会计专业论文

中央广播电视大学会计专业 浅议注册会计师专业判断 姓 名: 杨聪丽 学 校: 中央广播电视大学 号: 1141001215920 学 指导教师: 赵玉言 定稿时间: 2013年3月22日 摘 要 注册会计师的专业判断在现代审计中起着统驭和主导的作用,无论是评审被审计单位的内部控制,还是设计与选择样本,评价抽样结果,直至决定审计的类型和措辞,都离不开注册会计师的专业判断。高质量的会计信息是资本市场正常有效运转的前提和基础,而注册会计师则是高质量会计信息的合理保证者，其做出的审计意见实际上就是对会计信息是否可靠给出的一个判断结果，而正确的审计意见则来自注册会计师正确的职业判断，近年来随着审计风险的增大，注册会计师的审计意见质量也成为了人们关注的焦点，随之，审计判断问也引起我国审计理论界的关注,并已出现了一些相关的研究，本文通过分析了国内外注册会计师专业判断及其影响因素，说明了提高职业判断水平是注册会计师降低审计风险、实现审计目标的一个重要途径，是审计成败的一个关键因素。 关键词:注册会计师，专业判断，影响因素，审计风险 1 目 录 前 言 ...................................................................1 一、注册会计师专业判断的理论分析 ...........................................1 (一)注册会计师专业判断的含义 ............................................ 1 (二)注册会计师专业判断的特点 ............................................ 1 二、注册会计师专业判断的过程和内容 .........................................2 (一)有关审计准则的专业判断 ......................................... 2 (二)有关会计报表的专业判断 .............................................. 3 三、注册会计师专业判断在审计工作中的重要性 .................................4 (一)专业判断是提高审计质量的保证 ........................................ 4 (二)专业判断在审计过程中是一个集思广益的过程 ............................ 4 (三)专业判断能有效地提高审计工作的效率 .................................. 5 (四)专业判断能力是衡量注册会计师专业水平的重要 ...................... 5 四、专业判断在审计过程中的应用 ............................................6 (一)接受客户委托阶段 .................................................... 6 (二)审计计划阶段 ........................................................ 6 (三)实施阶段 ............................................................ 6 (四)终结审计阶段 ........................................................ 7 五、影响注册会计师专业判断的因素 ...........................................7 (一)注册会计师的素质 .................................................... 7 (二)内部环境因素 ........................................................ 