租赁会计

null第九章 租赁会计 第九章 租赁会计 学习目标 1、了解租赁及其特征 2、掌握融资租赁下承租人与出租人的会计处理 3、掌握经营租赁下承租人与出租人的会计处理 4、掌握售后租回交易承租人与出租人的会计处理 第一节 租赁会计概述 第一节 租赁会计概述 一、租赁的特点 二、租赁的分类 三、租赁的相关概念 null定义： 租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁。 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 租约：由出租人、承租人签订的合同。 租赁开始日：租约的签订日期，这是计算租金并用来确定租赁资产价值的基准日。 一、租赁的特点一、租赁的特点（一）所有权与使用权相分离 （二）融资与融物相统一 （三）灵活方便 租赁的上述特点，决定了它是不可缺少并深受欢迎的一种经济活动。 对出租人而言，通过收取租金可以获得投资报酬，若以闲置资产出租，还可充分发挥资产的使用效能，提高其使用效益。 对承租人利益分析对承租人利益分析对承租人而言，具有多方好处，主要表现在： 1．可以保持企业的现金或营运资金； 2．可使企业及时更换设备，避免或减少其无形损耗的风险； 3．租赁资产的租金可全部计入费用，从而给企业带来纳税利益； 4．某些租赁并不影响企业资产负债表上的负债额及相关的财务比率，可以增强企业的融资能力 。null 租赁对承租人并非任何情况下都是最优的。主要表现在： 1．因为租金总额中同时包含资产成本及租赁期内的应付利息，这往往高于资产的购买成本； 2．租赁期内，资产的所有权不归承租人，此期间内若资产发生增值，承租人可能得不到这种好处，短期或临时使用所租入的资产尤其如此； 3．租金在租赁开始日就已确定，是承租人的一种固定清偿责任，如果以后市场利率下降，承租人也不能享受降低费用的好处。 因此，企业需要增加或更新资产时，应充分考虑租赁与其他方式的得失，进行科学的决策。 总的原则是：以最小的代价获得所需的资产。二、租赁的分类二、租赁的分类 租赁具有较大的灵活性，承租人可根据自己的需求，采取适当的租赁方式。 （一）按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移，可分为两类： １．融资租赁。指实质上已转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 ２．经营租赁。指融资租赁以外的其他租赁。 与融资租赁相比，经营租赁具有如下特点：null（二）按租赁资产的资金来源，可分为三类 １．全部由出租人垫付资金的租赁。具体包括融资租赁、经营租赁和售后租回等。 ２．多方出资购置或制造资产的租赁。对于一些金额较大的租赁项目，单方的出租人往往难以充当，一是风险大，二是难以负担巨额资金。于是，他们邀请金融机构参加，提供资金，促成交易。这种形式的租赁除出租人与承租人外，还有第三者直接参加。 ３．无需垫付资金的租赁。即转租赁，这是指承租人将租入的资产转租给新的承租人。对原承租人而言，同时也是出租人，所出租资产既然靠租入取得，不管属于融资租赁或经营租赁均无需垫付资金。它只需按照租约定期向出租人交付租金，并向新的承租人收取租金。（二）按租赁资产的资金来源，可分为三类 １．全部由出租人垫付资金的租赁。具体包括融资租赁、经营租赁和售后租回等。 ２．多方出资购置或制造资产的租赁。对于一些金额较大的租赁项目，单方的出租人往往难以充当，一是风险大，二是难以负担巨额资金。于是，他们邀请金融机构参加，提供资金，促成交易。这种形式的租赁除出租人与承租人外，还有第三者直接参加。 ３．无需垫付资金的租赁。即转租赁，这是指承租人将租入的资产转租给新的承租人。对原承租人而言，同时也是出租人，所出租资产既然靠租入取得，不管属于融资租赁或经营租赁均无需垫付资金。它只需按照租约定期向出租人交付租金，并向新的承租人收取租金。 （三）按租赁对象分，可分为动产租赁与不动产租赁两类 1、动产租赁。主要是指以各种设备为对象的租赁。 2、不动产租赁。主要包括土地、房屋等的租赁。 （三）按租赁对象分，可分为动产租赁与不动产租赁两类 1、动产租赁。主要是指以各种设备为对象的租赁。 2、不动产租赁。主要包括土地、房屋等的租赁。 三、租赁的相关概念 １．租赁期 指租赁规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该项资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，无论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期内。 2．最低租赁付款额 这是从承租人角度规定的一个概念，指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。