【word】 企业废业税收管理的重要性、问题与对策

【word】 企业废业税收管理的重要性、问题与对策 企业废业税收管理的重要性、问题与对策 企业废业税收管理的重要性问题与对策 宋丽娜,李忠华 (沈阳大学经济学院,辽宁沈阳110041) 【摘要】企业废业税收管理的意义不仅是微观的增加税收收入更有宏观意义上的规范税收执法环境,提高全 民纳税意识.由于长期得不到应有的重视,我国企业废业环节存在着许多税收问题,税收流失严重.实践中逃税的最主 要的形式是欠税不缴,纳税人失踪,账目混乱,企业清算走过场等.必须采取有效的措施改变目前的状况,具体措施应包 括完善#管理#,提高执法人员的素质,落实执法责,加强部门协作,提高企业依法纳税意识等. 【关键词】企业废业;税收问题;对策 【中图分类号】F812.42【文献标识码】A【文章编号】1004—2768(2011)04—0144—02 由于制度设计和管理的疏漏,我国企业废业税收管理存在 着许多问题,为一些人的违法活动提供了便利.不仅造成大量 的税款流失,且已影响到了Et常的税收征管工作,对国家征税 权构成了挑战.这其中有我国中小企业数量众多,生命力短,财 务核算不健全,法律意识淡薄等客观原因;也有税务机关不重 视,机构不清,税源监控质量差,执法随意性等主观原因. 随着一些有税收问题的企业通过了废业的关口,必然鼓舞他人 仿效,使一些企业用很大的精力策划实施逃税,因为平时管的 不严,废业时也容易通过,这类企业就没了后顾之忧.通常逃税 的手段是:恶意欠税,瞒报收入,乱列费用,人为控制存货等.这 不仅增加了废业税收管理的难度,也进一步影响到了日常税收 征管工作. 当前,企业废业的税收问题已经引起了各方面的关注,并 成为理论界研究的热点.从研究的进程和成果来看,许多研究 结论都认为法律法规缺失,制度不完善,清算走过场,企业法律 意识淡薄,监管和处罚不利等是导致废业环节逃税的主要原 因.提出了通过完善法规制度,提高监控能力,提高税务干部素 质,加大处罚力度以及扩大税法宣传等防范措施.可以说,有些 研究成果对指导实践的作用明显.但其中一些观点课题组并不 认同,如主张国家应尽快出台具体的,可操作性的政策,主张延 长废业的办理时限等.认为有些措施只是就税收论税收,过于 理想化,没有考虑其负面影响及可能性.课题组拟从更务实的 角度进行分析,并提出相应对策.从研究企业废业税收问题的 重要性出发,通过分析我国企业废业环节税收管理的现状及存 在的问题,并进一步分析其原因,最终提出了相应的对策建议. 一 ,企业废业税收管理的重要性 企业废业税收管理意义不单是工作的本身,其质量的好 坏,在一定程度上决定着整个税务管理工作的质量. (一)体现税收执法的严肃性和刚-陛 法律法规对办理注销税务登记的对象及程序有着严格的 规定.既然法律上的规定比较明确,企业就应按规定办理废业 手续,税务执法人员就应该依法监管,依法检查,依法定程序办 理,提供优质的服务.如果不按法律上规定执行,或执行中大打 折扣,就会使法律形同虚设,社会对政府失去公信力,造成负面 影响,使其他人纷纷效法.结果不但会造成大量的税款流失,也 践踏了税法的严肃性和权威性.这就要求作为征税主体的税务 机关在履行废业手续过程中,严格依法办事,该查的查,该纠正 的纠正,该处罚的处罚,决不能姑息.因为原谅了违法行为,就 是对守法者的一种打击. (二)避免因逃税造成经济扭曲 按照经济学理论,税收是全民的债.