利息 350 ⅱ、凡规定填写大写金额的各种凭证,如银行结算凭证、发票等,必须在填写小写金额的同时也填写大写金额。大写金额之前没有印制货币名称的,应当增加填写货币名称,货币名称与货币金额数字之间不得留有空位。阿拉伯金额数字之间有“0”时,汉字大写金额要写“零”字;阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时,汉字大写金额中可以只写一个“零”字;阿拉伯金额数字元位是“0”,或者数字之间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时,汉字大写金额可以只写一个“零”字,也不可以写“零”字。如:“¥105863.00”应写成“人民币壹拾万零伍仟捌佰陆拾叁元整”;“¥650072.50”应写成“人民币陆拾伍万零柒拾贰元伍角整”;“¥9000.65”可以写成“人民币玖仟元零陆角伍分”,也可以写成“人民币玖仟元陆角分”。 ⅲ、壹、①如为现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款;属于无法查明原因的,计入管理费用。 ②如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的长款计入营业外收入。 贰、①货存盘盈的账务处理。企业盘盈的各种材料、库存商品等存货,经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的,应及时调整存货入账户的手续,调整存货账户的实存数。按盘盈存货的同类或类似存货的市场价格调增存货入账价值,同时计入“待处理财产损益”账户的贷方;经批准后再从“待处理财产损益”科目转出,并充减管理费用。 ⅳ、壹、一是财务会计报告的概念和构成。企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料组成。企业对外提供的会计报表至少包括:(1)资产负债表;(2)利润表(3)现金流量表(4)所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(5)附注。 贰、我国企业的利润表采用多步式,以反映营业利润、利润总额、净利润金额,一般根据期末结转前各损益类账户期发生额分析计算填例。 叁、四是现金流量表的内容、结构和编制方法。现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。内容分为经营活动产生的的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大部分。企业一般采取直接法列示经营活动产生的现金流量,它是以利润表中的营业收入为起算点进行编制的。 ⅴ、《企业会计准则——基本准则》第四十四条规定:企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料组成。 根据《企业会计准则第30号——财务报表列表》的规定,企业对提供的会计报表至少包括:(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(5)附注 ⅵ、壹、【例9-17】某企业2007年12月31日结账后,“实收资本”账户贷方余额为2000000元。 在资产负债表中,“实收资本”项目是根据“实收资本”账户期末余额直接填列,因此,该企业2007年12月31日的资产负债表中,“实收资本”项目金额为2000000。 贰、【例9-26】某企业2007年12月31日结账后,“应收账款”账户总账借方金额为450000元,其中“应收账款——A公司”账户借方余额为500000元,“应收账款——B公司”账户贷方余额为50000元。当年对应收账款计提的坏账准备为60000元,“预收账款”账户总账贷方余额为300000元,其中“预收账款——C公司”账户贷方余额为320000元,“预收账款D——公司”账户借方余额为20000元。 在资产负债表中,“应收账款”项目应当根据“应收账款”账户及“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计减去“坏账准备”备抵总账账户中对应收账账款计提的坏账准备后的金额填列,因此,该企业2007年12余额31日的资产负债表中,“应收账款”项目的金额=(500000+20000)—60000=460000(元) 叁、(六)资产负债表附注的内容,根据实际需要和有关备查簿等记录分析填列 如在或有负债披露方面,对“已贴现的商业承兑汇票”这一项目就应该按照备查簿中记录的商业承兑汇票贴现情况进行填列。 ⅶ ⅷ ⅸ ⅹ
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