会计课件

null 深圳市二O一一年下半年会计从业资格考试 <<会计基础>>考前辅导主讲:巩维正 远东职业技能训练学校 深圳市二O一一年下半年会计从业资格考试 <<会计基础>>考前辅导远东职业技能学校目 录第一章 总论 第二章 会计要素与会计科目 第三章 会计等式与复式记账 第四章 会计凭证 第五章 会计账簿 第六章 账务处理程序 第七章 财产清查 第八章 财务会计报告 第九章 会计档案 第十章 主要经济业务事项账务处理目 录第一章 总论第一章 总论第一节 会计概念述 第二节 会计的基本假设 第三节 会计基础 第四节 会计要素与会计等式 第五节 会计核算的程序与方法 第六章 会计准则与会计制度 第一节 會計概述 第一节 會計概述一、会计的产生与发展 二、会计的概念 三、会计的特点 四、会计的基本职能 五、会计的对象 六、会计的作用一、会计的产生与发展一、会计的产生与发展 会计发展经历了三个阶段： 第一阶段：古代会计 第二阶段：近代会计 第三阶段：现代会计 1、古代会计1、古代会计 古代会计经历时间很长，大约自原始社会末期至15世纪之间。 会计的萌芽——采用“结绳记事”、“刻石记数” ； 会计核算方法的发展——西周时代出现“会计”一词，并建立了“官厅会计”。 宋朝创建的“四柱清册”，即：旧管＋新收－开除＝实在， “四柱清册”的出现，使会计技术达到了新水平，是我国最早的比较科学、系统、完善的中式会计方法。 明末清初，我国商人设计了“龙门账”，设总账进行“类记录”，开始复式记账。2、近代会计2、近代会计 近代会计一般认为自15世纪至20世纪40年代末。 从12世纪到15世纪，意大利威尼斯出现了借贷资本家，采用“借”、“贷”两字作为借贷复式记账法的记账符号。 1494年，意大利数学家、会计学家卢卡·巴其阿勒的《算术、几何、比及比例概要》一书公开出版，该书系统地论述了借贷复式记账原理及其运用，并介绍了以日记账、分录账和总账三种账簿为基础的会计制度，为现代会计的发展奠定了基础。 清朝后期，借贷复式记账法传入我国，沿用至今。一、会计的产生与发展一、会计的产生与发展 我国会计最早的雏形，伏羲时期的结绳记事； 世界会计史上具有里程碑意义的事件—复式簿记的出现。二、 会计概念二、 会计概念 清代学者焦循著＜＜孟子正义＞＞“零星算之为计，总和算之为会”； 概念：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作； 对概念的理解进一步展开…… 会计的本质:确认、计量、记录、报告,预测、决策、监督。三、 会计的特点三、 会计的特点以货币为主要计量单位 严格地以凭证为依据，记录经济活动过程并明确经济活动的责任 对经济活动提供的数据资料具有连续性、系统性、综合性 事前、事中、事后监督，对经济活动促进、控制、考核和指导作用四、 会计的基本职能四、 会计的基本职能 现代会计的职能概括：进行会计核算、实施会计监督，参与预测、决策，并对经济活动进行控制、分析和。四、 会计的基本职能四、 会计的基本职能 （一）会计的核算职能（反映职能） 核算职能：以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定会计主体的经济活动进行“记账、算账和报账”，为各有关方面提供会计信息的功能。 即我们常说的 记账 算账 报账 四、 会计的基本职能四、 会计的基本职能（二）会计监督职能 监督职能：会计人员有进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。 在实际工作中，主要是指会计核算阶段，通过审核原始凭据，保证会计资料的真实、合法、准确、完整，特别是保证各单位的财务记录与收支要符合会计准则与财务制度的规定。四、会计的基本职能四、会计的基本职能 （三）两职能的关系 会计核算和会计监督两个基本职能存在密切的内在联系，相辅相成。会计核算是基础，会计不能离开核算而孤立地进行监督，离开了核算，监督就没有依据；同时，核算的过程也是监督的过程，只有通过监督才能进行有效核算，保证核算资料的真实可靠，离开了监督，核算就没有保证。因而，会计既要核算，又要监督。五、会计的对象五、会计的对象会计对象：是指会计所要核算和监督的内容，即价值运动或资金运动。 会计对象从不同角度分析，可以表述为会计的一般对象和会计的具体对象。 企业的生产经营性质不同，各自的会计对象各异。 以下举例作简单说明： 商品流通企业的会计对象商品流通企业的会计对象货币 资金商品 资金货币 资金购进销售 工业企业的会计对象 货币 资金供应储备 资金成品 资金生产 资金货币 资金生产销售工资及其他成本费用固定资产重新投入生产周转 工业企业的会计对象 六、会计的作用六、会计的作用 （一）会计信息是经济决策的依据 （二）做好会计工作，对于强化经济监督、防范财务风险有重要作用 （三）发挥会计的管理作用，有助于落实经济责任，提高经济效益 （四）做好会计工作是进一步推动对外开放和交流的重要条件“经济越发展，会计越重要” 原中华人民共和国国家主席 李先念第二节、会计基本假设第二节、会计基本假设 会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，又称会计核算的基本前提。 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量一、会计主体一、会计主体概念 会计主体假设：指会计核算、监督对象或进行会计工作是在特定的单位。 