中级财务会计试题

债务重组 一、单项选择题 1、甲公司应收乙公司的账款2 100万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组)万元。 A.100 B.900 C.200 D.800 2、甲公司为增值税一般纳税人，因资金紧张，无法偿还所欠乙公司的应付账款500万元，经协商于2011年12月31日与乙公司达成债务重组，协议规定:甲公司以一批原偿还部分债务，该批原材料账面价值为80万元，公允价值(计税价格)为100万元，同时乙公司同意豁免债务50万，剩余债务延期1年偿还，并规定，债务重组后，如果甲公司下一年有盈利，则甲公司还需另行支付10万元，作为其占用乙公司资金而给予乙公司的补偿，甲公司预计其下一年很可能实现盈利。对于该项债务重组，甲公司应确认的债务重组利得为( )万元。 A.50 B.40 C.60 D.70 3、以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将其或有收益( )。 A.在债务重组时计入当期损益 B.在债务重组时计入重组后债权的入账价值 C.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减财务费用 D.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积 4、2010年3月10日，甲公司从乙公司购买材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，款项尚未支付。2010年12月31日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下:乙公司同意豁免甲公司债务134 000元，剩余债务延期至2011年12月31日偿还;同时协议中列明:若2011实现盈利，则2011年加收3,的利息。甲公司预计其在2011年很可能实现盈利。不考虑其他因素，则在债务重组日，甲公司应确认的债务重组利得为( )元。 A.134 000 B.131 000 C.100 000 D.106 000 5、2011年2月20日，正保公司销售一批材料给大华公司，同时收到大华公司签发并承兑的一张面值100 000元，年利率7%、期限为6个月、到期还本付息的票据。8月20日，大华公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，正保公司同意大华公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为1元，大华公司以5 000股抵偿该项债权，股票市价为每股10元。大华公司应确认的资本公积为( )元。 A.12 500 B.500 C.45 000 D.50 000 6、甲公司就应收B公司账款80万元与B公司进行债务重组，B公司以一批商品抵偿债务。商品的成本为50万元，计税价(公允价值)为50万元，增值税税率为17,，商品已交付甲公司。则B公司在该债务重组中应记入营业外收入的金额为( )万元。 A.30 B.20 C.11.5 D.21.5 7、甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议:甲公司以一幢厂房抵偿债务。该厂房的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元。不考虑其他因素，则该项债务重组业务对甲公司当年度净损益的影响金额为( )万元。 A.0 B.10 C.20 D.30 8、甲公司有一笔应收乙公司的账款150 000元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵偿该账款，甲公司取得后作为长期股权投资核算。甲公司对该应收账款已计提坏账准备9 000元。债务重组日，丙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为( )。 A.26 000元和26 000元 B.26 000元和35 000元 C.35 000元和26 000元 D.35 000元和35 000元 9、债务人以非现金资产清偿债务的方式下，债权人收到非现金资产时应以( )入账。 A.非现金资产的原账面价值 B.应收债权的账面价值加上应支付的相关税费 C.非现金资产的公允价值与债权人为该资产发生的运杂费、保险费等 D.非现金资产的原账面价值加上应支付的相关税费 10、甲公司发生财务困难，短期)万元。 A.98 B.90 C.110 D.100 11、2010年1月10日，甲公司与债务人乙公司就其一项5 000万元债务达成如下重组协议:乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元;已计提减值准备800万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17,。乙公司该项债务重组形成的营业外收入为( )万元。 A.1 345 B.620 C.920 D.320 12、甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。 A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元 C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元 D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元 13、下列各项中属于债务重组准则核算范围的是( )。 A.债务人处于财务困难的前提条件下进行的债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 B.债务人在清算或改组过程中发生的债务重组 C.虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项 D.债权人同意债务人以库存商品抵债，用以抵债的库存商品含税公允价值与债务账面价值相等 14、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。 A.债务人应确认债务重组损失 B.债务人以固定资产清偿债务的，发生的固定资产清理费用会减少债务重组利得 C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入 D.将债务转为资本时，债务人应将应付债务账面价值大于股权公允价值的差额 计入营业外收 入 )。 15、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积 B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出 C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失 D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入 二、多项选择题 1、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。 