7 (三)外部因素 ............................................................ 8 六、提高注册会计师专业判断能力的措施 .......................................8 (一)提高注册会计师专业判断素质 .......................................... 8 (二)加强审计机构的质量控制体系和对注册会计师的职业道德教育 ............. 10 (三)加强审计行业科学的管理机制 ......................................... 10 结束语 ................................................................... 11 参考文献 ................................................................. 12 前 言 随着我国证券市场的建立，会计信息的可靠性受到人们极大的关注。作为会计信息可靠性提供合理保证的注册会计师的审计意见也成人们关注的焦点。注册会计师的审计意见，实际上就是对会计信息质量的一个综合判断的结果，注册会计师职业判断能力的水平直接关系到注册会计师能否出具正确的审计意见。因此对注册会计师职业判断的研究，对于提高注册会计师的职业判断能力，降低注册会计师和会计师事务所的风险，都具有现实指导意义。而且，注册会计师高质量的工作成果也为证券市场的有效运转提供了保障。 我国对于注册会计师职业判断的研究应该说，还是处于起步的阶段，目前更多的是介绍西方国家的研究成果，分析我国注册会计师职业判断水平的现状。本文希望通过对注册会计师职业判断一些理论上的探讨，紧密的联系实际，尝试着提出点提高和改善我国注册会计师的职业判断水平的措施。 本文从注册会计师的理论分析包括含义、特点和内容等方面来研究，进而分析注册会计师专业判断的影响因素，根据研究的结果提出了相应的改善措施，希望能够对提高我国注册会计师职业判断水平有所帮助。 一、注册会计师专业判断的理论分析 (一)注册会计师专业判断的含义 注册会计师的专业判断是指注册会计师从多种可能的工作中，运用审计及相关学科的知识与经验，作出取舍的决策。例如，注册会计师在决使用审计抽样时，必须依靠专业判断去决定是使用统计抽样还是非统计抽样。而在统计抽样全过程中，注册会计师均须运用专业判断确定审计对象总体，并明确其特征，决定所采用的选样方法，并对抽样结果进行质量和数量上的评价等等。 (二)注册会计师专业判断的特点 1、判断主体的多元性。在具体审计过程中，一个审计项目往往要由几个层次的审计人员共同来完成，如具体实施审计取证的外勤人员，对该项目直接负责的项目经理、进行复核审查的部门经理及主任会计师等。这些人员都需要在各自的业务和责任范围内，进行相应的职业判断。而且，后者的判断都要对前者的判断进行复核与检查，这便形成了判断的多元性。可见，注册会计师对审计事项的各种职业判断，是一个集思广益的过程，并不完全是某一个注册会计师独立完成的。 2、判断客体的相关性。不同层次的审计人员在进行职业判断时，都要将 1 所审计业务的内容与其他方面的有关事项结合起来考虑。如项目经理在判断是否对某一具体审计内容追加审计程序时，要将从委托者、被审计单位等方面了解和掌握的特定信息，与审计计划的具体实施情况以及会计事务所内部决策层对本事项的原则要求，综合起来一起考虑，这些因素共同影响与决定着是否追加审计程序。 3、判断标准的模糊性。任何判断都要有一个确定其取向的标准。注册会计师在审计过程中，判断标准本身在内涵上具有一定程度的不确定性，如注册会计师判断的可选择性，只有因为判断标准存在这种模糊性，才有判断失误的可能，才有审计风险的存在。 4、判断过程的完整性。审计的每一阶段都离不开职业判断，有审计活动就有职业判断。 5、判断结果的唯一性。审计工作的最终落脚点是形成判断结果，尽管这一结果可能由于种种原因不尽准确甚至完全失准，但在判断过程的有效性上，结果是唯一的，否则，判断的目标就无法实现。 