新《企业会计准则—基本准则》第五条规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。” 特别注意以下两点： 1、法人主体不一定是会计主体 2、会计主体也不一定是法人主体 二、持续经营二、持续经营 概念 持续经营假设：会计主体在可预见的未来，不会面临清算破产的局面，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。 　　新《企业会计准则—基本准则》第六条规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。” 三、会计分期三、会计分期 概念 会计分期假设:是指将会计主体的持续经营活动按特定的时间量度分为均等的时间段落，及时地提供有关财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，这些期间就是会计期间。 我国<<会计法>>规定,会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 四、货币记量四、货币记量概念 货币记量假设：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。　 新《企业会计准则—基本准则》第八条规定：“企业会计应当以货币计量。” 我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 第三节 会计基础第三节 会计基础 新《企业会计准则—基本准则》第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 权责发生制：凡是当期已实现的收入和已发生或应负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 收付实现制：按收益、费用是否在本期实际收到或付出为来确定归属于本期的收益、费用。 第四节 会计要素与会计等式第四节 会计要素与会计等式 一、会计要素概述 二、企业会计要素 三、预算会计的会计要素 四、会计等式 一、会计要素概述一、会计要素概述 会计要素：是对会计对象按经济特性所作的基本分类，是会计对象的具体内容。《企业会计准则---基本准则》将会计要素分为六项，即：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。二、企业的会计要素会计要素反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素二、企业的会计要素资产负债所有者权益收入费用利润（一）资 产（一）资 产3、资产的组成2、资产的确认1、资产的定义 会 计 六 大 要 素1、资产定义1、资产定义 新《企业会计准则—基本准则》第二十条第一款规定：“资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、资产确认2、资产确认新《企业会计准则—基本准则》第二十条一至四款规定，同时满足以下条件，可确认为资产： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3、资产的组成3、资产的组成 流动资产 长期资产 固定资产 无形资产 其他资产（二）负债（二）负债3、负债的组成2、负债的确认1、负债的定义 会 计 六 大 要 素1、负债的定义新《企业会计准则—基本准则》第二十三条第一款规定: “负债是指企业过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1、负债的定义2、负债确认2、负债确认新《企业会计准则—基本准则》第二十三条一、二款规定，同时满足以下条件，可确认为负债： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3、负债的组成3、负债的组成按流动性质分：流动负债短期借款 应付账款 应付票据 应付工资 应交税金 应付福利费 其他应付款等长期负债长期借款 应付债券 长期应付款（三）所有者权益（三）所有者权益1、所有者权益的定义 2、所有者权益的来源 3、所有者权益的组成 4、所有者权益的作用 会 计 六 大 要 素1、所有者权益的定义1、所有者权益的定义新《企业会计准则—基本准则》第二十六条概括为: “所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益也称为净资产， 即：所有者权益= 资产 - 负债2、所有者权益的来源2、所有者权益的来源所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等3、所有者权益的组成3、所有者权益的组成 以《小企业会计制度》为例： 所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。 盈余公积和未分配利润又称为留存收益。4、所有者权益的作用4、所有者权益的作用 资本公积中的“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”不能直接用于转增资本。 即不是资本公积的所有明细科目都能转增资本。特别注意：【注意】：【注意】： 负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，称为债权人权益。所有者对企业资产的要求权称为所有者权益（股东权益）。 