A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益 2、2011 年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期)。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 3、2010年6月1日，甲公司因发生财务困难无力偿还乙公司的1 200万元到期货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有( )。 A.债务重组日为2010年6月1日 B.甲公司计入“股本”的金额为500万元 C.甲公司计入“资本公积—股本溢价”的金额为400万元 D.甲公司计入“营业外收入”的金额为300万元 4、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。 A.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产的公允价值的差额计入资本公积 B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资产减值损失 C.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份的公允价值的差额计入营业外收入 D.债务人以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人涉及或有应收金额的，不予以确认，实际发生时，计入当期损益 )。 5、在混合重组方式下，下列表述正确的有( A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件 B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账 C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值 D.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理 三、判断题 1、对于减少债务本金、剩余债务延期偿还、延期期间加收利息的债务重组，债务人应该按照重组债务的账面价值大于重组后债务入账价值和未来应付利息之和的差额确认债务重组利得。( ) 2、将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为投资收益。( ) 3、债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本属于债务重组。( ) 4、债务重组中，债权人一定会由于债务重组而确认营业外支出。( ) 5、债务重组中以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入营业外支出。( ) 6、附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，待结算时应将其全部转入资本公积。( ) 四、计算题 1、甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为上市公司，2010年至2011年发生的相关交易或事项如下: (1)2010年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组。合同规定:A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 2010年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。 (2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2011年1月1日累计新发生工程支出800万元。2011年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 对于该写字楼，甲公司与B公司于2010年11月11日签订，将该写字楼整体出租 给B公司。合同规定:租赁期自2011年1月1日开始，租期为5年;年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。 2011年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。 (3)2012年2月20日，甲公司与C公司签订资产转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资及写字楼转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。同时，甲公司经与B、C公司协商，甲公司与B公司的租赁协议终止，由C公司向B公司继续出租该栋写字楼。 2月25日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元，写字楼的公允价值为3 300万元;C公司土地使用权的公允价值为5 500万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。 (4)其他资料如下: ?假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 ?假定不考虑相关税费影响。 要求: (1)计算甲公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。 (2)计算A公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。 (3)计算甲公司写字楼在2011年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 (4)编制甲公司2011年收取写字楼租金的相关会计分 (5)编制甲公司转让长期股权投资及写字楼的相关会计分录。 2、东大公司为上市公司，于2009年1月31日销售一批商品给正保股份有限公司(以下简称正保公司)，销售价款7000万元，增值税税率为17,。同时收到正保公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4,、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，正保公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息，正保公司将应付票据款转入应付账款，东大公司将应收票据款转入应收账款。 2009年12月31日正保公司与东大公司进行债务重组，其相关资料如下: (1)免除积欠利息。 (2)正保公司以一台设备抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于2009年12月31日运抵东大公司。 (3)正保公司向东大公司增发2 800万股普通股抵偿部分债务，所发行股票每股面值为1元，每股市价为2元。正保公司于2009年12月31日办理了有关增 资批准手续，并向东大公司出具了出资证明。 (4)将剩余债务的偿还期限延长至2011年12月31日，并从2010年1月1日起按3,的年利率收取利息，同时约定延期期间内，如果某一年实现的利润总额超过1 400万元，则当年利率上升至4,。正保公司预计其2010年、2011年每年的利润均很可能超过1400万元。正保公司2010年实际实现利润总额1 540万元，2011年实际实现利润总额840万元。 (5)债务重组协议规定，正保公司于每年年末支付利息。 债务重组日东大公司和正保公司分别做出了下列会计处 假定不考虑相关税费， 理: (1)债务重组日东大公司按照收到的抵债资产的账面价值作为入账价值，并确认了163.8万元的债务重组损失; (2)2010年和2011年东大公司分别按照4,的年利率收取利息并冲减了90.72的财务费用; (3)债务重组日正保公司确认了163.8万元的债务重组利得并确认了固定资产处置损失17 万元; 1年正保公司分别按照4,的年利率支付利息并确认了90.72 (4)2010年和201 的财务费用。 要求: 根据上述资料，逐项分析、判断东大公司和正保公司公司对上述债务重组的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理。 3、资料:甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17,。甲公司于2011年3月31日销售给乙公司产品一批，价款为6 000 000元(含增值税)。至2011年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司对该应收账款计提了坏账准备300 000元。2011年12月31日乙公司与甲公司协商，达成的债务重组协议如下: (1)乙公司以其生产的产品一批和设备一台抵偿部分债务，产品账面成本为800 000元，已提存货跌价准备20 000元，公允价值为1 000 000元，计税价格为1 042 000元。设备账面原价为2 000 000元，已提折旧为500 000元，公允价值为1 558 000元。甲公司收到的产品作为商品入账，设备作为固定资产入账。 (2)甲公司同意免除抵债后剩余债务的20,，并将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，按年利率5,(与实际利率相等)计算利息。但如果乙公司2012年开始盈利，则2013年按年利率10,计算利息;如果乙公司2012年没有盈利，则2013年仍按年利率5,计算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合预计负债的确认条件。 (3)乙公司2012年没有盈利。 要求: (1)编制甲公司债务重组的有关会计分录。 (2)编制乙公司债务重组的有关会计分录。 非货币性资产交换 一、单项选择题 1、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照( )的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额 B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额 C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额 D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额 2、甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的固定资产(不动产)一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值(计税价格)300万元的库存商品一批，乙公司增值税率为17%。乙公司收到甲公司支付的银行存款31万元(此项银行存款为乙公司应收甲公司的增值税销项税款51万元与乙公司应向甲公司支付的补价20万元的差额)，乙公司为长期股权投资和固定资产共支付相关税费10万元。该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，则乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为( )万元。 A.192和128 B.198和132 C.150和140 D.148.5和121.5 3、甲公司与乙公司协商，甲公司以小汽车一辆换入乙公司的一项专利技术。已知小汽车的原值为300 000元，已提折旧210 500元，已提减值准备5 000元，专利技术的账面原价90 000元，已提摊销5 000元。另外甲公司支付给乙公司银行存款500元，假定该项非货币性资产交换不具有商业实质，则甲公司专利技术的入账价值是( )元。 A.89 500 B.84 500 C.89 000 D.85 000 4、甲公司用一项账面余额为500 000元，累计摊销为200 000元，公允价值为250 000元的无形资产，与丙公司交换一台账面原价为400 000元，累计折旧为180 000元，公允价值为240 000元的设备。甲公司为换入该设备发生相关税费15 000元，收到丙公司支付的补价10 000元。该项非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等因素，则甲企业换入该项设备的入账价值为( )元。 A.240 000 B.250 000 C.255 000 D.305 000 5、2011年4月甲公司用一项账面余额为500 000元，累计摊销为200 000元，公允价值为250 000元的无形资产，与丙公司交换一台设备，该设备系2009年5 月购入，账面原价为400 000元，累计折旧为180 000元，公允价值为240 000元。甲公司为换入该设备发生相关税费15 000元，向丙公司支付的银行存款30 800元(该款项为丙公司应收取的销项税扣除丙公司应支付的补价后的差额)。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况 )元。 下，甲企业换入该项设备的入账价值为( A.240 000 B.250 000 C.255 000 D.305 000 6、A公司以一批库存商品换入B公司一项可供出售金融资产和一项无形资产。两家公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率为17,。A公司该批库存商品的账面价值为500万元，公允价值为800万元，B公司该项可供出售金融资产的成本为200万元，公允价值变动(借方)为100万元，公允价值为350万元，无形资产的原价为400万元，累计摊销50万元，公允价值为600万元。A公司支付给B公司银行存款14万元(该款项为A公司应支付的补价扣除其应收取的销项税后的差额)。