这里“最低”一词是相对于或有租金和履约成本而言的。最低租赁付款额是承租人在租赁期开始日对出租人的最小负债。三、租赁的相关概念 １．租赁期 指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该项资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，无论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期内。 2．最低租赁付款额 这是从承租人角度规定的一个概念，指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。这里“最低”一词是相对于或有租金和履约成本而言的。最低租赁付款额是承租人在租赁期开始日对出租人的最小负债。 3．最低租赁收款额 这是从出租人角度规定的一个概念，指承租人支付的最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。它是出租人在租赁期开始日向承租人收取的最小债权，因不包括或有租金收入，故称“最低”租赁收款额。 4．或有租金 指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 例9—1：租赁协议规定承租人使用租赁资产后，产品销售量在10 000件以上的，租金按销售额的5%计算；产品销售量在10 000件以内的，租金按销售额的3%计算。在这种情况下，承租人按上述销售额比率之差2%计算的租金，称或有租金。 3．最低租赁收款额 这是从出租人角度规定的一个概念，指承租人支付的最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。它是出租人在租赁期开始日向承租人收取的最小债权，因不包括或有租金收入，故称“最低”租赁收款额。 4．或有租金 指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 例9—1：租赁协议规定承租人使用租赁资产后，产品销售量在10 000件以上的，租金按销售额的5%计算；产品销售量在10 000件以内的，租金按销售额的3%计算。在这种情况下，承租人按上述销售额比率之差2%计算的租金，称或有租金。 5．履约成本 指租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 ６．担保余值 就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人与出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。这里，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 5．履约成本 指租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 ６．担保余值 就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人与出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。这里，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 ７．未担保余值 指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 ８．租赁内含利率 指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。其意义相当于以租赁资产公允价值相等的金额向客户提供贷款所得到的投资回报率。 ７．未担保余值 指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 ８．租赁内含利率 指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。其意义相当于以租赁资产公允价值相等的金额向客户提供贷款所得到的投资回报率。 第二节 经营租赁会计 第二节 经营租赁会计 一、承租人的会计处理 二、出租人的会计处理 经营租赁的最大特点： 承租人租入资产的目的仅限于获得短期或临时的资产使用权，不考虑取得所有权。出租人仅是为了获取租金收入，而不准备转移资产的所有权，仍然承担着与资产所有权有关的风险和报酬。 经营租赁的会计问： 在租赁期开始日，承租人不将租入资产的使用权资本化。会计上的主要问题是，解决应支付的租金与计入当期费用的关系。 