资产、负债、所有者权益反映了企业资金运动的静态表现，也叫静态会计要素。4、所有者权益的作用4、所有者权益的作用 资本公积中的“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”不能直接用于转增资本。 即不是资本公积的所有明细科目都能转增资本。特别注意：（四）收入（四）收入1、收入的定义 2、销售收入的确认条件 3、收入、利得与收益的关系 4、收入的组成 1、收入的定义1、收入的定义新《企业会计准则—基本准则》第三条十规定: “收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、销售收入的确认条件2、销售收入的确认条件（1）企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。 3、收入、利得与收益的关系3、收入、利得与收益的关系收益=收入+利得 主要讲一下利得的特点： 具有边缘性或偶发生的性质 不功而获或不曾期望获得 通常在报表中以净额反映 4、收入的组成4、收入的组成收入根据不同分类方法，有以下分类： 按性质分销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入按经营业务主次分主营业务收入 其他业务收入（五）费用（五）费用1、费用的定义 2、费用的确认 3、费用的组成与分类 会 计 六 大 要 素1、费用的定义1、费用的定义新《企业会计准则—基本准则》第三十三条规定: “费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、费用的确认2、费用的确认 （1）只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认； （2）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益； （3）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益； （4）企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益； （5）同时符合费用定义和费用确认条件的项目，应当计入利润表。 3、费用的组成与分类3、费用的组成与分类 费用可以按照不同标准进行分类，如按经济内容分类、按经济用途分类等。 生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 期间费用 财务费用前进（六）利润（六）利润 1、利润的定义 2、利润的构成 会 计 六 大 要 素前进1、利润的定义1、利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 前进收入-费用=利润2、利润的构成2、利润的构成 前进返回利润=收入-费用+直接进入当期利润的利得-直接进入当期利润的损失主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其它业务利润=其它业务收入-其它业务支出+=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入－营业外支出=利润总额利润总额－所得税＝净利润四、企业会计等式四、企业会计等式 （一）资产＝负债＋所有者权益（反映企业财务状况） （二）收入－费用＝利润 （反映企业经营成果） 前进第五节 会计核算程序与方法第五节 会计核算程序与方法 一、会计核算的程序 二、会计核算的方法 前进一、会计核算的程序一、会计核算的程序（一）会计的确认 （二）会计的计量 （三）会计记录 （四）会计报告 前进（一）会计的确认（一）会计的确认１、会计确认的含义 　确认是会计核算的第一步，首选对经济业务事项进行定性，确认的目的是解决经济业务事项是否应该，能不能在会计中反映，以及在什么项目中反映。 前进返回（一）会计的确认（一）会计的确认２、会计确认的标准 （１）符合会计要素的定义； （２）可计量性； （３）相关性； （４）可靠性； （５）确定性； （６）合规性。 前进返回（一）会计的确认（一）会计的确认３、会计确认的基础 　新《企业会计准则——基本准则》和《小企业会计制度》都规定，企业会计核算应当以权责发生制为基础。 　 前进返回“权责发生制”的概念（一）会计的确认（一）会计的确认４、会计确认的步骤 　　　（１）初次确认 　　　（２）再确认前进返回（一）会计的确认（一）会计的确认５、会计确认的内容 （１）企业生产经营活动产生的各种数据能否进入会计核算系统，并采用一定的程序和方法进行加工、处理。 （２）已经过筛选可作为经济业务的数据，应在何时进会计核算系统进一步加工、处理。 （３）对已经过初次确认、计量、记录环节的资产等数据进行再确认。 　　 前进返回（一）会计的确认（一）会计的确认６、会计确认的意义 　　确认属于会计核算中定性的环节，相当重要。 　　确认的基本标准： （１）要符合会计要素的定义； （２）同时要付合各要素的确认条件。 　　　前进返回（二）会计的计量（二）会计的计量１、会计计量的含义 ２、会计计量的要求 ３、会计计量的属性 ４、会主计计量单位　 ５、会计计量的基本内容　 前进返回1、会计计量的含义1、会计计量的含义　会计计量，是指入账的会计业务事项应按什么样的金额予以记录和报告。前进２、会计计量的要求２、会计计量的要求　会计计量的客观性。 　会计计量的有效性。 　会计计量的经济性。