在我国权力高度集中 的体制下,政府支出刚性特征明显,政府固定要征足够的税以 满足各项开支,这就意味着一部分人逃税成功是以另一部分人 税收负担加重为代价的,结果就是逃税者没有受到处罚而守法 者却要代人受过,”纵容违法就是打击守法”这句话并不为过. (三)护卫国家税收利益的最后的门户 为了提高管理效率,基屋税务机关通常采取分类管理的模 式,即”重要少数,次要多数”.对于规模大,纳税多的一类企业 (数量一般占10%,20%,税款所占比例70%,80%)实行重点管 理,投入更多的人力和物力,重点监控税源,及时开展纳税评 估,及时约谈,及时检查,企业废业时也重点管理;而对于规模 小,纳税少的企业(数量一般占80%,90%,税款所占比例20% , 30%)实行简化管理,投入的人力物力比较少,实行以户籍管 理为重点的粗放式管理模式,很少进行纳税评估和税务检查. 主要是税收管理员监督企业定期申报,按期结清税款,税务机 关很少组织专门的人员到企业实地开展纳税评估和检查,许多 企业自开业到申请废业都没进行过纳税检查,常理上判断也可 能有一大堆税收问题,如果在这最后的环节把关不严,就会使 问题企业逃脱税收监管,失去为国家挽回税收损失的最后机 会. (四J培养全民守法意识的重要环节 对企业废业管理不只是为了税收,更重要的是培养,训练 纳税人队伍.如果真的能训练出诚信的,自觉守法的纳税人队 伍,税收的下一步工作就会容易开展.否则,队伍训不出来,吃 【收稿日期】201o一05—24 【作者简介】宋丽娜(1986-),女,辽宁盘锦人,沈阳大学经济学院硕士研究生,研究方向:税收理论与实践;李忠华(1965一),男,吉林九台人, 沈阳大学经济学院教授,硕士生导师,研究方向:税收理论与实务 苦头的还是税收执法者自已.事实证明,纳税人对企业废业的 税收事宜并不是没有能力知道,而是不重视或思想中根本就没 有那种观念.认为那不过是走走过场,出了差错找找熟人,花点 钱,很容易应付过去.一方面的原因是,企业废业税收管理操作 上的随意性和对违法者宽容;另一方面原因是税收宣传工作收 效不明显.所以,应该重视企业废业环节的税收管理工作,将其 做为培养教育纳税人遵纪守法的重要课堂. (五)企业废业税收管理工作可以实现交叉审计,预防腐败 的发生 长期以来,为了提高税收的征管质量,预防腐败,我国税务 系统致力于推进征,管,查分离的管理模式.一些地方已经陆续 实行了一级稽查制,开展了稽查人员的工作轮换制.日常税收 征管由基层税务征收机关进行;Et常税务稽查由专司稽查工作 的稽查局来完成;废业稽查由基层税收征管机关来完成,从而 实现交叉审计,有利于相互监督,预防腐败发生. 二,企业废业税收管理存在的问题 (一)废业企业”欠税”难以收缴的税收问题 在废业企业中,一部分纳税人在终止纳税义务时不到税务 机关办理有关停业手续,而是停业后直接就不再到税务机关申 报纳税,使经营期的部分税款和领购的发票成为管理中的死 角.从实践角度来看,多数企业废业都是因经营出现了困难,企 业已经失去了继续经营的价值,或是资不抵债,负债累累,账面 上可供执行的财产所剩无几,所欠税款难以收回.企业已经名 存实亡,欠税,罚款,滞纳金等一直挂在账上收回无望.也有的 企业利用废业逃债逃欠税. (二)企业废业纳税人失踪的税收问题 按照《税收征管法实施细则》的规定:”纳税人发生解散,破 产,撤消以及其他情形,依法终止纳税义务的,应当在向工商行 政管理机构或者其他机关办理注销登记前,持有关证件向原税 务登记机关申报办理注销税务登记;纳税人在办理注销税务登 记前,应当向税务机关结清应纳税款,滞纳金,罚款,缴销发票, 税务登记证件和其他税务证件.”