对出租人而言，经营租赁资产仍按自有资产核算和管理，包括在资产负债表的相关项目内。会计上的主要问题是，解决应收租赁与计入当期收入的关系、经营租赁资产折旧的计提。经营租赁的最大特点： 承租人租入资产的目的仅限于获得短期或临时的资产使用权，不考虑取得所有权。出租人仅是为了获取租金收入，而不准备转移资产的所有权，仍然承担着与资产所有权有关的风险和报酬。 经营租赁的会计问题： 在租赁期开始日，承租人不将租入资产的使用权资本化。会计上的主要问题是，解决应支付的租金与计入当期费用的关系。 对出租人而言，经营租赁资产仍按自有资产核算和管理，包括在资产负债表的相关项目内。会计上的主要问题是，解决应收租赁与计入当期收入的关系、经营租赁资产折旧的计提。一、承租人的会计处理 我国《企业会计准则第21号——租赁》规定：承租人应在租赁期内各个会计期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益，具体计入成本或是费用视租入资产的用途不同而异。同时规定如果其他更合理，也可以采用。 租金的支付方式包括即期支付、预付和应付三种，预付的租金一般通过 “长期待摊费用”账户核算，之后，按受益期分摊、转为各期费用。应付未付的租金则作为其他应付款处理。一、承租人的会计处理 我国《企业会计准则第21号——租赁》规定：承租人应在租赁期内各个会计期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益，具体计入成本或是费用视租入资产的用途不同而异。同时规定如果其他方法更合理，也可以采用。 租金的支付方式包括即期支付、预付和应付三种，预付的租金一般通过 “长期待摊费用”账户核算，之后，按受益期分摊、转为各期费用。应付未付的租金则作为其他应付款处理。 具体账务处理如下： １．预付租金时：借记“长期待摊费用”等账户，贷记“银行存款”账户；按规定分摊时，再借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、贷记“长期待摊费用”等账户。如有应付的租金，则通过“其他应付款”账户核算。 ２．或有租金于实际发生时确认为当期费用。借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等,贷记“银行存款”账户。 ３．对租赁资产的初始直接费用，如谈判费、佣金等，计入当期损益。借记“管理费用”、贷记“银行存款”等账户。 此外，采取经营租赁方式租入资产，承租人并不拥有资产的所有权。在租赁期内，承租人应设置“经营租赁资产”备查簿进行辅助登记。 具体账务处理如下： １．预付租金时：借记“长期待摊费用”等账户，贷记“银行存款”账户；按规定分摊时，再借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、贷记“长期待摊费用”等账户。如有应付的租金，则通过“其他应付款”账户核算。 ２．或有租金于实际发生时确认为当期费用。借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等,贷记“银行存款”账户。 ３．对租赁资产的初始直接费用，如谈判费、佣金等，计入当期损益。借记“管理费用”、贷记“银行存款”等账户。 此外，采取经营租赁方式租入资产，承租人并不拥有资产的所有权。在租赁期内，承租人应设置“经营租赁资产”备查簿进行辅助登记。二、出租人的会计处理 采用经营租赁，出租人拥有租赁资产的所有权，其主要会计问题是当期租金收入的确认、租赁资产折旧的计提。账务处理上，专营或兼营经营租赁业务稍有差别。 （一）一般企业兼营租赁的账务处理 一般企业只是兼营租赁，出租的仅是闲置资产，租金收入作为企业的其他业务收入核算；租赁期内计提的资产折旧，相应作为其他业务支出处理；对经营出租资产，通过“固定资产—租出固定资产”明细账户核算。 二、出租人的会计处理 采用经营租赁，出租人拥有租赁资产的所有权，其主要会计问题是当期租金收入的确认、租赁资产折旧的计提。账务处理上，专营或兼营经营租赁业务稍有差别。 （一）一般企业兼营租赁的账务处理 一般企业只是兼营租赁，出租的仅是闲置资产，租金收入作为企业的其他业务收入核算；租赁期内计提的资产折旧，相应作为其他业务支出处理；对经营出租资产，通过“固定资产—租出固定资产”明细账户核算。 具体账务处理如下： １．预收租金：借记“银行存款”、贷记“其他应付款”等账户。 ２．在租赁期内各个会计期间，按照直线法确认为当期收益；采用其他方法更系统合理的，也可以采用。确认租金收入时，借记“其他应付款”等、贷记“其他业务收入” 账户。 ３．租赁资产计提的折旧、发生的维修费用等，借记“其他业务支出”、贷记“累计折旧”等账户。 ４．租赁开始前发生的初始直接费用，确认为当期费用。借记“管理费用”、贷记“银行存款”账户。 5 ．或有租金于实际发生时确认为当期收益。