前进３、会计计量的属性３、会计计量的属性　会计计量属性是会计计量的基础： （１）历史成本 （２）重置成本 （３）可变现净值 （４）现值 （５）公允价值 （三）会计的记录（三）会计的记录　　　前进返回（四）会计的报告一、会计核算的方法一、会计核算的方法（一）会计方法的含义与组成 （二）会计核算的具体方法 （三）会计循环前进（一）会计方法的含义与组成（一）会计方法的含义与组成 会计方法是为实行会计核算，进行会计管理和完成会计任务所采用的手段。 会计核算方法 会计方法 　　　　　会计管理方法　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　前进分析方法　检查方法　预测方法　决策方法　（二）会计核算的具体方法（二）会计核算的具体方法会计核算方法 1、设置会计科目和账户 2、填制和审核凭证 3、复式记账 4、登记账簿 5、成本计算 6、财产清查 7、编制会计报表前进（三）会计循环（三）会计循环 　上述会计核算的各种方法是相互联系、密切配合的，构成一个完整的方法体系。前进返回第六节 会计准则与会计制度 第六节 会计准则与会计制度 一、会计准则 二、会计制度 三、我国企业会计核算体系模式 改革与展望前进返回一、会计准则一、会计准则（一）会计准则的含义 （二）会计准则的作用 （三）会计准则的特性 （四）会计准则的分类和内容 前进（一）会计准则的含义（一）会计准则的含义 会计准则，是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则和共同标准，是会计实践的总结，是会计理论的体现。（二）会计准则的作用（二）会计准则的作用1、会计准则是会计核算工作的基本规范。 2、会计准则是实现会计任务的重要手段。 3、会计基本准则是制定会计具体准则、会计制度及会计核算办法的依据。 （三）会计准则的特性（三）会计准则的特性1、规范性。 2、权威性。 3、发展性。 4、理论和实践相融合性。（四）会计准则的分类和内容（四）会计准则的分类和内容1、基本会计准则 2、具体会计准则 3、准则应用指南 4、解释公告 5、企业会计准则体系各层次间的关系 二、会计制度 ……二、会计制度 ……1、《企业会计制度》 2、《金融企业会计制度》 3、《小企业会计制度》 4、《行政单位会计制度》 5、《事业单位会计制度》 6、《民间非营利组织会计制度》前进国务院国有资产监督管理委员会办公厅 国资厅评价函〔2003〕327号国务院国有资产监督管理委员会办公厅 国资厅评价函〔2003〕327号关于在财务统计工作中执行新的企业规模划分标准的通知 ……前进三、我国企业会计核算体系模式改革与展望三、我国企业会计核算体系模式改革与展望(一)第一阶段(1950-1992年） 多行业/多部门/多所有制会计制度、单位与之高度统一的内部会计辅助制度 （二）第二阶段（1993-1996年） 基本会计准则、分行业会计制度、单位内部会计制度 （三）第三阶段（1997-2000年） 基本会计准则、具体会计准则系列/分行业会计制度系列、单位内部会计制度 （四）第四队段（2001-2006年） 基本会计准则/企业财务会计报告条例、具体会计准则/新企业会计制度系列、单位内部会计制度 （五）第五阶段（2007年开始-） 新企业基本会计准则、新具体会计准则系列及应用指南等、单位内部会计核算制度前进课程结束 ！课程结束 ！第二章 会计核算的具体内容与要求第二章 会计核算的具体内容与要求第一节 会计核算的具体内容 第二节 会计核算要求的一般原则 第三节 会计核算的具体要求返回前进第一节 会计核算的具体内容 第一节 会计核算的具体内容 一、会计核算的概念 二、会计核算的具体内容前进返回一、会计核算的概念一、会计核算的概念（一）会计核算的含义 （二）会计核算的特点 （三）会计核算的意义二、会计核算的具体内容二、会计核算的具体内容（一）款项和有价证卷的收付 （二）财物的收发、增减和使用使用 （三）债权债务的发生和结算 （四）资本、基金的增减 （五）收入、支出、费用、成本的计算 （六）财务成果的计算和处理 （七）需要办理会主手续、进行会计核算的其他事项第二节 会计核算要求的一般原则 第二节 会计核算要求的一般原则 一、会计核算要求的一般原则概述 二、会计信息质量要求的一般原则 三、会计核算要求的其它一般原则前进返回一、会计核算要求的一般原则概述一、会计核算要求的一般原则概述 会计核算的一般原则，是指进行会计核算必须遵循的基本规则。一、会计信息质量要求的一般原则一、会计信息质量要求的一般原则（一）客观性原则 （二）相关性原则 （三）明晰性原则 （四）可比性原则 （五）实质重于形式原则 （六）重要性原则 （七）谨慎性原则 （八）及时性原则 （一）客观性原则 （一）客观性原则 客观性原则又称真实性原则，《企业会计准则——基本准则》第十二条对客观性原则表述为：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会主要素及其它相关信息，保证会计信息真实、可靠、内容完整。” （二）相关性原则 （二）相关性原则 《企业会计准则——基本准则》第十三条对相关性原则表述为：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。” （三）明晰性原则 （三）明晰性原则 《企业会计准则——基本准则》第十四条对明晰性原则表述为：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计使用者理解和使用。” （四）可比性原则 （四）可比性原则 《企业会计准则——基本准则》第十五条规定的可比性原则相当于传统原则中的一致性原则和可比性原则。 