二、注册会计师专业判断的过程和内容 注册会计师审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性、一贯性发表审计意见，出具审计报告。注册会计师在出具审计报告之前，必须对有关独立审计准则的遵循及会计报表的表达作出专业判断。因此， 注册会计师专业判断的内容可以分为有关审计准则的专业判断和有关会计报表的专业判断，其过程可概括为:审计质量根植于审计准则、对特定项目及会计报表整体作出判断、提出审计意见。具体内容为 : (一)有关审计准则的专业判断 1、决定审计重要性水平。专业判断所涉及的一个重要领域是审计重要性水平的运用。实际上，影响重要性水平的因素很多，不同企业的重要性水平不同，同一企业在不同时期的重要性水平也不同。注册会计师在对某一企业进行审计时必须根据该企业面临的具体环境, 并考虑其他因素，才能合理确定重要性水平。 2、确定审计风险。面对客观存在的审计风险，注册会计师应当保持职业谨慎，运用专业判断，对被审计单位的审计风险各要素进行全面评估，确定可接受的审计风险水平。如果评估结果表明被审计单位的固有风险和控制风险较高，注册会计师就应当实施能够将检查风险降低至最低水平的实质性测试，即以金额测试为主，在资产负债表日之后实施，抽取样本较大、获取较 2 多的审计证据。只有这样，才能将总体审计风险降低至可接受的水平。 3、搜集审计证据。注册会计师审计的一项重要工作就是通过各种方法来搜集审计证据。然而，注册会计师对于需要从哪里搜集审计证据，搜集哪些方面的审计证据，搜集多少审计证据等问题，需要运用专业判断。可以说, 审计证据的质量，在很大程度上取决于注册会计师的专业判断。 4、评价会计原则的应用。注册会计师在出具审计报告前, 必须运用专业判断，评估被审计单位会计原则应用的恰当性。国际审计准则和美国审计准则都要求注册会计师在审计报告中明示“审计还包括评价管理当局所采用的会计原则? ? 。” 因而，被审计单位可以根据企业会计准则的要求，结合自身实际情况，选用适合自己的会计原则。但是选用特定的会计原则必须能符合企业的理财环境和生产经营特点，客观地表述企业的财务状况和经营成果。 5、评估重大估计。在被审计单位的会计报表中，存在着一些管理当局所作出的“重大估计”，这意味着会计报表本身也并不是完全依据事实来编制的。为此，国际审计准则和美国审计准则都要求注册会计师在出具审计报告前，评估管理当局所作出的重大估计。被审计单位管理当局可以根据其实际情况对一些费用和损失作出重大估计, 但井不意味着可以随意地报告不确定的费用和损失，也并非完全排斥对能够确立的可能收入的预计，而是要求注册会计师运用专业判断，全面考虑各种不确定因素，慎重地作出有科学根据的判断，评估被审计单位管理当局作出的重大估计的可靠性。 (二)有关会计报表的专业判断 注册会计师对有关会计报表方面的专业判断，主要有: 1、确定是否存在重大错弊。在由详细审计转向抽样审计的时代，由于审计扭盖面的减少，审计抽样风险增多，非抽样风险依然存在，注册会计师已不可能对审计对象的真实面貌作出完全的评价。因而，注册会计师即使依照独立审计准则进行审计，也并不能保证发现被审计单位所有的错误或舞弊。但是，这井不是说注册会计师对被审计单位存在的错误或舞弊不承担审计责任。注册会计师必须运用专业判断, 在编制和实施审计计划时，力求使会计报表中没有重大的错误与舞弊得到合理的保证;在有迹象预示被审计单位的错误或舞弊可能存在时，应能以充分、适当的审计证据证实或消除对存在错误或舞弊的怀疑;在出具审计报告时， 应考虑被审计单位和客观环境对存在的错误与舞弊的影响，发表不同类型的审计意见。 2、确定是否符合合法性。确定会计报表是否符合合法性，是指注册会计师应当运用专业判断判明，被审计单位会计报表的编报及其财务处理， 3 是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，这也是会计报表使用者十分关心的问题。 3、确定是否符合公允性。企业对外报送会计报表后, 会计报表使用人会十分关注其这些会计报表是否做了公允的反映，有无夸大业绩和资产、隐瞒亏损和债务等情况，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用者确定已审计会计报表的可靠程度。 