借记“银行存款”、贷记“其他业务收入”账户。具体账务处理如下： １．预收租金：借记“银行存款”、贷记“其他应付款”等账户。 ２．在租赁期内各个会计期间，按照直线法确认为当期收益；采用其他方法更系统合理的，也可以采用。确认租金收入时，借记“其他应付款”等、贷记“其他业务收入” 账户。 ３．租赁资产计提的折旧、发生的维修费用等，借记“其他业务支出”、贷记“累计折旧”等账户。 ４．租赁开始前发生的初始直接费用，确认为当期费用。借记“管理费用”、贷记“银行存款”账户。 5 ．或有租金于实际发生时确认为当期收益。借记“银行存款”、贷记“其他业务收入”账户。（二）租赁公司的账务处理 对租赁公司而言，租赁是其主营业务，取得的资产专供出租之用。 1、为了与融资出租资产相区别，对以经营租赁方式出租的资产，应专设“经营租赁资产”、“经营租赁资产累计折旧”账户，分别核算其实际成本及累计折旧。 2、租金收入应确认为企业的主营业务收入可通过“营业收入”或专设“租赁收入”账户核算；租赁期内对租赁资产计提的折旧，则确认为营业成本。 3、租赁开始前发生的初始直接费用、或有租金的处理方法，可比照一般企业进行。（二）租赁公司的账务处理 对租赁公司而言，租赁是其主营业务，取得的资产专供出租之用。 1、为了与融资出租资产相区别，对以经营租赁方式出租的资产，应专设“经营租赁资产”、“经营租赁资产累计折旧”账户，分别核算其实际成本及累计折旧。 2、租金收入应确认为企业的主营业务收入可通过“营业收入”或专设“租赁收入”账户核算；租赁期内对租赁资产计提的折旧，则确认为营业成本。 3、租赁开始前发生的初始直接费用、或有租金的处理方法，可比照一般企业进行。例9—2：20×9年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日（20×9年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。 要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。例9—2：20×9年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日（20×9年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。 要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。（一）承租人(甲公司)的会计处理 1、该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理。 2、在确认租金费用时，应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总额为1750000元，每年应分摊的租金为350000元。 应做的会计分录为： 2009年1月1日（租赁开始日） 借：长期待摊费用 1150000 贷：银行存款 1150000（一）承租人(甲公司)的会计处理 1、该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理。 2、在确认租金费用时，应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总额为1750000元，每年应分摊的租金为350000元。 应做的会计分录为： 2009年1月1日（租赁开始日） 借：长期待摊费用 1150000 贷：银行存款 11500002009年、10年、11年、12年12月31日 借：管理费用 350000 贷：银行存款 90000 长期待摊费用 260000 2013年12月31日 借：管理费用 350000 贷：银行存款 240000 长期待摊费用 1100002009年、10年、11年、12年12月31日 借：管理费用 350000 贷：银行存款 90000 长期待摊费用 260000 2013年12月31日 借：管理费用 350000 贷：银行存款 240000 长期待摊费用 110000(二)出租人(乙公司)的会计处理 此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。 应做的会计分录为： 2009年1月1日 借：银行存款 1150000 贷：应收账款 1150000(二)出租人(乙公司)的会计处理 此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。 