外币

外币：是指外国货币（外币不等于外汇）.外币通常也是指非会计报货币. 2、外汇：是指以外国货币表示的用于国际支付的手段. 外汇包括：（1）外国货币； （2）外币有价证券； （3）外币支付凭证.具有支付能力的，能够在银行转为现金的凭证； （4）其他外汇资金.大多数国家包括黄金. 3、外币业务包括：外币核算和境外经营外币折算业务. 其中，外币核算业务：指非会计报表货币发生的各种经济业务.包括： 1）进、出口商品业务； 2）借、还款外币业务； 3）接受外币投资业务； 4）外币投机业务； 5）其他外币业务（如期末折算）. 汇率的种类： A.现行汇率：是指企业涉及外币经济业务时的市场汇率； B.历史汇率：是指企业以前涉及外币业务时所使用的账面汇率. A.记账汇率：是指企业发生外币经济业务进行会计处理时所使用的汇率； B.账面汇率：是指企业以前发生的外币业务在登记入账时所使用的汇率，即过去的记账汇率.——账面汇率一般都是历史汇率. A.即期汇率：是指外币买卖双方成交后立即交割时所使用的汇率； B.远期汇率：是指外币买卖双方成交后，约定在以后一定期限内的某一日期交割时所使用的约定汇率. A.买入汇率：是指银行向客户买入外币时所使用的汇率，即银行收取客户外币时的出价； B.卖出汇率：是指银行向客户出售外币时所使用的汇率，即银行出让外币时的售价； C.中间汇率：是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率. ——买入汇率与卖出汇率是从银行的角度来讲的，中间汇率=（买入汇率+卖出汇率）/2 ——我国企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价. 记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币. 会计报告在任何情况下，将以本国货币作为计量的本位币. 6、企业选定记账本位币的要求： 1）该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算； 2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 3）融资活动和经营活动日常使用该货币进行结算.即：经营活动最常用的货币形式. 例：某企业的主要收入是以美元货币结算，其主要的材料和设备也源自于美国采购，常用美元支付（75％），则以美元作为记账本位币；如果该企业的销售主要针对美国，使用美元，但材料和设备源自于本国，或者少数源自于美国，则选择人民币作为记账本位币. 7、境外经营：是指在境外经营的子公司、分公司、合营企业、联营企业、分支机构等。当企业在境内经营的子公司、分公司、合营企业、联营企业、分支机构等选定的记账本位币不同于企业集团的记账本位币，视同境外经营。 确定境外经营的目的：在其子公司等使用不同于集团记账本位币时，进行外币会计报表折算。 —— 注意： 1）境外经营是否具有独立性，否则选择与企业相同的记账本位币。 2）境外经营活动要占较大比重，否则选择与企业相同的记账本位币。 3）境外经营的现金流量是否直接影响企业现金流量是否可以随时汇回，否则选择与企业相同的记账本位币。 4）境外经营的现金流量是否能够偿还其现有债务和可预期的债务，否则选择与企业相同的记账本位币。 企业选择的记账本位币一经确定，不得随意改变，除非与确定记账本位币相关的企业其经营所处的主要经济环境发生重大变化. 主要经济环境发生重大变化通常是指企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化. 企业所处的经营环境发生重大变化，需要变更记账本位币的，应当以变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币. 记账本位币变更不需要调整汇率折算差额. 涉及编制比较财务报表的，也应当以比较财务报表的可比当日即期汇率折算所有会计报告项目. 9、外币交易的记账方法有统账制和分账制两种： 统账制：是指在发生外币交易日即折算为本位币记账。 分账制：是在日常分别用不同货币记账，期末统一折算为本位币记账。 10、外币账户：包括货币性外币账户和非货币性账户。 （1）货币性账户包括： A、外币货币资金：现金、银行存款、其他货币资金； B、外币应账款：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款； C、外币负债：短期借款、长期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应付工资、应付福利费等。 （2）非货币性账户：除上以外的其他账户。 （3）外币折算的损益账户－－财务费用，下设“汇兑差额”明细账户。 ——对发生的外币货币性账户，原则上采用复币记账. 11 、会计核算的基本程序： A.将外币金额按照交易日的即期汇率或者即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，并登记有关账户；同时按照外币金额登记外币账户； B.期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币比较，其差额确认为“财务费用”； C.结算（了结）外币货币性项目，按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币比较，其差额确认为“财务费用”。 例：某企业应付外币账款为10000美元，发生日的即期汇率1：6.80，结算支付该外币时，结算日的汇率为1：6.70。 借：应付账款 68000 贷：财务费用 1000 银行存款 67000 例：外币应收账款的记账本位币为5000元，按照期末即期汇率折算为5120元。 借：应收账款 120 贷：财务费用 120 即期汇率的近似汇率通常在会计报表折算时使用. 13、发生外币兑换业务时，货币资金外币账户采用买入价或者卖出价计价，而其他账户采用中间价计价，差额确认为财务费用. 14、外币投资业务注意： （1）对汇率已经取消——无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算. （2）现行会计准则一律按照资金交付日的即期汇率作为折算标准，不产生差额. 15、企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，买入价或卖出价与中间价的差额形成汇兑损益，汇兑损益应计入当期财务费用. 期末调整： 16、货币性项目：在每一会计期末，应当将货币性项目的记账本位币调整为以期末即期汇率确认的记账本位币. 调整公式： 某账户应当调整的汇兑损益＝该账户期末外币原币金额×期末即期汇率－（该账户期初外币原币金额×期初即期汇率+该账户本期记账本位币增加额－该账户本期记账本位币减少额） 实际工作中，上述公式也可以简化为：该外币账户期末原币×（期末即期汇率－该账户记账本位币期末余额）. 例：某企业外币应付账款期初为10000美元，期初汇率1：6.8，本期12日增加30000美元，即期汇率1：6.6，20日归还20000美元，即期汇率1：6.7。 30日，期末汇率1：6.65 该应付账款期末汇兑损益调整＝（10000+30000－20000） ×6.65－（10000×6.8+30000×6.6－20000×6.7）＝1400元 项目 借方 贷方 余额 月初 68000 12日 199800 20日 133400 结余 133000 17、非货币性项目 A.非货币性项目按照历史成本计量，其入账价一旦确认，不予调整； B.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确实存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较； C.对于以公允价值计量的交易性金融资产等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益； D.债权债务结算时，应将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，与原记账本位币金额的差额计入当期损益. 我国对外币资产负债表的折算 汇率选择：会计报表折算日即期汇率为主. 资产与负债采用折算日即期汇率； 所有者权益（除未分配利润以外）采用业务发生日即期汇率（历史汇率）； 未分配利润从所有者权益变动表抄录. 业务发生日汇率的折算：〔例〕某企业有股本500万美元，公司成立于2000年，成立时的股本为300万美元，汇率为1：8.0；2001年追加股本150万美元，汇率为1：8.10；2003年追加股本50万美元，汇率为1：8.30，股本折算为：4030万元人民币。 我国对外币利润表的折算 汇率选择：会计报表折算日即期汇率的近似汇率。 收支项目采用折算日即期汇率的近似汇率； 栏目的计算指标，按照表内数据计算； 期末未分配利润采用表项计算. 境外经营的处置 将处置的差额确认为当期收益；部分处置，按照比例处置并将差额确认为当期收益。