4、确定是否符合一贯性。这实质上是合理保证会计报表使用者确定已审计会计报表可靠程度的另一方面，即会计报表所反映的信息是否具有可比性的问题。根据企业会计准则要求，一贯性原则应当包括两方面的内容:一是企业财务会计处理方法应当前后期一致; 二是财务会计处理方法如果发生变动，企业应在会计报表附注中进行披露。企业如果在所审计的会计核算期内没有遵循上述原则，注册会计师应在其审计意见中予以揭示, 以引起会计报表使用者关注。 三、注册会计师专业判断在审计工作中的重要性 (一)专业判断是提高审计质量的保证 抽样技术和方法运用于审计工作，是审计理论和实践的重大突破，实现了审计从详细审计到抽样审计的历史性飞跃。由于审计覆盖面的减少，审计抽样风险增多，非抽样风险依然存在，注册会计师已不可能对审计对象的真实面貌作出完全的评价，因而，注册会计师即使依照独立审计准则进行审计，也并不能保证发现被审计单位所有的错误或舞弊。审计抽样技术的运用和发展对注册会计师提出了越来越高的要求，需要注册会计师具备更高的专业判断能力。为了规范注册会计师在审计过程中运用审计抽样方法，提高审计效率, 保证审计质量，我国制定了《独立审计具体准则第4号—审计抽样》，其中第三条即强调指出:“注册会计师在设计与选择样本，评价抽样结果时，应当运用专业判断。” 可以说，运用抽样技术进行审计时，专业判断是保证审计质量的核心。 (二)专业判断在审计过程中是一个集思广益的过程 注册会计师在审计过程中进行专业判断，通常是由审计组织内一群人共同参与的。如审计项目中的某一项审计工作往往由一名注册会计师独立完成，其对有关资料的引用，有关事项的判断，会计数据的加计复算都可能出现误差，因此，在每项审计工作完成后，项目负责人应进行详细复核，发现问题及时指出，部门经理在项目经理完成了详细的复核之后，还要对重要会计账 4 项的审计、重要的审计专业判断等进行复核，主任会计师在上述二级复核后，应对审计过程中的重大会计审计问题，影响审计结论的重要专业判断进行复核。可以说，注册会计师对被审事项的各种专业判断，是一个集思广益的过程，并不完全是某一注册会计师独立完成的。研究表明: 集体专业判断的质量通常高于个人的专业判断质量。因此,对审计工作底稿进行三级复核的制度是提高专业判断质量的重要环节。 (三)专业判断能有效地提高审计工作的效率 会计师事务所与各主管单位脱钩后，被完全推向市场，面对日益竞争激烈的市场，审计工作效率是会计师事务所生存和发展的根本。而提高其工作人员的专业判断，是提高审计工作效率的必然要求。 注册会计师所面对的客户可能分属不同的行业，规模大小迥异，经营范围和业务性质也可能各不相同，如果注册会计师不根据具体情况，机械地套用标准化规范化的审计程序去进行审计工作，很可能事倍功半，浪费大量的宝贵时间，使审计工作效率低下。 我国1997年1月1日实施的《独立审计实务公告第3号——小规模企业审计的特殊考虑》第四条规定:“注册会计师应当合理运用专业判断，确定被审计单位是否为小规模企业，以根据其特征，实施有效的程序。 第七条规定:“注册会计师审计小规模企业，应当使用专业判断，合理确定审计重要性和审计风险水平，并可根据实际情况适当简化审计计划。”可以想象，如果注册会计师对小规模企业审计时，套用大规模企业的审计程序，必定会浪费大量工时，丧失审计工作效率。在审计过程中，如何判定被审计单位是小规模企业，每家会计师事务所都有不同的标准，但无论如何都不能离开注册会计师的专业判断;而如何根据小规模企业的特殊情况适当简化审计程序，则更完全依靠注册会计师的专业判断。 (四)专业判断能力是衡量注册会计师专业水平的重要标准 我国颁布的《独立审计基本准则》明确要求:“担任独立审计工作的注册会计师应当具有专门学识和经验，经过适当的专业训练，并具有足够的分析、判断能力。”这是对执行独立审计业务的注册会计师在专业能力方面提出的总体要求。每一个注册会计师在执行独立审计业务时都必须具备足够的专业判断能力，才能适应其专业工作。