应做的会计分录为： 2009年1月1日 借：银行存款 1150000 贷：应收账款 11500002009年、10年、11年、12年12月31日 借：银行存款 90000 应收账款 260000 贷：租赁收入 350000 2013年12月31日 借：银行存款 240000 应收账款 110000 贷：租赁收入 3500002009年、10年、11年、12年12月31日 借：银行存款 90000 应收账款 260000 贷：租赁收入 350000 2013年12月31日 借：银行存款 240000 应收账款 110000 贷：租赁收入 350000第三节 融资租赁会计 第三节 融资租赁会计 一、承租人的会计处理 二、出租人的会计处理 一、融资租赁的确认 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 一项租赁业务是否属于融资租赁，应具备一定的条件。我国《企业会计准则第21号——租赁》规定，一项租赁业务如符合下列一项或数项标准的，应当确认为融资租赁： 一、融资租赁的确认 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 一项租赁业务是否属于融资租赁，应具备一定的条件。我国《企业会计准则第21号——租赁》规定，一项租赁业务如符合下列一项或数项标准的，应当确认为融资租赁： 融资租赁确认标准： １．在租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人。 ２．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 ３．即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（通常为75％以上，含75％） 。 ４．承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。（90％） ５．租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。融资租赁确认标准： １．在租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人。 ２．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 ３．即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（通常为75％以上，含75％） 。 ４．承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。（90％） ５．租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。二、融资租赁费用处理的基本原则 承租人因租赁资产而发生的各项费用，属于经营租赁性质的，作为承租人租赁期内的费用处理。 因融资租赁发生的各项费用，则存在“资本化”与“费用化”两种观点。“资本化”是指承租人将发生的租赁费用计入租入资产的成本，“费用化”则是指根据权责发生制原则确认为各期费用，计入各期损益。 国际会计准则根据实质重于形式的原则，主张融资租赁费用资本化。美国也规定，承租人应将资本租赁确认为一项资产与一项负债。 我国对融资租赁费用的处理与国际会计准则及美国的做法基本相同。二、融资租赁费用处理的基本原则 承租人因租赁资产而发生的各项费用，属于经营租赁性质的，作为承租人租赁期内的费用处理。 因融资租赁发生的各项费用，则存在“资本化”与“费用化”两种观点。“资本化”是指承租人将发生的租赁费用计入租入资产的成本，“费用化”则是指根据权责发生制原则确认为各期费用，计入各期损益。 国际会计准则根据实质重于形式的原则，主张融资租赁费用资本化。美国也规定，承租人应将资本租赁确认为一项资产与一项负债。 我国对融资租赁费用的处理与国际会计准则及美国的做法基本相同。 三、承租人的会计处理 （一）会计核算内容 三、承租人的会计处理 （一）会计核算内容租赁期满的处理租赁期满的处理（二）最低租赁付款额及其现值的确定 （二）最低租赁付款额及其现值的确定 即: 承租人在租赁期内支付的最低租赁付款额包括支付的租赁资产本金和利息两部分内容，前者属于资本性支出，后者属于收益性支出，两者不能混淆。否则，会导致租赁资产的账面价值虚增，既违背历史成本原则，也不符合谨慎性原则的要求。 承租人应如何计算租赁付款额的现值？的关键是确定合适的折现率。 我国的规定是：承租人如果能够取得出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法获知，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 承租人在租赁期内支付的最低租赁付款额包括支付的租赁资产本金和利息两部分内容，前者属于资本性支出，后者属于收益性支出，两者不能混淆。