假定不考虑其他税费，该项交换具有商业实质。A公司换入可供出售金融资产的入账价值为( )万元。 A.360 B.350 C.353.68 D.349.68 7、甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备。有关资料如下:甲公司换出:可供出售金融资产的账面价值为35万元(其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为5万元)，公允价值为45万元;交易性金融资产的账面价值为20万元(其中成本为18万元、公允价值变动借方余额为2万元)，公允价值30万元，甲公司因换出金融资产而支付的相关费用0.5万元。乙公司换出:C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值75万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑其他相关税费影响。则甲公司因该资产交换而计入利润表“投资收益”项目的金额为( )万元。 A.20 B.25 C.17 D.16.5 8、2011年3月甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的精密仪器和专利权。有关资料如下:甲公司换出:可供出售金融资产的账面价值为35万元(其中成本为40万元、公允价值变动减少5万元)，公允价值为45万元;交易性金融资产的账面价值为20万元(其中成本为18万元、公允价值变动为2万元)，公允价值为30万元;公允价值合计75万元。乙公司换出:精密仪器原值为20万元，系2010年购入，已计提折旧9万元，公允价值为15万元;专利权原价为63万元，已计提折旧3万元，公允价值为65万元。甲 公司向乙公司支付银行存款7.55万元(其中补价5万元，增值税进项税额2.55万元)，甲公司为换入精密仪器支付运费4万元。假设该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量，增值税税率17,，交换前后资产的用途不变，不考虑无形资产涉及的营业税。则甲公司有关非货币性资产交换的处理，正确的是( )。 A.换入精密仪器的入账价值为15万元 B.换入专利权的入账价值为65万元 C.确认投资收益10万元 D.影响营业利润的金额为17万元 二、多项选择题 1、下列关于非货币性资产交换说法正确的有( )。 A.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质 B.如果换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关的税费作为换入资产的成本 C.只要该项交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 D.如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同，就可以认定其具有商业实质(不考虑关联方影响) 2、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有( )。 A.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入或冲减资产减值损失 B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 C.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积 D.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益 3、企业对不具有商业实质、或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产为原材料的情况下，下列会计处理中，不正确的有( )。 A.按材料的公允价值确认营业外收入 B.按材料的公允价值确认其他业务收入 C.按材料公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按材料公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失 4、甲公司与A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17,。甲公司以其一项交易性金融资产换入A公司所生产的一批X产品。该项交易性金融资产的账面价值为115万元，其中成本为105万元，公允价值变动为10万元，当日的公允价值为130万元;A公司用于交换的X产品的成本为90万元，不含 税公允价值(等于计税基础)为120万元，甲公司另支付银行存款10.4万元(其中收取补价10万元，支付增值税进项税额20.4万元)。A公司为换入该项金融资产另支付手续费等1.2万元。甲公司将换入的X产品作为库存商品核算，A公司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。假定该项交易具有商业实质， )。 不考虑其他因素，则下列说法中不正确的有( A.A公司换入金融资产的入账价值为140.4万元 B.甲公司换入存货的入账价值为109.6万元 C.甲公司应确认的投资收益为15万元 D.A公司应确认的损益为30万元 5、非货币性资产交换具有商业实质的条件是( )。 A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 D.只要换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同即可 6、在具有商业实质，且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法正确的有( )。 A.如果换出的资产是固定资产、无形资产等，则换出的固定资产和无形资产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收支 B.如果换出的是企业持有的存货，则需要按照公允价值确认收入，同时按照账面价值结转成本 C.如果换出的资产是可供出售金融资产，则可供出售金融资产账面价值和公允价值之间的差额，确认资本公积 D.如果换出的资产是投资性房地产，则投资性房地产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收入或者营业外支出 7、下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。 A.以固定资产换入股权 B.以银行汇票购买原材料 C.以银行本票购买固定资产 D.以无形资产换入原材料 三、判断题 1、关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。( ) 2、在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，如果换出的资产为固定资产、无形资产和投资性房地产的，则换出资产的账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出。