注册会计师会计学串讲讲义

注册会计师会计学串讲讲义 XXXX年注册会计师串讲讲义,会计 第一部分 第一至七章讲解 第一章 总 论 一、会计假设与记账基础 二、会计信息的质量要求:8项 三、会计要素:定义、特征、确认条件、利得和损失 四、会计计量属性:5个 第二章 金融资产 一、金融资产的分类:共四类;重分类限制 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.交易费用计入当期损益(投资收益); 2.买价中所包括的已宣告尚未发放的股利或已到期尚未领取的利息记入应收股利或应收利息; 3.持有期间的股利或利息记入投资收益; 4.以公允价值计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”(处置时转入投资收益); 5.处置。 三、持有至到期投资 1.交易费用计入初始入账价值，计入持有至到期投资——利息调整科目; 2.买价中所包括的已到期尚未领取的利息记入应收利息; 3.摊余成本的计算及处理:利息调整摊销/期末处理 4.处置。 5.重分类(注意例外情况)。 四、贷款和应收款项 1.交易费用计入初始入账价值，对于贷款而言计入利息调整明细; 2.摊余成本的计算及处理; 3.处置。 五、可供出售金融资产 1.交易费用计入初始入账价值; 2.买价中所包括的已宣告尚未发放的股利或已到期尚未领取的利息记入应收股利或应收利息; 3.持有期间的股利或利息记入投资收益; 4.以公允价值计量，公允价值变动记入“资本公积——其他资本公积”(处置时要转入投资收益); 5.处置。 注意:可供出售金融资产是债券投资时，也需计算其摊余成本。 六、金融资产减值 1.范围(第一类不需要计提减值，后三类都要计提减值); 2.转回及会计处理。 七、金融资产的转移 1.转移的定义和情况; 2.终止确认及其具体情形和处理; 3.不终止确认及其具体情形和处理; 4.继续涉入及其处理。 第三章 存 货 一、存货的初始计量 工业企业外购入账价值包括的内容(五项) 二、发出存货的计量 1.先进先出法、加权平均法(包括移动平均和全月一次加权平均)、个别计价法。 2.存货成本的结转。 三、期末计价(成本与可变现净值孰低) 可变现净值等于其预计售价减去进一步加工费用再减去在销售过程中所发生的相关税费。 关注:(1)有合同和没合同的要分别计算;(2)为生产产品而持有的材料的期末计价;(3)发生额的计算;可以转回;(4)会计处理。 四、存货盘盈盘亏的处理 第四章 长期股权投资 长期股权投资包括对子公司的投资、对合营企业的投资、对联营企业的投资和投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 一、初始计量 1.合并形成的长期股权投资: (1)同一控制下的企业合并;(2)非同一控制下的企业合并。 2.非合并形成的长期股权投资:以投出资产的公允价值为基础确定长期股权 投资成本。 注意:发行权益证券取得长期股权投资，发行的手续费、佣金等冲减资本公积;与投资直接相关的审计、评估等费用一律计入管理费用。 二、后续计量:成本法与权益法 1.范围; 2.成本法核算的要点: (1)投资时:初始计量;(2)分现金股利时，确认投资收益，分股票股利，不做账务处理。 3.权益法核算的要点: (1)投资时;(2)被投资单位盈利或亏损时:公允价值调整/内部交易调整/合营方向合营企业投出非货币性资产;(3)分利时(现金股利、股票股利);(4)超额亏损时;(5)其他所有者权益变动时。 三、成本法和权益法的相互转换:四种情况 1.成本法改为权益法:增资，追溯调整。教材例4-17 2.成本法改为权益法:减资，追溯调整。教材例4-18:个别报和合并报表 3.权益法改为成本法:增资，不追溯调整。教材例4-3 4.权益法改为成本法:减资，不追溯调整。教材例4-19 四、处置:注意权益法下的资本公积处置时要转入投资收益。 