否则，会导致租赁资产的账面价值虚增，既违背历史成本原则，也不符合谨慎性原则的要求。 承租人应如何计算租赁付款额的现值？的关键是确定合适的折现率。 我国的规定是：承租人如果能够取得出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法获知，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。例9—3：甲公司向乙公司租入一台全新设备，设备预计使用12年。租约的有关内容如下： ⑴ 租期10年，不可撤消； ⑵ 每年支付租金60 000元，于年末支付； ⑶ 承租人担保余值50 000元，设备未担保余值100 000元； ⑷ 租赁开始日，设备公允价值为387 309元； ⑸ 出租人的租赁内含利率为12％； ⑹ 租期届满，租赁资产由出租人收回。 此外，在本租赁项目的谈判与签订合同过程中，甲公司支付佣金、差旅费等8 000元。 要求:计算租赁付款额现值例9—3：甲公司向乙公司租入一台全新设备，设备预计使用12年。租约的有关内容如下： ⑴ 租期10年，不可撤消； ⑵ 每年支付租金60 000元，于年末支付； ⑶ 承租人担保余值50 000元，设备未担保余值100 000元； ⑷ 租赁开始日，设备公允价值为387 309元； ⑸ 出租人的租赁内含利率为12％； ⑹ 租期届满，租赁资产由出租人收回。 此外，在本租赁项目的谈判与签订合同过程中，甲公司支付佣金、差旅费等8 000元。 要求:计算租赁付款额现值 根据上述资料，可知该项租赁业务属于融资租赁。承租人甲公司的有关计算如下： １．最低租赁付款额＝60 000×10＋50 000 ＝650 000元 ２．根据出租人的租赁内含利率12％计算最低租赁付款额现值。具体如下： 60 000×5.65022(n =10、r =12%)＝ 339 013元 50 000×0.32197(n =10、r =12%)＝ 16 099元 355 112元 由于最低租赁付款额的现值355 112元低于租赁开始日资产的公允价值 387 309元，所以Ｂ公司对租入资产应按355 112元资产价值，租赁负债为 650 000元，两者的差额 294 888元为未确认融资费用。 根据上述资料，可知该项租赁业务属于融资租赁。承租人甲公司的有关计算如下： １．最低租赁付款额＝60 000×10＋50 000 ＝650 000元 ２．根据出租人的租赁内含利率12％计算最低租赁付款额现值。具体如下： 60 000×5.65022(n =10、r =12%)＝ 339 013元 50 000×0.32197(n =10、r =12%)＝ 16 099元 355 112元 由于最低租赁付款额的现值355 112元低于租赁开始日资产的公允价值 387 309元，所以Ｂ公司对租入资产应按355 112元记录资产价值，租赁负债为 650 000元，两者的差额 294 888元为未确认融资费用。（三）租赁期内摊销未确认融资费用（三）租赁期内摊销未确认融资费用null例9—4： 2006年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，A公司以融资租赁方式向B公司租入一台设备，合同主要条款如下： 1.租赁期开始日：2007年1月1日。 2.租赁期：2007年1月1日～2010年12月31日，共4年。 3.租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000元。 4.该设备在2006年12月1日的公允价值为500000元。 5.租赁合同规定的利率为7%(年利率)。 6.承租人与出租人的初始直接费用均为1000元。 7.租赁期届满时，A公司享有优惠购买该设备的选择权,购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。null 1、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值 最低租赁付款额 ＝150 000×4+100＝600 100(元) 现值计算过程如下： 每期租金150000元的年金现值=150 000 × PA （4期，7%） 优惠购买选择权行使价100元的复利现值=100×PV（4 期，7%） 查表得知 PA（4期，7%）=3.3872 PV（4期，7%）=0.7629 现值合计=150000×3.3872+100×0.7629=508 156.29 现值大于公允价值(500 000元) 因此，租赁资产的入账价值为500 000元。