这不仅表现在对不同规模、不同行业的企业进行审计时，需要针对企业经营性质、经营环境、行业状况等作出专业判断，而且，注册会计师在执行审计业务时，如何确定审计目标，如何按照审计目标确定审计程序，如何遵循审计程序获取充分适当的审计证据，如 5 何依据所获取的各类证据作出恰当的认定和推断等等，也都依赖于注册会计师的专业判断。因此，离开了专业判断，注册会计师在独立审计中就可能很难完成工作任务。注册会计师专业判断能力的高低，也是衡量其工作效率高低、业务能力强弱的重要标准。注册会计师切不可忽视专业判断的重要性，要通过不断的学习和实践提高专业判断能力，适应现代审计的需要。 四、专业判断在审计过程中的应用 (一)接受客户委托阶段 注册会计师应了解客户的经营性质，考虑审计风险的大小，估计审计工时以商定收费，分析判断本所工作人员能否胜任该项工作等，以根据了解的情况决定是否接受委托。如果注册会计师不加判断或判断失误，直至审计工作进行到一定阶段才发现因为审计风险太大或本所工作人员无专业胜任能力而辞去委托，这就不仅使双方蒙受损失，还可能会导致会计师事务所遭受法律诉讼，同时信誉受到损害。 (二)审计计划阶段 执行分析性程序，评价重要性水平，考虑审计风险，了解被审计单位内部控制的性质、时间和范围等等。每一项工作都要求注册会计师予以正确的判断，我国颁布的独立审计具体准则中对此阶段如何运用专业判断作出了大量的规定。如《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》第七条针对注册会计师考虑审计风险作出规定:“注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，对审计风险进行评估，制定并实施相应的审计程序，以将审计风险降低至可接受水平。”《独立审计具体准则第10号—审计重要性》第四条更明确地指出:“对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断。”第十条规定:“注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平作出初步判断以确定所需审计证据的数据。”第十一条规定:“ 注册会计师应当综合考虑以下主要因素，并结合审计经验,对重要性水平作出初步判断。”《独立审计具体准则第11号—分析性复核》第四条规定:“注册会计师应当合理运用专业判断，以确定分析性复核程序的运用方式及程序，以将检查风险降低至可接受的水平。” (三)实施阶段 此阶段则更多地需要注册会计师合理地运用专业判断，以发现错误和舞弊行为。审计抽样的样本选择，抽样结果的可信赖程度，审计程序是否能实现审计目标，已获取的审计证据的充分性、适当性;符合性测试和实质性测 6 试的性质、时间和范围等等。判断的正确与否，往往关系到注册会计审计报告意见的正确与否。 (四)终结审计阶段 注册会计师对审计过程中获取的审计证据实施最后的质量控制时，要研究审计过程中所采用的审计程序是否恰当，审计过程中是否存在重大遗漏，审计工作是否符合会计师事务所的质量要求，获取的审计工作底稿是否充分等。这些工作对注册会计师的专业判断能力提出了更高的要求，在整个审计中起着至关重要的作用。 五、影响注册会计师专业判断的因素 (一)注册会计师的素质 1、注册会计师的职业意识。注册会计师的职业意识是注册会计师在执业过程中所表现出来的思想、感觉和理念等，包括注册会计师的职业理解度、职业成就感和职业谨慎等。恰当的职业理解度、适度的职业成就感和应有的职业谨慎等良好的职业意识，有利于注册会计师提高职业判断的准确性。 2、注册会计师的职业技能。注册会计师的职业技能是注册会计师在执业过程中所体现出来的技术能力，包括注册会计师的知识结构、实践经验、个体智商、思维方式、分析问题和解决问题的能力等。这些都直接影响和制约着注册会计师的职业判断的准确程度。注册会计师必须注意在上述几个方面增强自身的执业技能，最大限度地提高职业判断的准确程度。 3、注册会计师的职业道德。注册会计师的职业道德是注册会计师在执业过程中所应遵循的行为标准和道德规范，包括注册会计师在执业时所体现出来的职业品德、职业纪律和职业责任感等。