但总有一部分纳税人为了逃 避清算,在停止生产经营时不办理注销税务登记一走了之. (三)企业废业不能及时收回票证的税收问题 一 般纳税人企业通常都有三种票据:普通发票,增值税发 票,税收缴款书.这些票据有着法律上的严肃性,不少企业废业 时人去楼空,票据无人管理,既没有交回,也没有人保密,票据 丢失,违法使用的情况很多,后果也十分严重企业的涉税证件 一 般包括:税务登记证正本,副本,发票购票证(专用发票和普 通发票),一般纳税人年检证明,办税Ic卡等.在企业申请废业 时许多已是证件不全,个别法人代表和会计擅自扣留证件,存 在着用这些证件从事非法活动的风险. (四)企业废业存货的税收问题 实际工作中,不少注销企业往往先以存货抵债,抵应付工 资等有关费用,既不开具发票,又不视作销售,更不主动申报纳 税.有的企业账面存货价值很大,企业产成品,原材料品种,型 号成百上千,仅凭一两个工作人员根本不可能在短期内盘点清 楚,而且有的企业生产经营的货物无市场参考价格,只能凭企 业说多少就是多少,只盘点数量根本没有意义,也不可能保证 企业存货账实相符.遇到此类问题如何进行处理是废业企业税 收管理的弱项之一.目前税务机关对注销企业存货的税收处理 和监管存在的种种缺陷,导致注销企业存货应实现的应纳税金 随着企业的注销而流失.原企业的法人代表摇身一变重新注册 了新的法人企业后,再故伎重施.如此往复变化,一些不法分子 正是利用这种恶意注销的方式进行逃税,导致国家的税款大量 流失. (五)企业废业清算的税收问题 尽管目前对涉及到企业注销清算的税收政策和法规很详 细,但实际执行情况并不好.按照税收法律法规的规定企业办 理废业时必须办理清算,现行的综合征管软件中也设置了废业 清算的流程,但目前多数地区实施一级稽查,企业废业清算稽 查权一般都在基层分局,在实际工作中注销清算一般都由税收 管理员承担,由于税收管理员属于综合管理岗位,稽查往往并 不是其长项,一般都缺少综合稽查的经验,也很少具备资产评 估等方面的专业知识,导致清算过程大打折扣.通常仅仅对有 无欠税进行一下清算,并不是真正意义上的企业清算,最终一 般都是选择无问题,而批准了纳税人的注销申请. 三,解决企业废业税收问题的对策 (一)做好企业废业税收管理的制度建设 我国现行的企业废业税收管理法规制度,许多仅是原则 性,纲领性的规定,还不能适应加强税收管理的需要,还有很大 的完善的空间:一是健全外部各部门信息交换和内部各部门合 作方面的法规.健全国税,地税,工商等部门协作和信息交换方 面的法规,明确合作及方法;构建内部税源,征管,稽查等 职能部门在企业废业税收管理中的合作方面的法规,明确各部 门的职责.二是完善企业废业税收管理各项工作的.制定 和完善企业废业中的存货盘点,财产清查,企业清查,税款征收 等方面工作的有关标准.三是健全执法责任及失职追究方面的 法规.针对重要的管理环节规定执法责任,失职的认定,责任的 追究制度.四是依法减化废业税收管理程序.将一些易于流于 形式的环节改进或去掉,而强化有实质内容的程序. (二)提高企业废业管理干部队伍的素质 在管理中,人是最重要的因素.企业废业税收管理工作最 重要的就是要打造一支高素质的队伍.废业税收管理工作不光 需要有责任心,而且需要有专业知识和技能.所以在工作安排 上应选择能够胜任的人员,如果由不能胜任此项工作的人员来 做,再努力也无法保证质量.企业的废业税收管理最主要是要 知已知彼,掌控纳税人的真实情况,这就要求执法人员善于捕 捉和利用各方面的税源信息,准确判断,确保少走弯路,保证各 项工作井然有序,有的放矢.只有这样才能高效的利用有限的 资源,提高对企业废业的税收管理水平.