第五章 固定资产 一、固定资产初始计量: 不同渠道取得固定资产的核算，特别关注:(1)增值税的处理;(2)自建;(3)安全生产费(专项储备);(4)固定资产如果有预计弃置费用，应折现计入固定资产价值中;(5)固定资产外购信用期较长时(通常在三年以上)，用各期 付款额的现值之和来确定固定资产的入账价值。 二、固定资产折旧: (1)空间范围和时间范围;(2)折旧方法: 年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。 三、固定资产后续支出: (1)资本化支出:重点关注支出前后会计核算的变化;被替换部件的处理;(2)费用化支出。 四、固定资产处置: (1)“固定资产清理”科目的使用;(2)持有待售固定资产的核算。 第六章 无形资产 一、无形资产的初始确认和计量: 特别关注:(1)超过正常信用期购入无形资产;(2)土地使用权;(3)合并中取得的无形资产。 二、研究与开发支出的确认: 研究阶段;开发阶段。 三、无形资产的后续计量: (1)使用寿命有限的无形资产;(2)使用寿命不确定的无形资产 四、无形资产处置及其核算: (1)出售;(2)出租:其他业务;(3)报废。 第七章 投资性房地产 一、投资性房地产的概念和范围 注意:闲置土地不属于投资性房地产;空置建筑物(包括新购入、自行建造、开发完工但尚未使用)并非必须满足“已出租”(过去时)。 二、投资性房地产的确认及初始计量: 不同渠道;后续支出:资本化，费用化 注意:资本化期间性质不变，设“投资性房地产——厂房(在建)”科目，但不再计提折旧或摊销。 三、投资性房地产的后续计量: (1)成本模式;(2)公允价值模式;(3)后续计量模式的变更:只能由成本模式转化为公允价值模式，追溯调整。 注意:一个企业不能同时采用两种模式。 四、投资性房地产的转换:四种情况 (1)成本模式下:投—》非投; (2)成本模式下:非投—》投; 注意:对应结转，不确认损益，但涉及“存货”时，准备不对应结转。 (3)公允价值模式下:投—》非投; (4)公允价值模式下:非投—》投:公允价值大时，差额计入资本公积。 五、投资性房地产的处置: 性质:其他业务;经营活动 注意:公允价值变动损益、资本公积转入“其他业务成本” 第二部分 第八至十二章讲解 第八章 资产减值 一、相关规定: 资产减值的范围(七类资产);资产减值迹象的判断。 这些资产只有在出现减值迹象时才需要做减值测试。减值测试的迹象可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。 注意:商誉和使用寿命不确定的无形资产是每年末都需要进行减值测试的，不需要出现减值迹象。 二、资产可收回金额的确定: 两者中的较高者: (1)资产公允价值减去处置费用后净额的确定; (2)资产预计未来现金流量现值的计算。 注意:当资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。 具体考点:公允价值的确定;处置费用的内容;预计现金流量考虑的因素;折现率的确定。 三、资产减值损失的处理原则: 本章资产计提的减值准备，以后不允许转回。 注意:减值测试中涉及到外币资产的，在这种情况下，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值: 首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币使用的折现率计算资产的现值; 其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当期的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。 最后，在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。 注意:将下面的资产组、总部资产、商誉三个要点联系在一起学习，因为总部资产和商誉不能单独计提减值，需要根据相关资产的资产组或资产组组合的账 面价值进行分摊。 