null2、计算未确认融资费用  未确认融资费用 ＝ 最低租赁付款额-租赁资产公允价值＝ 600 100- 500 000＝ 100 100(元) 会计分录如下：     2007年1月1日     借：固定资产——融资租入固定资产 501 000           未确认融资费用 100 100        贷：长期应付款——应付融资租赁款 600 100 银行存款 1 000null3、确定融资费用分摊率 计算过程如下：     根据下列：     租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁资产公允价值 当r＝7％时 150 000×3.3872100×0.7629 =508 156.29﹥500 000元 当r＝8％时 150 000×3.3121+100×0.7350 =496 888.5﹤500 000元null 由上面计算可知7％＜r＜8％。插值法计算如下：    现值 利率   508 156.297 7％    500 000 r     496 888.58 8%     508 156.29- 500 000 7％-r     508 156.29- 496 888.5 7％-8％    r＝7.72% null未确认融资费用分摊表 (实际利率法×7.72%) 2007年1月1日 单位：元 （四）主要业务的账务处理 承租人对融资租入资产的价值，应在“固定资产”账户下开设“融资租入”明细账户进行核算；租赁负债则通过“长期应付款——应付融资租赁款”账户；未确认融资费用单设相应账户核算。租约规定有资产担保余值的，租赁期满，固定资产账面净值、长期应付款所属明细账户余额应为资产担保余值。 （四）主要业务的账务处理 承租人对融资租入资产的价值，应在“固定资产”账户下开设“融资租入”明细账户进行核算；租赁负债则通过“长期应付款——应付融资租赁款”账户；未确认融资费用单设相应账户核算。租约规定有资产担保余值的，租赁期满，固定资产账面净值、长期应付款所属明细账户余额应为资产担保余值。 １．租入资产 租赁期开始日，承租人应按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低的金额计量租赁资产，并将初始直接费用计入租入资产价值；同时按最低租赁付款额反映负债。此外，承租人对融资租入资产应编制“租赁摊销表”，并据此进行相应的账务处理。 例9—5：承例9—3 ，租赁期开始日甲公司应作的会计分录： 借：固定资产 363 112 未确认融资费用 294 888 贷：长期应付款——应付融资租赁款 650 000 银行存款或库存现金 8 000 “未确认融资费用”应作为“长期应付款——应付融资租赁款”的备抵账户。期末，将该账户余额从“长期应付款——应付融资租赁款”账户余额中减去，以租赁负债净额列示于资产负债表中。１．租入资产 租赁期开始日，承租人应按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低的金额计量租赁资产，并将初始直接费用计入租入资产价值；同时按最低租赁付款额反映负债。此外，承租人对融资租入资产应编制“租赁摊销表”，并据此进行相应的账务处理。 例9—5：承例9—3 ，租赁期开始日甲公司应作的会计分录： 借：固定资产 363 112 未确认融资费用 294 888 贷：长期应付款——应付融资租赁款 650 000 银行存款或库存现金 8 000 “未确认融资费用”应作为“长期应付款——应付融资租赁款”的备抵账户。期末，将该账户余额从“长期应付款——应付融资租赁款”账户余额中减去，以租赁负债净额列示于资产负债表中。２．分期支付租金 甲公司支付第一期租金时： 借：长期应付款——应付融资租赁费款 60 000 贷：银行存款 60 000 同时，根据已确认的融资费用： 借：财务费用 42 613 贷：未确认融资费用 42 613 以后各期支付租金，会计分录可比照上面进行。 ２．分期支付租金 甲公司支付第一期租金时： 借：长期应付款——应付融资租赁费款 60 000 贷：银行存款 60 000 同时，根据已确认的融资费用： 借：财务费用 42 613 贷：未确认融资费用 42 613 以后各期支付租金，会计分录可比照上面进行。 ３．租赁期内计提折旧 本例中，租赁期满，租赁资产要退还出租人，因此甲公司应按租赁期计提折旧。假设甲公司同类资产采用直线法折旧，则租入资产每年应提 31 311.2元（363 112—50000）÷10。 借：制造费用等 31 311.2 贷：累计折旧 31 311.2３．租赁期内计提折旧 本例中，租赁期满，租赁资产要退还出租人，因此甲公司应按租赁期计提折旧。假设甲公司同类资产采用直线法折旧，则租入资产每年应提 31 311.2元（363 112—50000）÷10。 借：制造费用等 31 311.2 贷：累计折旧 31 311.2４．租赁期满 本例中，租赁期满甲公司应将资产退还给出租人。期满时，未确认融资费用全部分摊完毕，“长期应付款——应付融资租赁款”账户有贷方余额50 000元，固定资产净值亦为50 000元，即为承租人担保的租赁资产余值。