一致性原则（纵向可比） 可比性原则 可比性原则（横向可比） （五）实质重于形式原则 （五）实质重于形式原则 《企业会计准则——基本准则》第十六条对实质重于形式原则表述为：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。” （六）重要性原则 （六）重要性原则 《企业会计准则——基本准则》第十七条对实质重于形式原则表述为：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要的交易或者事项。” （七）谨慎性原则 （七）谨慎性原则 《企业会计准则——基本准则》第十八条对重要原则表述为：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应当高估资产或者收益、低估负负债或者费用。” （八）及时性原则 （八）及时性原则 《企业会计准则——基本准则》第十九条对及时性原则表述为：“企业对已经发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”三、会计核算要求的其它一般原则三、会计核算要求的其它一般原则（一）权责发生制原则 （二）配比原则 （三）历史成本原则 （四）划分收益性支出与资本性支出原则 （一）权责发生制原则 （一）权责发生制原则 《企业会计准则——基本准则》明确规定，权责发生制是一种会计基础。 　　但《小企业会计制度》仍将此作为会计核算的一般则。 （二）配比原则 （二）配比原则 《企业会计准则——基本准则》第三十五条规定“企业为生产产品、提供劳务等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 （三）历史成本原则 （三）历史成本原则 《企业会计准则——基本准则》明确规历史成本原则为一种计量属性。 但《小企业会计制度》仍将此作为会计核算的一般原则，表述为：“小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度别有规定外，企业不得自行调整其账面价值。” （四）划分收益性支出与资本性支出原则 （四）划分收益性支出与资本性支出原则　　《小企业会计制度》将其作为会计核算的一般原则，表述为：“小企业的会计核算应当划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。”第三节 会计核算的具体要求 第三节 会计核算的具体要求 一、会计核算的一般要求 二、对公司、企业会计核算的具体要求前进返回课程结束 ！课程结束 ！第三章 会计科目和账户第三章 会计科目和账户返回前进第一节 会计科目 第二节 会计账户第一节 会计科目第一节 会计科目一、会计科目的概念 二、会计科目的作用 三、会计科目的分类 四、会计科目的设置前进返回一、会计科目概念一、会计科目概念 会计科目是对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润所作的进一步分类，分门别类地确定项目，这个项目就是会计科目； 前进返回二、会计科目的作用二、会计科目的作用（一）会计科目是反映资金运动的方法 （二）会计科目是组织会计核算的依据 （三）会计科目是进行财务管理的手段 （四）会计科目是加强宏观管理、进行会计信息传播的工具前进返回二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）按提供信息的详略程度及统驭关系分类 （二）按其归属的会计要素分类 （三）按列入会计报表的项目分类 （四）按用途分类 （五）按其登账方向分类前进返回（一）按提供信息的详略程度及统驭关系分类（一）按提供信息的详略程度及统驭关系分类可分为两大类： 总分类科目（一级科目） 明细分类科目 子目 细目 前进（二）按经济内容分类（二）按经济内容分类对企业设置的会计科目，根据会计核算和加强资金管理的需要，按其反映经济内容的不同，可分为以下五类： 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类前进（三）按列入报表的项目分类（三）按列入报表的项目分类 　　　　　　　　　　　　 资产类科目 　　　　　 资产负债表科　 负债类科目 会计科目　　　　　　　　　 所有者权益科目 　　　　　　利润表科目 　　　　　　　前进四、会计科目的设置四、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则 （二）常用的会计科目前进（一）会计科目的设置原则 （一）会计科目的设置原则 前进设置 会计科目 的原则准确性 原则合法性 原则实用性 原则稳定性 原则完整性 原则返回相关性 原则(二)常用的会计科目(二)常用的会计科目1、《企业会计准则——应用指南》附录的会计科目（了解一下） 