四、资产组及其减值的处理: (1)定义; (2)处理思路和方法(先抵商誉;按账面价值分配;不能低于三者中的最 高者) 五、总部资产及其减值的处理: (1)定义; (2)处理思路和方法(可分配、不可分配;资产组组合) 六、商誉及其减值的处理: (1)吸收合并中的商誉; (2)控股合并中的商誉:全资;非全资 第九章 负债 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认和计量: (1)负债产生时: 借:银行存款 贷:交易性金融负债 交易费用计入投资收益。 (2)资产负债表日: 借:交易性金融负债 贷:公允价值变动损益 或者做相反的处理。 (3)偿还时: 借:交易性金融负债 贷:银行存款 二、职工薪酬的内容及其确认: (1)职工范围;薪酬的内容。 (2)注意:非货币性福利;辞退福利——不管是哪个部门的辞退福利，都借记管理费用，贷记应付职工薪酬，不通过“预计负债”科目核算。 三、应交税费: (1)列支渠道; (2)一般纳税人增值税的处理:视同销售;进项税额转出;期末转出多交或未交。 四、一般公司债券: (1)发行(交易费用计入入账价值); (2)期末(摊余成本)，按照摊余成本乘以实际利率来摊销利息调整; (3)到期清偿。 五、可转换公司债券: (1)发行(分拆、交易费用); (2)期末(负债部分的摊余成本); (3)转换(转股数的计算;会计处理)。考试时，题目通常会告诉我们以什么作为转股的基数，考试时应注意审题。 第十章 所有者权益 一、权益工具和金融负债的区分 结算方式: (1)以现金净额结算;(负债) (2)以普通股净额结算:交付非固定数量的自身权益工具;(负债) (3)以现金换普通股方式结算:交付固定数量的自身权益工具。(权益) 二、实收资本(或股本)增减变动的会计处理 (1)增加的情况: ?资本公积转增资本; ?盈余公积转增资本; ?所有者投入资本; ?发行股票股利; ?可转换公司债券转换时; ?债务转增股本; ?以权益结算的股份支付的行权。 (2)减少的情况: ?资本过剩或严重亏损; ?库存股的处理。 三、资本公积的内容及其会计处理 资本公积的内容:资本(股本)溢价和其他资本公积。其中，其他资本公积 主要指直接计入所有者权益的利得和损失，包括: (1)采用权益法核算的长期股权投资; (2)以权益结算的股份支付; (3)存货或自用房地产转换为公允价值计量的投资性房地产; (4)可供出售金融资产公允价值的变动; (5)金融资产的重分类; (6)可转债的分拆; (7)与计入所有者权益项目相关的所得税的影响。 四、留存收益的内容以及会计处理 (1)留存收益的形成; (2)留存收益的使用。 注意:外商投资企业:从利润中提取储备基金(计入盈余公积)，提取企业 发展基金(计入盈余公积)，职工奖励及福利基金(计入应付职工薪酬)。 第十一章 收入、费用和利润 一、销售商品收入的确认和计量 (1)销售商品收入的确认条件(五个); (2)销售商品收入的处理:商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回; (3)特殊商品销售收入的处理:代销;预收;分期销售;附退回条件(预计负债);售后回购(其他应付款);售后回租(递延收益);以旧换新。 二、提供劳务收入的确认和计量 (1)提供劳务交易结果能够可靠计量:完工百分比法; (2)提供劳务交易结果不能可靠计量:全部得到补偿;部分得到补偿;全部得不到补偿; (3)建设经营移交方式、授予客户奖励积分、特殊劳务交易收入的确认计量。 三、让渡资产使用权收入的确认和计量 利息收入;使用费收入。 四、建造合同收入的确认和计量 (1)合同收入和合同费用的内容 (2)合同收入和合同费用的确认计量: ?五笔基本分录——发生成本、结算、收款、确认收入和成本(完工百分比法)、对冲; ?一个特殊问题——固定造价合同——跌价准备。 注意:施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债。 