( ) 【正确答案】:N 【答案解析】:在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，如果换出的资产为固定资产、无形资产，则换出资产的账面价值和公允价值之间的差额， 计入营业外收入或营业外支出;如果换出的是投资性房地产，则按照换出资产的公允价值确认“其他业务收入”，同时，按照资产的账面价值结转“其他业务成本”。 3、在不具有商业实质的非货币性资产交换中，收到补价方，应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的 入账价值。( ) 4、在非货币性资产交换中，企业可以自行确定是采用换出资产的公允价值，还是换出资产的账面价值对换入资产的成本进行计量。( ) 5、如果企业发生的非货币性资产交换不涉及补价，则交易双方均不应确认交易的损益。( ) 6、在非货币性资产交换中，只要该项交换具有商业实质，就可以按照公允价值计量换入资产的成本。( ) Y.对 N.错 7、当换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时，则说明该项非货币性资产交换具有商业实质。( ) 8、多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当分别按照各单项资产的公允价值作为其各自的入账价值。( ) 四、计算题 1、甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为上市公司，2010年至2011年发生的相关交易或事项如下: (1)2010年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定:A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 2010年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。 (2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2011年1月1日累计新发生工程支出800万元。2011年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 对于该写字楼，甲公司与B公司于2010年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定:租赁期自2011年1月1日开始，租期为5年;年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。 2011年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为 3 200万元。 (3)2012年2月20日，甲公司与C公司签订资产转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资及写字楼转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。同时，甲公司经与B、C公司协商，甲公司与B公司的租赁协议终止，由C公司向B公司继续出租该栋写字楼。 2月25日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元， C公司土地使用权的公允价值为2 000万元，写字楼的公允价值为3 300万元; 公允价值为5 500万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。 (4)其他资料如下: ?假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 ?假定不考虑相关税费影响。 要求: (1)计算甲公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。 (2)计算A公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。 (3)计算甲公司写字楼在2011年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 1年收取写字楼租金的相关会计分 (4)编制甲公司201 (5)编制甲公司转让长期股权投资及写字楼的相关会计分录。 2、为适应业务发展的需要，经协商，A公司决定以其一项专利权和一批库存原材料换入B公司一栋在建写字楼和一项股权投资。 (1)2010年6月1日办理完毕资产所有权的转移手续。有关资料如下: A公司换出: ?专利权的账面原值为3 600万元，该专利权于2007年7月取得，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，净残值为零，2010年6月1日公允价值为2 350万元; ?原材料成本为500万元，计提跌价准备100万元，公允价值为600万元(计税价格等于公允价值) 另A公司为换入股权投资支付相关税费10万元。 B公司换出: ?在建写字楼的账面余额为1 500万元，未计提减值，公允价值为1 800万元; ?股权投资为交易性金融资产，账面价值为600万元(其中成本为400万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为950万元。另B公司为换出股权投资支付相关税费10万元。为换入专利权支付相关税费5万元。 (2)另外B公司向A公司支付银行存款302万元(其中补价200万元，增值税102万元)。 (3)A公司将取得的写字楼继续施工，已经与甲公司签订合同，完工时将其出租给甲公司，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产核算。B公司取得的专利权和存货不改变原有用途。 (4)2010年10月20日，A公司写字楼整体完工，达到预定可使用状态，当日出租给甲公司，在建期间又发生资本化支出300万元。款项以银行存款支付。A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2010年12月31日写 字楼的公允价值为2 500万元，可供出售金融资产的公允价值为1 000万元。 (5)假定整个交换过程中除上述相关税费，不考虑其他相关税费;该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 要求: 0年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录。 (1)计算A公司201 (2)计算B公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录。 (3)编制A公司2010年换入写字楼和可供出售金融资产后续计量的会计分录。 3、A公司与B公司有关非货币性资产交换资料如下: (1)2010年5月2日，A公司决定与B公司签订协议，进行资产置换，A公司换出其具有完全产权并用于经营出租的写字楼，A公司采用成本模式进行后续计量。