同时,执法人员还应该 具备调查和控制大企业通过改制逃税的能力. (三)落实好企业废业环节的税收执法责任 目前的企业废业税收管理工作涉及面广,涉及的部门和人 员多,但每个部门或人员都只对一些形式上的内容负责任,一 旦出现问题容易发生互相推委的情况.这主要是职责不清的原 因造成的,应将企业废业税收管理工作划分成不同的岗位交叉 管理,明确每个岗位的具体责任.详细划分职责,加强内部监督 考核,严格按程序办事,规范废业企业的税收管理工作. (四)构建部门信息共享及协作机制 为避免税收管理人员进户重叠管理的现象发生,尽量克服 国税,地税两套税务机关各自为政的负面影响.应通过建立国 税,地税部门之间的协作机制,实现相互支持和合作;通过建立 国税,地税部门之间信息数据交换机制,实现信息共享.提高征 管资源的利用效率,将沉淀的税源信息变成财富. 1.构建国税,地税,工商部门的信息交换机制.建立和完善 国税,地税以及工商部门之间的本区域内企业信息定期(通常 应定为1个月)交换制度,这种信息交换制度应通过建设一个 信息共享平台来实现,共享的内容应是税源管理方面的综合信 息.企业废业税收管理所需要的只是其中的一(下转第150页) 省级企业技术中心的基础上,进一步扩大网上技术市场的作 用,积极组织企业与高校,研究机构建立产学研联合体,加强科 研开发,人才培养,技术支撑,信息交流和融资投资方面的产学 研合作和交流. 5.强化对高新技术企业投融资的支持.进一步鼓励和引导 企业,个人以股份制或有限合伙制形式,组建风险投资公司;加 强与国内外风险投资机构的联系,吸引国内外风险投资基金和 投资机构对高技术产业进行风险投资.积极培育和发展多种形 式的担保机构,以政府为主出资组建的担保机构要完善担保形 式,扩大担保覆盖面,简化手续,降低费率;鼓励民间资本建立 担保机构;高新技术企业可以用专利,非专利技术,商标等作为 反担保.风险投资机构和担保机构对我省高新技术项目和产品 的投资或担保比重达到其投资或担保总额70%的,可比照享受 高新技术企业的优惠政策.积极协助符合条件的企业争取上 市.逐步建立健全产权交易市场,实现非上市企业的资本流动. (四)加强高新技术产业服务体系建设 1.大力发展孵化器.加快发展以企业为主体,投资多元化, 实行市场运作,政府扶持的科技创新孵化体系.各级政府应把 科技企业孵化器建设纳入国民经济和社会发展;在有条件 的地区政府应加大财政投入,支持当地科技管理部门利用财政 资金建设孵化器;积极引导各类非政府组织,企业和自然人利 用社会资金和闲置房屋参与孵化器建设.支持符合条件的科技 企业孵化器申报国家和省级科技企业孵化器;对申报并获得国 家级科技企业孵化器公共服务平台,专业创新平台,科技型中 小企业创新基金小额资助项目等,各级财政科技经费要给予配 套扶持. 2.加快公共创新服务平台建设.依托政府支持,构筑创业, 技术,研发,产业,技术转移,培训,信用评估等综合配套的公共 创新服务平台,完善创新载体,为高技术企业提供良好的科技, 政策,人才,中介,管理等创业服务.以基础性,公益性,开放性 科技要素资源集成使用为目标,建设科学数据共享系统,科技 文献服务系统,仪器设施共用系统,资源条件保障系统,试验基 地协作系统,专业技术服务系统,行业检测服务系统,技术转移 服务系统,创业服务孵化系统,管理决策支持系统为核心的公 共科技基础平台,提高全社会科技资源使用效率.以关键领域 行业科技平台和特色城镇功能区的行业科技服务平台为载体, 开展科技咨询和评估服务,协调,沟通科技成果的供求关系,特 别是对中小高新技术企业和科技型初创企业提供会计委托,产 品注册,项目评审等代理业务,以利于中小企业和初创企业降 低管理费用,提高运作效率,增强竞争能力. 