五、期间费用 内容、核算。 六、利润的组成和营业外收支的内容 第十二章 财务 一、资产负债表 特殊项目的计算填列。 二、利润表:主要项目的计算 注意:综合收益。 三、现金流量表 各项目的填列内容及填列方法: (1)经营活动产生的现金流量，如销售商品提供劳务收到的现金、购买商 品接受劳务支付的现金等项目的计算; (2)投资活动产生的现金流量; (3)筹资活动产生的现金流量; (4)补充资料项目的内容及填列:注意技巧。 四、分部报吿 (1)经营分部的认定; (2)报告分部的确定:10%; (3)分部信息的披露:(五项内容:描述性信息;利润或亏损总额相关信息; 资产总额及负债总额相关信息;其他信息;比较信息) 五、关联方披露 (1)关联方的判断:10种关系; (2)关联方交易的类型; (3)关联方及其交易的披露。 六、中期财务报告: (1)中期财务报告及其构成; (2)中期财务报告的编制要求:合并报表;比较报表;确认和计量。 第三部分 第十三至二十一章讲解 第十三章 或有事项 一、或有事项、或有负债和或有资产的概念 二、预计负债的确认、计量及会计处理 1.确认:同时满足三个条件(现时义务;很可能导致经济利益流出企业;金 额能够可靠计量); 2.分录: 借:管理费用 销售费用 营业外支出 贷:预计负债 3.计量:最佳估计数;从第三方获得的补偿。 4.应用:未决诉讼、产品质量保证、亏损合同和重组义务的处理。 三、列报 体现谨慎性原则。除极小可能导致经济利益流出外，一般需要披露或有负债;很可能流入的或有资产才进行披露。 第十四章 非货币性资产交换 一、货币性资产、非货币性资产及非货币性资产交换的认定(补价比例,25%) 二、非货币性资产交换处理的公允价值模式 条件:具有商业实质(两个条件)且换出或者换入资产公允价值可以可靠 1. 计量。 2.处理:换入资产入账价值,换出资产公允价值，支付的补价(,收到的补价) 注意:?2011年新教材补价不含增值税，这样判断补价比例时，分子分母均不含增值税。补价的差额与支付现金的差额是两回事。 ?固定资产清理时需考虑增值税销项税。 三、非货币性资产交换处理的账面价值模式 1.条件:不具有商业实质，或换出和换入资产公允价值均不能可靠计量 2.处理:换入资产入账价值,换出资产账面价值，支付的补价(,收到的补价) 四、涉及多项资产的非货币性资产交换的会计处理 1.先确定换入的多项资产的入账总额; 2.将该总额按照一定的标准(公允价值、账面价值)在换入的各单项资产之间进行分配。 第十五章 债务重组 一、定义、重组方式: 让步;四种(资产还债、债务转为资本、修改其他债务条件及组合)。 二、资产清偿债务 1.现金清偿——债务人“营业外收入”;债权人“营业外支出”; 2.非现金资产清偿——债务人:资产转让损益;债务重组收益。 债权人:公允价值入账;债务重组损失。 三、债务转为资本 1.债务人:按股票市价确认“股本”和“资本公积”; 2.债权人:按股票市价确认“长期股权投资”。 四、修改其他债务条件(减少本金、免除利息、降低利率、延长期限) 1.附或有条件:?债务人确认“预计负债”，未盈利时转入营业外收入;?债权人不确认或有应收金额，盈利时计入财务费用。 2.不附或有条件:按公允价值入账(强调等于实际利率)。 五、多种方式结合的债务重组:处理思路 第十六章 政府补助 一、定义及主要形式 1.财政拨款; 2.财政贴息; 3.税收返还; 4.无偿划拨非货币性资产。 不属于政府补助:债务豁免、增值税出口退税、直接减征税收、免征税收、增加抵税额等。 二、与收益相关的政府补助 1.对已发生费用或损失的补偿:营业外收入; 2.对未发生费用或损失的补偿:先计入递延收益，再转入营业外收入。 三、与资产相关的政府补助 先计入递延收益，再转入营业外收入 注意:教材例题中递延收益自工程完工月份开始摊销，但折旧自下一个月开 始计提(考试中遇到也按此思路);资产提前处置时，递延收益余额全部转入营 业外收入。 第十七章 借款费用 一、借款费用的内容 1.借款利息; 2.