B公司换出以交易为目的的短期股票投资。 (2)2010年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关所有权转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为: ?A公司换出:投资性房地产的原值为10 000万元;至2010年6月30日已计提折旧1 000万元;公允价值为20 000万元;A公司为换入股票另支付10万元的相关税费。 ?B公司换出:交易性金融资产账面价值为18 000万元(其中成本为12 000万 );公允价值为21 000万元。B公司为换出股票元，公允价值变动为6 000万元 另支付10万元的相关税费。 ?置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款1 000万元，置换日尚未支付。 (3)A公司换入股票投资划分为可供出售金融资产;B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。 (4)2010年7月20日，A公司向B公司支付银行存款1 000万元。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 (5)2010年12月31日，A公司换入可供出售金融资产公允价值为22 000万元。 (6)2010年12月31日，B公司换入投资性房地产公允价值为23 000万元。 要求: (1)计算资产置换日A公司换入可供出售金融资产的成本。 (2)编制A公司资产置换日换入可供出售金融资产的会计分录。 (3)计算资产置换日B公司换入投资性房地产的成本。 (4)编制资产置换日B公司换入投资性房地产的会计分录。 (5)编制A公司向B公司支付银行存款的会计分录。 (6)编制2010年12月31日，A公司和B公司有关公允价值变动的会计分录。 外币折算 一、单项选择题 1、在对外币报表折算时，不应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目是( )。 A.资本公积 B.长期股权投资 C.长期借款 D.固定资产 2、某企业存货的可变现净值以外币确定，在确定存货的期末价值时，需要将存货可变现净值折算为记账本位币，对于折算后的金额小于成本的差额应计入 )。 ( A.公允价值变动损益 B.财务费用 C.营业外收入 D.资产减值损失 3、国)元人民币。 A.2 250 B.0 C.,1 000 D.1 000 4、A公司外币业务采用交易发生日的即期汇率核算，并按月计算汇兑差额。6月30日即期汇率为1美元,7.20元人民币。7月15日收到6月份应收账款100万美元直接售给中国银行，当日银行买入价为1美元,7.16元人民币，当日银行卖出价为1美元,7.18元人民币，即期汇率为1美元,7.17元人民币。则该应收 )万元人民币。 账款在7月份产生的汇兑收益为( A.4 B.,1 C.,4 D.,2 5、A公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率进行折算，20×9年12月1日，以每件100美元的价格从国外购入10 000件甲商品，A公司当日支付了货款。由于该产品国)元人民币。 A.0 B.50 000 C.190 000 D.100 000 6、某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元,7.90元人民币，当期平均汇率为1美元,7.50元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1 600万元，本期所有者权益变动表”提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为( ) 万元人民币。 A.2 800 B.1 600 C.2 864 D.1 264 7、甲公司的记账本位币为人民币。2×10年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10 000股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元,6.8元人民币，款项已经支付。2×10年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元,6.9元人民币。不考虑其他因素，甲公司期末应计入当期损益的金额为( )元人民币。 A.1 000 B.100 C.10 000 D.8 900 8、甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。20×9年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元,6.85元人民币。20×9年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元,6.80元人民币。20×9年6月30日，即期汇率为1美元,6.78元人民币。甲公司因该外币应收票据在20×9年第二季度产生的汇兑损失为( )万元人民币。 A.14 B.10 C.4 D.8 9、下列选项中，说法错误的是( )。 A.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 B.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算 C.外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额 D.外币兑换业务不会产生汇兑损益 10、A公司采用即期汇率的近似汇率折算外币业务，以每月月初汇率作为近似汇率。2010年3月1日的即期汇率为1美元,6.70元人民币。A公司3月10日收到外商投入的设备一台，投资各方确认的价值为60万美元，当日即期汇率为1美元,6.65元人民币，投资合同约定汇率为1美元,6.60元人民币。另支付进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币。不考虑增值税等其他因素，则该设备的入账价值为( )万元人民币。 A.435 B.417 C.420 D.414 11、M公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期期末汇率为1美元,7.40元 人民币，平均汇率为1美元,7.50元人民币，该企业利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。资产负债表中“盈余公积”期初数为150万美元，折合人民币1 215万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”为155万美元，则本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额应该是( )万元人民币。 