2、《小企业会计制度》的会计科目，教材P107-P117（重点掌握）2、《小企业会计制度》的会计科目2、《小企业会计制度》的会计科目（1）现金（1011） （13）低值易耗品（1231） （2）银行存款（1002） （14）库存商品（1243） （3）其他货币资金（1009） （15）商品进销差价（1244） （4）短期投资（1101） （16）委托加工物资（1251） （5）短期投资跌价准备（1102） （17）委托代销商品（1261） （6）应收票据（1111） （18）存货跌价准备（1281） （7）应收股息（1121） （19）待摊费用（1301） （8）应收账款（1131） （20）长期股权投资（1401） （9）其他应收款（1133） （21）长期债权投资（1402） （10）坏账准备（1141） （22）固定资产（1501） （11）在途物资（1201） （23）累计折旧（1502） （12）材料（1211） （24）工程物资（1601） 2、《小企业会计制度》的会计科目2、《小企业会计制度》的会计科目（25）在建工程（1603） （35）应交税金（2171） （26）固定资产清理（1701） （36）其他应交款（2176） （27）无形资产（1801） （37）其他应付款（2181） （28）长期待摊费用（1901） （38）预提费用（2191） 二、负债类会计科目 （39）待转资产价值（2201） （29）短期借款（2101） （40）长期借款（2301） （30）应付票据（2101） （41）长期应付款（2321） （31）应付账款（2121） 三、所有者权益类 （32）应付工资（2151） （42）实收资本（3101） （33）应付福利费（2153） （43）资本公积（3111） （34）应付利润（2161） （44）盈余公积（3121） 2、《小企业会计制度》的会计科目2、《小企业会计制度》的会计科目 （45）本年利润（3131） （53）主营业务成本（5401） （46）利润分配（3141） （54）主营业务税金及附加（5402） 四、成本类科目 （55）其他业务支出（5405） （47）生产成本（4101） （56）营业费用（5501） （48）制造费用（4105） （57）管理费用（5502） 五、损益类科目 （58）财务费用（5503） （49）主营业务收入（5101） （59）营业外支出（5601） （50）其他业务收入（5102） （60）所得税（5701） （51）投资收益（5201） （52）营业外收入（5301） 五、会计科目的等级五、会计科目的等级六、会计科目的编号第二节 会计账户第二节 会计账户一、会计账户的概念 二、会计账户的分类 三、会计账户的结构 四、会计账户与会计科目的联系和区别 返回前进一、账户的概念一、账户的概念会计账户是指按照会计科目设置并具有一定格式和结构，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的记账载体。前进二、账户的分类二、账户的分类（一）账户分类的意义和方法 （二）账户按隶属关系分类 （三）账户按经济内容分类 （四）账户按用途和结构类前进（二）账户按隶属关系分类（二）账户按隶属关系分类前进1、总分类账户，是根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总分类核算的账户，简称总账账户或总账。 2、明细分类账户，是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细核算的账户，简称明细账。总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户和明细分类账户的关系 总分类账户提供的是总括指标，它是明细分类账户的集中和概括，而明细分类账户提供的是详细具体的指标，它是总分类账户的补充。总分类账户对所属的明细分类账户起着统驭和控制作用，而明细分类账户对总分类账户则起着从属和辅助作用。 前进总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户和明细分类账户的关系 总分类账户和所属明细分类账户核算时使用的原始依据相同，核算内容相同，只是反映资料的详略程度不同，它们所提供的资料相互补充，既总括又详细地说明经济业务。总分类账户和明细分类账户的这种相互关系，决定了总分类账户和明细分类账户应该进行平行登记。 前进总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记 平行登记，是指对于发生的每一项经济业务，依据原始凭证和记账凭证分别在总分类账户和其所属的明细分类账户进行登记的方法。其要点有： 1、同时期登记； 2、同方向登记； 3、等金额登记。前进（三）账户按经济内容分类（三）账户按经济内容分类1、资产类账户 2、负债类账户 3、所有者权益类账户 4、成本类账户 5、损益类账户（四）账户按用途和结构分类（四）账户按用途和结构分类1、盘存类账户 2、结算类账户 3、暂记类账户 4、调整类账户 5、集合分配类账户 6、跨期摊提用 7、所有者权益类账户 8、成本类账户 9、对比类账户 10、损益计算类账户三、账户的结构三、账户的结构 各项经济业务的发生都要引起会计对象要素的变化，从数量方面来看无非是增加或减少两种情况，因此，用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应分为两个基本部分，即借方和贷方，分别记录会计对象要素的增加或减少数额。 同时，还要反映会计对象要素各项目增减变化后的结果，这就是结余额 。前进（一）账户的基本结构（一）账户的基本结构 反映会计要素的增加额、减少额和余额这三部分形成账户的基本结构。