退还资产时： 借：长期应付款—应付融资租赁款 50 000 累计折旧 305 112 贷：固定资产—─融资租入 355 112 租赁期满，如果租赁资产归承租人所有，承租人在支付最后一期租金时： 借：固定资产——生产经营用（非生产经营用） 贷：固定资产——融资租入４．租赁期满 本例中，租赁期满甲公司应将资产退还给出租人。期满时，未确认融资费用全部分摊完毕，“长期应付款——应付融资租赁款”账户有贷方余额50 000元，固定资产净值亦为50 000元，即为承租人担保的租赁资产余值。退还资产时： 借：长期应付款—应付融资租赁款 50 000 累计折旧 305 112 贷：固定资产—─融资租入 355 112 租赁期满，如果租赁资产归承租人所有，承租人在支付最后一期租金时： 借：固定资产——生产经营用（非生产经营用） 贷：固定资产——融资租入例9— 6 ： 融资租入的固定资产A设备租期届满。根据协议租期届满该设备以名义价格1000元转让给承租人，并以银行存款付讫，该固定资产原值800000元，已计提折旧720000元。 要求：编制租期届满时承租人支付名义价款和租赁固定资产转户的会计分录。 (1)借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000 ⑵借：固定资产---经营用固定资产 800000 贷：固定资产———融资租入固定资产 800000 借：累计折旧——融资租入固定资产累计折旧 720000 贷：累计折旧 720000例9— 6 ： 融资租入的固定资产A设备租期届满。根据协议租期届满该设备以名义价格1000元转让给承租人，并以银行存款付讫，该固定资产原值800000元，已计提折旧720000元。 要求：编制租期届满时承租人支付名义价款和租赁固定资产转户的会计分录。 (1)借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000 ⑵借：固定资产---经营用固定资产 800000 贷：固定资产———融资租入固定资产 800000 借：累计折旧——融资租入固定资产累计折旧 720000 贷：累计折旧 720000 四、出租人的会计处理 （一）会计核算内容 １．租赁期开始日确认租赁债权 出租人应将最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。 上述概念的关系如下： 四、出租人的会计处理 （一）会计核算内容 １．租赁期开始日确认租赁债权 出租人应将最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。 上述概念的关系如下：2．按期收取租金 租金的结算一般有预收、应收或当期即期结算。不管采取那种方式，均需在租约中定明，出租人按规定收取。 为了真实、客观地反映出租人的融资租赁债权价值，对应收未收的租金，出租人应定期进行分析检查，合理计提坏账准备。对实际发生的租金坏账，按规定进行损失弥补。 3．分摊未实现的融资收益，确认各期的租赁收入 融资租赁的实质，是出租人向承租人提供贷款以赚取收益。我国租赁准则规定出租人应采用实际利率法计算各期应确认的融资收入。 或有租金在实际发生时确认为当期租赁收入，这与承租人在或有租金发生时作为当期费用处理相呼应。2．按期收取租金 租金的结算一般有预收、应收或当期即期结算。不管采取那种方式，均需在租约中定明，出租人按规定收取。 为了真实、客观地反映出租人的融资租赁债权价值，对应收未收的租金，出租人应定期进行分析检查，合理计提坏账准备。对实际发生的租金坏账，按规定进行损失弥补。 3．分摊未实现的融资收益，确认各期的租赁收入 融资租赁的实质，是出租人向承租人提供贷款以赚取收益。我国租赁准则规定出租人应采用实际利率法计算各期应确认的融资收入。 或有租金在实际发生时确认为当期租赁收入，这与承租人在或有租金发生时作为当期费用处理相呼应。null例9—7： （未实现融资收益分配举例） 资料接例9—4： 1、计算租赁开始日最低租赁收款额，确定租赁内含利率 最低租赁收款额=租金×期数+优惠购买价格 =150000×4+100=600100（元） 因此有 150000×PA（4，R）+100×PV（4，R） =501000（租入资产公允价值与初始直接费用） 根据这一等式，可以多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。null当R=7%时 150 000 ×3.387+100×0.763 =508 050+76.3=508 126.6>501 000 当R=8%时 150 000×3.312+100×0.735 =496 800+73.5=496 873.5<501 000 因此,7%