A.2 377.5 B.346.5 C.147.9 D.1 276.50 12、某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元,7.05元人民币。本期收到外国投资者作为投资而投入的生产线，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元,7.00元人民币，运输过程中另外发生运杂费5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币，不考虑其他相关税费，则该设备的入账价值为( )万元人民币。 A.392.85 B.382.5 C.391 D.338 13、甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。2009年3月20日, 该公司自银行购入240万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元,7.00元人民币, 当日市场汇率为1美元,6.95 元人民币。2009年3月31日的市场汇率为1美元,6.96 元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为 ( ) 万元人民币。 A.9.60 B.12.00 C.7.20 D.14.40 14、甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年3月20日，该公司从银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元,8.25元人民币，当日市场汇率为1美元,8.21元人民币。2011年3月31日的市场汇率为1美元,8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2011年3月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。 A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60 15、对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的是( )。 A.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出 B.外币专门借款于相关资产构建期间发生的汇兑差额，应计入财务费用 C.外币一般借款发生的汇兑差额，应计入当期损益 D.期末公允价值以外币反映的交易性金融资产，产生的汇兑差额计入财务费用 二、多项选择题 1、下列情况中，企业应确定人民币作为记账本位币的有( )。 A.甲公司系国)。 A.企业用外币购买且公允价值以外币反映的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 B.在资本化期间)。 A.企业收到投资者以外币投入的资本时，应当采用合同约定的汇率进行折算 B.可供出售外币非货币性项目，按资产负债表日的即期汇率折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，应计入资本公积 C.以外币反映的固定资产项目，在资产负债表日不应改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额 D.以成本与可变现净值孰低计量的外币存货，期末的可变现净值也按外币反映时，确定其期末价值时应考虑汇率影响 5、企业发生外币长期借款业务时，外币长期借款账户可以采用的折算汇率有( )。 A.业务发生时的市场汇率 B.业务发生当日银行外币买入价 C.业务发生当日银行外币卖出价 D.业务发生当日采用按照系统合理方法确定、与交易发生日即期汇率近似的汇率 6、母公司报表中含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并抵销分录时，应遵循的原则有( )。 A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额” B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额” C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面AB选项原则编制相应的抵销分录 D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用 7、下列有关外币折算的会计处理方法不正确的有( )。 A.企业进行外币财务报表折算时，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期 汇率近似的汇率折算 B.企业进行外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算 C.企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入其他资本公积 D.企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算 8、关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有( )。 A.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目 B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益 C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益 D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 )。 9、以下关于外币折算的说法中，正确的有( A.以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额 B.投资者以外币投入的资本，应按合同约定汇率折算 C.以外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的公允价值变动计入“公允价值变动损益” D.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应计入当期损益 10、A公司对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算，以每月月初汇率作为近似汇率，按月计算汇兑损益。2010年1月10日，向国外B公司出口商品一批，货款共计40万美元，当日市场汇率为1美元=7.2元人民币，双方约定货款于2010年2月5日结算。1月1日的市场汇率为1美元=7.05元人民币，1月31日的市场汇率为1美元=7.22元人民币。2月1日， A公司收到货款40万美元并存入银行，当日市场汇率为1美元=7.27元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，A公司无其他外币业务，对于上述业务，下列说法中正确的有( )。 