折价或者溢价的摊销; 3.辅助费用; 4.外币借款发生的汇兑差额。 二、借款费用可予资本化的范围 1.资产:固定资产、部分存货、投资性房地产、建造合同成本、开发支出等; 2.借款:专门借款、一般借款。 三、借款费用资本化的主要时点 1.开始(三个条件); 2.暂停(非正常中断连续超过三个月); 3.停止(达到预定可使用状态)。 四、借款利息(包括溢价或折价摊销)资本化 1.专门借款:闲置资金投资收益; 2.一般借款:资产支出加权平均数、加权平均资本化率; 3.处理思路:按年处理;三段。 五、外币借款汇兑差额 1.专门借款:资本化期间之内的资本化;之外的费用化。 2.一般借款:全部费用化 第十八章 股份支付 一、基本原理 1.定义和特征; 2.主要时点:授予日、(等待期)、可行权日、行权日、出售日; 3.主要类型:权益结算;现金结算。 二、可行权条件的种类(服务期限条件;业绩条件—市场条件，非市场条 件)、修改 有利修改;不利修改;取消或提前结算。 三、权益结算股份支付的会计处理 1.授予日公允价值; 2.计量特点;处理特点——计入“资本公积”。 四、现金结算股份支付的会计处理 1.资产负债表日公允价值; 2.计量特点;处理特点——计入“应付职工薪酬”、“公允价值变动损益” (可行权日后)。 第十九章 所得税 一、资产计税基础和负债计税基础的确定 1.资产计税基础,未来期间税法允许税前扣除的金额 或,取得成本,以前期间税法已累计税前扣除的金额。 注意:主要资产计税基础的计算。 2.负债计税基础,账面价值,未来期间税法允许税前扣除的金额 注意:主要负债计税基础的计算。 二、递延所得税资产和递延所得税负债的确认 1.资产账面价值,计税基础，负债账面价值,计税基础:应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。 2.资产账面价值,计税基础，负债账面价值,计税基础:可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。 3.关注:?发生额的确定;?以将来很可能取得的应纳税所得额为限;?递延所得税资产复核;?按预期收回资产或清偿负债期间的适用税率计量;?税率变动:调整;?不折现。 三、所得税费用的确认和计量:倒挤 四、特殊事项 1.广告费和业务宣传费:资产账面价值0,计税基础(,发生额,当年销售收入的15%); 2.亏损:确认所得税收益(递延所得税资产); 3.可供出售金融资产:所得税影响计入“资本公积—其他资本公积”; 4.非同一控制下免税企业合并:所得税影响计入“商誉”; 5.商誉的初始确认:资产账面价值,计税基础，但不确认递延所得税负债; 6.自行研发的无形资产:资产账面价值,计税基础(,账面价值×150%)，但不确认递延所得税资产; 7.权益法核算的长期股权投资:意图长期持有，不确认递延所得税;准备近期出售，应确认递延所得税; 8.合并报表中抵销的所得税处理。 第二十章 外币折算 一、记账本位币的选择及其变更处理、外币账户的设置 二、外币交易会计具体的处理:发生日的即期汇率 1.以外币计价的商品购销; 2.外币借贷; 3.外币兑换; 4.接受外币资本投资; 5.期末处理:?货币性项目;?非货币性项目。 三、外币报表折算(现行汇率法) 1.汇率选择; 2.外币报表折算差额。 注意:少数股东分担的外币报表折算差额的列报;实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。 第二十一章 租赁 一、相关定义及要求 1.分类:?融资租赁;?经营租赁 2.最低租赁付款额:?租金;?承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;?承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。不包括或有租金和履约成本。 3.最低租赁收款额:最低租赁付款额，独立的第三方担保的资产余值 4.担保余值 5.