3.充分发挥行业协会和中介组织作用.不断完善高新技术 产业协会运行机制,广泛吸收甘肃高技术产业领域的高等院 校,科研院所和相关单位加入协会,不断完善高技术产业专家 库,形成专业化的咨询团队.组织新能源,新材料,电子信息,先 进制造,生物医药和现代农业等六个专业技术委员会,研究和 探讨甘肃省高技术产业化发展趋势,方向,目标,政策,管理等 方面的理论和实际问题,帮助政府部门制定甘肃省高技术产业 相关规划,谋划甘肃省重大高技术产业化项目,促进甘肃省高 技术产业又好又快发展. 进一步发展完善以甘肃省科技主管部门和大学为成立的 建立的各类生产力促进中心和发改委系统中心企业担保中心 的服务功能,创新机制,紧紧把握省”十二五”甘肃省高新技术 产业和高新技术产业发展的需要,建立工作协调机制,共同制 定服务发展线路和工作重点. 【参考文献】 [1]张玉明.高新技术企业的成长阶段与融资策略[J].高新技术与产业, 化,2004(Z1). 【2】秦跃群,李世祥,易明.我国高新技术企业融资模式与融资现状【J1.特 区经济,2005(6). (责任编辑:X校对:Z) (上接第145页)部分,需要信息使用者判断并筛选,除企业废 业的信息之外,企业的开业户信息,重大经营活动信息等也是 企业废业税收管理所需要的,可以掌控本地区的废业企业,新 登记企业以及通过废业改头换面逃税企业的情况. 2.国税,地税与银行的信息交换机制.由于银行的保密性要 求相对较高,税务机关与银行的信息交换就不能采取公开透明 的方式,要注意信息的使用范围,并做好保密工作.税务机关应 定期(通常应定为1个月)向银行通报企业开业和废业情况,银 行利用这些信息进行企业账户的比对和查询,并将结果通报给 税务机关. 3,国税,地税与其他部门的信息交换机制.税务机关除与工 商和银行定期交换信息之外,还应加强与公安,外贸,城管,城 建等部门的信息交换,以便进一步了解纳税人的涉及案件,停 废业审批,工程项目等信息. (五)提高企业自觉遵守法,依法纳税的意识 1,建立执法情况反馈和建议制度.对因存在问题而受到提 醒,警示,或被要求整改,调账,补税的企业实行执法结果通报 制度和管理建议制度.即对企业所违反的法律法规或政策的内 容,问题的性质,产生的原因等进行说明,对企业防范税收风险 提出建议,并制作成执法情况的书面反馈意见或建议书,提供 给企业.以利于企业对照问题找原因,不再出现类似的问题,从 而提高企业办税能力和守法意识. 2.以简洁的方式向企业宣传政策.通过印发宣传材料,在申 报大厅制作办税程序指示幕板,建立内容通俗易懂的网页,定 期召开政策发布会等形式向企业宣传废业办理的时限,税收管 理的流程,需提供的文件材料,不按规定办理的后果以及相关 的典型事例等及教训等.持之以恒,将宣传工作做实做细,不留 死角. 3.针对一些企业会计核算质量差加强培训.选择一些会计. 核算不规范,会计人员水平较低的企业有针对性的开展培训工 作,提高其办税能力和财务核算水平;深入没有建账能力的业? 户登门辅导,热情服务,促进其加强核算,守法经营. 【参考文献】 『1]1邴兴东,李军.企业税务注销登记存在的问题及对策【j】.税务纵横, 2003(12). [2]管云根.论税务登记与注销的管理『J].现代经济,2008(11). 【3】3陈清秀.税法总论[M】.台湾:元照出版公司,2006. [4]汤洁茵.企业恶意注销与国家征税权的法律保护fJ].涉外税务,2009 (2). (责任编辑:L校对:Q)