A.1月10日外币应收账款的入账金额为282万元人民币 B.1月份的汇兑收益为6.8万元人民币 C.1月份的汇兑收益为0.8万元人民币 D.2月1日收款时计入财务费用的金额为,2万元人民币 三、判断题 1、编制合并报表涉及境外经营的，实质性构成对境外经营净投资的外币货币 性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应计入外币报表折算差额。( ) 2、资产负债表日，以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。( ) 3、企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”。( ) 4、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。( ) 5、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或交易发生当期期初的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。( ) 6、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期资产负债表日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。( ) 7、境外经营一般包括企业在境外的子公司、合营企业、联营企业等，不包括企业在境外的分支机构。( ) 8、企业可以根据实际情况同时采用两种或两种以上的货币作为记账本位币。( ) 四、计算题 1、A公司为境内注册的股份有限公司，其80%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有80%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按季计算汇兑损益，2011年6月30日，交易日即期 年，年利率为6%，按季度计提利息，每年7月2日和1月2日以人民币支付 上半年的利息。闲置专门(美元)借款资金用于短期性质的投资，年收益率为4%，假定投资收益季末收取存入银行。 至2011年6月30日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款4 800万美元，预计将于2011年12月完工。 A公司2011年第三季度发生以下外币业务: 收到某外商投入的外币资本5 000万美元，交易日即期汇率为 (1)7月1日， 1美元,6.24元人民币。款项已存于银行。 为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款 (2)7月1日， 4 000万美元，货款支付，以人民币支付增值税4 243.2万元，交易日即期汇率为1美元,6.24元人民币。 (3)7月2日，以人民币支付上半年的利息300万美元，交易日银行卖出价为1美元,6.22元人民币。 (4)7月26日，对外销售产品一批，价款共计2 000万美元，交易日即期汇率为1美元, 6.22元人民币，款项尚未收到。(不考虑增值税等相关税费) (5)8月28日，以外币存款偿还上季度发生的应付账款A公司1 000万美元，交易日即期汇率为1美元,6.21元人民币。 9月15日，以人民币偿还上季度发生的应付账款B公司1 000万美元， (6) 交易日银行卖出价为1美元,6.23元人民币。 (7)9月20日，收到上季度的应收甲公司账款3 000万美元，收到的美元存 6.20元人民币。 入银行。交易日即期汇率为1美元, (8)9月30日，收到上季度的应收乙公司账款1 000万美元直接兑换为人民币，收到的人民币存入银行。交易日银行买入价为1美元,6.22元人民币。 (9)9月30日，即期汇率为1美元,6.20元人民币。 要求: (1)编制上述业务的相关会计分录; (2)计算第三季度产生的汇兑损益并编制相关会计分录; (3)计算第三季度借款费用的资本化和费用化金额并编制会计分录。 五、综合题 1、A股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按季计算汇兑损益。2010年1 (1)10月1日，收到某外商投入的外币资本5 000万美元，投资合同约定的汇率为1美元,6.28元人民币，当日市场汇率为1美元,6.24元人民币，款项已存入银行。 (2)10月1日，进口一批B设备100台(该设备在国内市场尚未供应)，用于对外销售，总价款500万美元，款项尚未支付，当日市场汇率为1美元,6.24 元人民币。以人民币支付进口关税500万元人民币，支付增值税100万元人民币。 (3)10月2日，将300万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元,6.21元人民币，银行卖出价为1美元,6.22元人民币，买入价为1美元, 6.20元人民币。 (4)10月26日，对外销售产品一批，价款共计2 000万美元，当日的市场汇率为1美元,6.22元人民币，款项尚未收到。(不考虑增值税等相关税费) 11月8日，以外币存款偿还上季度发生的应付账款1 000万美元，当日 (5) 市场汇率为1美元,6.21元人民币。 (6)12月5日，以每股4美元的价格购入C公司股票200 000股，划分为交易性金融资产核算，当日市场汇率为1美元,6.25元人民币。 (7)12月20日，收到上季度的应收甲公司账款3 000万美元，收到的美元存入银行。当日市场汇率为1美元,6.20元人民币。 (8)12月31日，C公司股票每股5美元，B设备尚有50台未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至3万美元/台(假定不考虑相关销售税费)。当日市场汇率为1美元,6.20元人民币。 (9)12月31日，专门用于国际货运的货轮发生减值迹象，进行减值测试。年末该货轮的账面价值为5120万元人民币，预计货轮未来3年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)分别为360万美元、320万美元和280万美元。在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率。预测以后各年末的美元汇率如下:第1年未为1美元,6.28元人民币，第2年末为1美元,6.30元人民币，第3年未为1美元,6.35元人民币。 A公司无法可靠估计货轮公允价值减去处置费用后的净额。 其他资料: (P/F，10%，1),0.9091;(P/F，12%，1),0.8929 (P/F，10%，2),0.8264;(P/F，12%，2),0.7972 (P/F，10%，3),0.7513;(P/F，12%，3),0.7118 (金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数) 要求: (1)编制上述业务的相关会计分录; (2)计算第四季度产生的汇兑损益并编制相关会计分录。