具有良好的职业品德的注册会计师在执业时将会正直、诚实、公正和客观;具有良好的职业纪律的注册会计师在执业时将会合理地约束自己的行为;具有良好的职业责任感的注册会计师在执业时会恰当地处理社会、客户与同业的关系。只有具备了良好的职业道德，才能作出恰当与正确的职业判断。 (二)内部环境因素 1、审计机关和审计人员高度的独立性。独立性是审计的灵魂，它要求审计机关和审计人员应与被审计单位不但要保持形式上的独立，更要保持实质上的独立。由于审计的独立性，审计专业判断不受外界因素的干扰和影响，有利于审计评价保持客观和谨慎，审计决策做到公正和合法。 2、事务所的质量控制和文化。事务所质量控制与注册会计师的专业 7 判断有很大关系。事务所质量控制体系不严格，注册会计师职业判断质量低，职业判断水平就低。会计师事务所应建立严格的质量控制制度，并保证有效地执行。除此之外，人才培养机制的建立和事务所文化的建设也影响着注册会计师的专业判断能力。 3、审计队伍的整合协同能力。面对重大或复杂的审计任务，审计机关需要打破职能部门的业务界限，或组织下级审计机关整合审计力量联动协同作战，最大限度地发挥审计专业判断的整体功效，快速实现审计目标。充分发挥不同个体的专业思维优势，取长补短，相互协调，使审计专业判断的整体功效发挥得淋漓尽致。 (三)外部因素 1、经济环境。经济环境是指一定时期的社会经济发展水平及其运行机制。如同前文在分析注册会计师职业判断基础中所述，随着经济发展水平的不断提高，将会不断出现新问题，需要注册会计师深入研究，提出解决方案，在这一过程中能够积累大量的实践经验，由此促进了职业判断能力和水平的不断提高。 2、法律环境。法律环境对于注册会计师进行注册会计师职业判断有两方面的意义，其一在于法律环境为注册会计师的职业判断过程提供必要的评论依据。评论标准越完善，越统一，就越有利于注册会计师做出正确的职业判断。同时，法律体系对于注册会计师职业界的保护越是完善，注册会计师就越能充分发挥自己的专业判断能力，不受或少受外界环境的左右。就注册会计师来说，必须熟悉各种相关法律法规，并对各相关法规就同一或近似问题的规定及其差异产生的原因有本质的理解，只有这样才能在面临具体的问题时正确地依据法律规定做出适当的专业判断。其二就是法律对于注册会计师责任的界定也直接影响注册会计师的职业判断。 3、社会环境。注册会计师总是在一定的社会环境中开展活动的，社会环境对职业判断的影响是多方面的，它包括公众对注册会计师职业的认识、被审计单位的审计意识、同业的竞争压力，注册会计师行业监管机制等等。 六、提高注册会计师专业判断能力的措施 (一)提高注册会计师专业判断素质 1、提高自身综合素质。注册会计师专业判断受主观因素的影响较大，在很大程度上取决于注册会计师的专业知识水平和经验的积累，掌握扎实的专业知识和拥有丰富的审计经验为注册会计师专业判断奠定了坚实的基础。 8 注册会计师的专业只是主要包括会计和审计方面的知识，如财务会计和管理会计、内部审计和外部审计、税务、金融和财务管理等。但是由于世界经济的复杂化，仅仅掌握这些知识是不够的。注册会计师的专业知识涵盖的范围变得越来越大，运筹学中的线性规划、抽样论等数学知识的广泛运用，经营管理、市场营销知识的有力辅助，使得一些与注册会计师专业判断有关的知识转变为审计专业知识成为必然。 2、加强与被审计单位的沟通。要想提高注册会计师专业判断，注册会计师首先要“知己”，要对自身能力有清醒的认识，不能夸大，时刻都要考虑到自己是否具有足够的专业胜任能力。在“知己”的基础上还要做到“知彼”，要对被审计单位有充分的认识，包括被审计单位本身的基本情况、管理当局的品行以及所处行业的特点等，而这种认识又是建立在与被审计单位良好的沟通上的。注册会计师与被审计单位的沟通是注册会计师专业判断不可缺少的部分，它贯穿于注册会计师专业判断的始末。 3、保持职业怀疑态度，不草率做出决策。职业怀疑在发现舞弊和违法违规行为时能发挥重要作用，它是进行注册会计师专业判断的前提，注册会计师应时刻保持职业怀疑态度，以独立、客观和公正的心态，将审计准则执行到位，将重大错报风险控制到位，对可能产生错报和舞弊的异常追查到底，排除或证实怀疑，控制审计风险。