最基本的账户格式为三栏式，如下： 账户名称（会计科目）前进借 或 贷（一）账户的基本结构（一）账户的基本结构 在会计教学中为了简化账户格式，常用“T”字形账户表示，如下图所示： 左方（借） 账户名称 右方（贷）前进（一）账户的具体结构（一）账户的具体结构前进1、资产类账户的结构 2、负债类账户的结构 3、所有者权益类账户的结构 4、成本类账户的结构 5、损益类账户的结构1、资产类账户的结构1、资产类账户的结构资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下： 借方 资产类账户 贷方资产类账户的期末余额计算资产类账户的期末余额计算公式账户的 期末 余额期初 余额账户的 借方 发生额账户的 贷方 发生额2、负债类账户的结构2、负债类账户的结构负债类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下： 借方 负债类账户 贷方负债类账户的期末余额计算公式负债类账户的期末余额计算公式账户的 期末 余额期初 余额账户的 贷方 发生额账户的 借方 发生额3、所有者权益类账户的结构3、所有者权益类账户的结构所有者权益类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下： 借方 所有者权益类账户 贷方所有者权益类账户的期末余额计算公式所有者权益类账户的期末余额计算公式账户的 期末 余额期初 余额账户的 贷方 发生额账户的 借方 发生额4、成本账户的结构4、成本账户的结构成本类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下： 借方 成本账户名称 贷方5、（1）收入账户的结构5、（1）收入账户的结构 收入类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的结构如下： 借方 收入账户名称 贷方5、（2）费用、支出账户的结构5、（2）费用、支出账户的结构 费用类账户，借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下： 借方 费用账户名称 贷方5、（3）利润账户的结构5、（3）利润账户的结构 利润类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的结构如下： 借方 利润账户名称 贷方所有账户结构的归纳总结：所有账户结构的归纳总结：借方 账户名称 贷方 资产的增加 资产的减少 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 成本、费用的增加 成本、费用的减少 收入的减少 收入的增加 利润的减少 利润的增加四、会计账户与会计科目的联系和区别四、会计账户与会计科目的联系和区别会计科目和账户是会计学中两个既有联系又有区别的概念。 联系：它们都是按照会计对象要素的经济内容设置，账户根据会计科目开设，会计科目的名称就是账户的名称，两者反映的经济内容相同。 区别：会计科目只是个名称，它表明某类经济业务的内容，其本身并不能记录经济内容的增减变化情况，而账户既有名称，又有结构，能够把经济业务的发生情况及其结果，分类、连续、系统地记录和反映。 前进账户的有关概念和公式账户的有关概念和公式 账户中有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。 期初余额：即上期期末余额； 本期增加发生额：是指在一定时期内登记在账户中的增加金额之和。 本期减少发生额：是指在一定时期内登记在账户中的减少金额之和。 期末余额=期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额前进会计案例会计案例 达兴公司“原材料”总账借方月初余额为92000元，其中甲材料1000千克，每千克60元，共计60000元；乙材料800千克，每千克40元，共计32000元。本月发生业务如下： 1．5日，购入材料如下：甲材料500千克，每千克60元，共计30000元；乙材料100千克，每千克40元，共计4000元。 2．10日，生产领用原材料：甲材料800千克，乙材料400千克。 3．16日，购入乙材料300千克，每千克40元，共计12000元。 前进会计案例 原材料总分类账 会计案例 “原材料”总账借方月初余额为92000元。其中： 甲材料1000千克，每千克60元； 乙材料800千克，每千克40元。前进会计案例 原材料总分类账 会计案例 1．5日，购入材料如下： 甲材料500千克，每千克60元；乙材料100千克，每千克40元。前进会计案例 原材料总分类账 会计案例 2．10日，生产领用原材料： 甲材料800千克； 乙材料400千克。前进会计案例 原材料总分类账 会计案例 3．16日，购入材料乙材料300千克，每千克40元，共计12000元。前进会计案例 原材料总分类账 会计案例 1、计算本期发生额和期末余额； 2、核对总账和所属明细账余额。前进课 程 结 束 ！课 程 结 束 ！第三章 会计等式与复式记账第三章 会计等式与复式记账第一节 复式记账法 第二节 借贷记账法 第三节 会计分录 第四节 总分类账与明细分 类账户的平行登记引导案例引导案例 李丽下岗后自己开了一家食品厂，某日购进一级面粉1000千克，金额2500元，开出一张转账支票付讫。该项业务结束后，会计人员除对银行存款登记减少了2500元后，并没有进行其他记录。 讨论：这种记账方法是否正确？为什么?前进返回第一节 复式记账第一节 复式记账一、记账方法的概念和种类 二、复式记账法的原理 一、记账方法一、记账方法 记账方法是指对经济业务所引起的会计数据的增减变化在会计账簿中进行记录的方法。 