未担保余值 二、承租人的处理 1.经营租赁:租金直线法计入管理费用 2.融资租赁:开始日、摊销、折旧、或有租金、履约成本、期满 三、出租人的处理 1.经营租赁:租金直线法计入租赁收入 2.融资租赁:开始日、分配、坏账准备、减值准备、或有租金、期满 四、售后租回:销售和租赁(融资租赁、经营租赁)两个环节;递延收益。 注意:租回是经营租赁时的特殊处理。 第四部分 第二十二至二十六章讲解 第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 一、会计政策及其变更的会计处理 1.含义、变更条件 2.如果累积影响数能计算，追溯调整法: ?三个阶段:税前、所得税、税后; ?换账户; ?关于税后分配; ?报表调整 3.如果累积影响数不能计算，未来适用法。 二、会计估计变更:未来适用法 三、前期差错更正:追溯重述法，原理同追溯调整法 第二十三章 资产负债表日后事项 一、基本概念 定义、期间、分类 二、调整事项 1.特征 2.会计处理 ?三个阶段;?换账户;?关于税后分配;?报表调整 三、非调整事项 1.特征 2.披露 第二十四章 企业合并 一、基本概念 1.定义; 2.分类:两个角度(同一控制、非同一控制;吸收合并、控股合并) 二、同一控制下企业合并: 1.处理原理:以账面价值为基础，不承认公允价值;差额的处理。 2.吸收合并; 3.控股合并(涉及合并报表，合并日要编制合并资产负债表、合并利润表; 留存收益的恢复分录) 三、非同一控制下企业合并 1.处理原理:公允价值;确认商誉或营业外收入。 2.吸收合并; 3.控股合并:合并日;合并成本;涉及合并报表; 4.多次交易达到合并; 5.反向购买:比例;会计上母公司的合并成本;合并商誉计算及合并报表。 6.购买子公司少数股权; 7.不丧失控制权下处置部分对子公司投资的处理:个别报表;合并报表; 8.被购买方的处理 特别注意:控股合并下合并报表的编制。 第二十五章 合并财务报表 一、合并范围:以控制为前提 二、编制程序:工作底稿法 三、两种合并下合并报表的特点 1.同一控制下合并报表的编制:无公允价值调整;基本抵销分录的特点;合并日后权益法的调整。 2.非同一控制下合并报表的编制:有公允价值的调整;基本抵销分录的特点;权益法的调整。 注意:调整被投资单位实现的净利润需要考虑母子公司间的未实现内部交易损益。 四、抵销分录:难点是跨年度的抵销 1.内部股权投资和所有者权益的抵销:与同一控制和非同一控制结合起来学习掌握。 2.内部债权、债务的抵销: 应收账款、应付账款及坏账准备的抵销:?当年的抵销;?以后年度的抵销——三种情况。 3.内部存货交易的抵销:?当年全部对外销售;?当年没有全部对外销售;?上年内部存货在本年仍未对外销售;?上年内部存货在本年对外销售;?对于内部多计提或多冲销的存货跌价准备进行抵销 4.内部固定资产交易的抵销:?购销当年;?以后年度;?处置:正常报废、 提前报废、超龄使用。内部无形资产交易的抵销比照固定资产抵销理解。 5.内部投资收益和利润分配的抵销 注意:子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映;合并利润表中增加了与综合收益有关的项目;合并所有者权益变动表中的调整项目，“专项储备”作为一个独立的项目列示(恢复)。 6.合并现金流量表的特点;合并报表中所得税的处理。 五、合并工作底稿的填列 第二十六章 每股收益 一、基本每股收益的计算:归属于普通股股东的净利润/发行在外普通股的加权平均数 注意:股票股利(红股)、资本公积转增资本只影响基本每股收益的计算，且不用加权。 二、稀释每股收益的计算:潜在普通股 1.可转债:假设自发行当期的期初就转换。 2.认股权证、股份期权:行权价小于平均市价;亏损企业反稀释;假设自发行日就行权。 3.回购股份:回购价大于平均市价;亏损企业反稀释;假设自合同签订日就回购。 4.多项潜在普通股:排序。 三、每股收益的列报: 1.重新计算:股票股利;配股; 2.列报