记账方法的种类包括： （一）单式记账法 （二）复式记账法（一）单式记账法（一）单式记账法 单式记账法是指发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在一个账户中进行登记的方法。 它通常是对经济业务作单方面的登记，而不反映经济业务的来龙去脉，只登记现金、银行存款的收付和欠人的债务及对外的债权结算。单式记账法的特点:单式记账法的特点: 单式记账法手续简单，但是账户设置不完整，记录经济业务不全面，账户之间不存在平衡关系，因而不便于检查账簿记录是否正确，所以，它是一种不严密、不科学的记账方法，无法适应现代企业的会计核算。（二）复式记账法（二）复式记账法 复式记账法是指对于每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。 （二）复式记账法（二）复式记账法复式记账法的要点包括两方面的内容： 一、每一项经济业务的发生，必须全面地反映在两个或两个以上相互关联的账户内； 二、登记时，如果是记入两个账户，记入这两个账户的金额必须相等；如果记入两个以上的账户，记入一方账户的金额要与记入另一方账户的金额相等。（二）复式记账法（二）复式记账法通过复式记账，可以完整、系统地反映经济活动的过程和结果，有利于监督、控制和分析企业经济活动情况； 可以对经济业务进行相互联系的双重记录，了解企业经营活动的全貌； 可以利用账簿记录情况，根据会计等式的平衡关系检验所作的会计记录是否正确。（二）复式记账法（二）复式记账法按照记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账可分为： 1、增减记账法； 2、收付记账法； 3、借贷记账法。 我国目前采用的是国际通用的记账方法，即借贷记账法。专栏1：增减记账法专栏1：增减记账法增减记账法，是我国广大财会工作者在60年代中期根据我国实行经济的国情，不断探索、总结出来的一种记账方法。 优点：“增”、“减”不仅能作为记账符号，而且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少，直观具体、通俗易懂、容易掌握。 缺点：科目固定分为两大类，账务处理不够灵活， 试算平衡不够简便，在发生复杂的业务时，使账户的对应关系不够清楚。 专栏2：收付记账法专栏2：收付记账法收付记账法，是人类最早使用的一种记账方法，它包括现金收付记账法、钱物收付记账法和资金收付记账法。 优点：“收”、“付”不仅能作为记账符号，直观具体、通俗易懂、容易掌握。 缺点：账务处理不够灵活，账户分类不够科学，试算平衡不够简便，有时账户之间的对应关系不够清楚。借贷记账法借贷记账法 借贷记账法，最早出现于12世纪意大利的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方。 最初的借贷记账法中的“借方”反映借贷资本的去脉——借款人的借款。“贷方”反映借贷资本的来龙——债权人的存款。（一）资产、负债、所有者权益三者关系（一）资产、负债、所有者权益三者关系 权益不仅包括投资者权益，还包括债权人权益，债权人权益即负债。这样，上述基本会计等式也可以表示如下：资产=负债+所有者权益 这一公式称为基本会计等式，也称会计平衡公式。资产负债所有者 权益＝﹢二、复式记账法的原理基本会计等式平衡关系理解基本会计等式平衡关系理解 这一平衡关系表示： （1）企业资产来源于企业的债权人和投资者； （2）资产与权益在数量上是相等的，在关系上是相互依存的； （3）这一平衡关系是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论； （4）企业在某一特定时点的财务状况，是静态平衡公式。经济业务变化的情况：经济业务变化的情况： 企业的所有经济业务对资产和负债、所有者权益的影响归纳起来有以下四种情况： （１）资产和负债、所有者权益同时增加； （２）资产和负债、所有者权益同时减少； （３）资产之间有增有减，负债、所有者权益不变； （４）负债、所有者权益之间有增有减，资产不变。 例 4 - 1例 4 - 1 光华公司20××年6月1日资产、负债和所有者权益情况如表4-1所示。 业务题解：业务题解： 1、收到某单位投资600000元，其中房屋折合人民币500000元，现金投资为人民币100000元，已存入银行。 房屋（资产）＋500000 存款（资产）＋100000 实收资本（所有者权益） ＋600000 资产 = 负债 + 所有者权益 1 839 600=1 009 600+830 000 变化： +600 000= +600 000 变化后：2 439 600=1 009 600+1 430 000业务题解：业务题解： 2、用银行存款300000元归还银行的短期借款。 银行存款（资产）-300000 短期借款（负债） -300000 资产 = 负债 + 所有者权益 2 439 600=1 009 600+1 430 000 变化： -300 000 = -300 000 变化后：2 139 600= 709 600 +1 430 000业务题解：业务题解： 3、用银行存款200000元购入一批材料 。 银行存款（资产）-200000 材 料（资产） +200000 资产 = 负债 + 所有者权益 2 139 600= 709 600 +1 430 000 变化： -200 000 +200 000