当然，职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但是注册会计师也不能因轻信管理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。注册会计师为得出审计结论，应凭证据“说话”，不应用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。保持高度的职业怀疑态度，能够帮助注册会计师迅速发现问题，捕捉错弊的蛛丝马迹，从而提高专业判断质量。 4、充分了解被审计单位的非财务信息。审计判断水平的高低在很大程度上取决于所获审计信息的数量和质量，注册会计师在对被审计单位进行审计时，与其存在着“信息不对称”，如果被审计单位管理当局蓄意造假，注册会计师就很难发现所有重大舞弊。这就需要注册会计师在实施审计时要时刻保持职业谨慎，要加强信息的搜集和对事实的全面把握，在对被审计单位会计账目审计的同时还必须对一些非财务信息有充分的了解。要注重对企业管理者素质、发展前景的了解，注重对企业所处行业性质的评价，注重对企业主要供应商及客户变化的了解，注重对企业经营环境的调查分析，同时还要注重对企业会计政策、会计估计的选择及其变更的原因、企业非常交易、关联交易进行评价，提高专业判断质量，进而能有效发现重大舞弊。 9 5、借助专家建议和集体判断。一个人的知识和经验总是有限的，在做出专业判断时不可避免的会出现偏差，但多个人犯同样错误的机率极低，为避免注册会计师专业判断失误，有效的方法之一是推行集体判断，提高专业判断质量。集体判断的最有效方式是向专家咨询或多人一起作出判断，这样可以提高专业判断的准确性和意见的一致性，避免因个人判断而产生偏见，减少审计失败。 (二)加强审计机构的质量控制体系和对注册会计师的职业道德教育 1、认真建立和健全会计师事务所审计质量控制体系。事务所的审计质量控制与注册会计师的专业判断质量有很大关系:审计质量控制弱，注册会计师执业质量低，专业判断质量就差。质量控制体系严格，注册会计师执业认真，专业判断质量就高。会计师事务所应该认真建立健全审计质量控制体系，明确审计责任，有效地保证审计质量，提高审计人员的专业判断水平。建立审计质量控制体系首先要建立配套的质量控制措施，实行工作中的分工和牵制，减少审计风险，明确审计责任，建立有效的激励机制和约束机制，同时还要重视人才培养机制的建立和企业文化的建设，推行职业生涯管理，为审计人员提高应变能力、判断水平，实现自我完善、自我超越提供发展空间和支持，为有效的实现高质量的注册会计师专业判断奠定坚实的基础。 2、加强注册会计师的职业道德教育，创造良好的组织文化。加强注册会计师的职业道德教育是提高注册会计师专业判断能力的重要保证。在审计过程中，注册会计师会受到各种利益的诱惑，人的思想会不经意间发生改变，因此会计师事务所要加强注册会计师的职业道德教育，使他们树立正确的人生观和价值观，时刻提醒自己无论何时都要与被审计单位保持独立性，坚持廉洁自律。同时，良好的组织文化有激励和教化的功能，会计师事务所的组织文化的核心应该是:高度的社会责任感、追求高质量和良好的信誉。在这样的文化熏陶下，注册会计师必然会追求高质量的专业判断。 (三)加强审计行业科学的管理机制 1、建立科学的审计管理体制，加强审计机构和注册会计师的独立性。独立是注册会计师最为显著的职业特征，独立性是注册会计师作出准确判断的基本要求，是审计职业的灵魂。审计部门和注册会计师与被审计单位应保持组织独立、经济独立和工作形式上的独立，同时也要求注册会计师不受人际关系、领导干预、威迫利诱等因素的影响，保持客观公正、不偏不 10 倚的审计态度，从而实现审计上的实质独立。对于改变注册会计师靠被审计单位养活的管理体制问题，应设立专门机构管理注册会计师从事审计的业务委托与付费，使得注册会计师割断与被审计单位的经济联系，为增强注册会计师的独立性提供经济基础，也可以有效解决“付费的不需要，需要的不付费”这一矛盾。行使审计委托权的机构必须独立于被审计单位之外，能代表社会公众利益和协调各方面利益。这个专门机构应该是由国家管理的非营利性机构，由国家财政支付其日常费用而不能通过行使审计委托权来赚取收入。 2、利用和开发注册会计师专业判断辅助工具。国外的研究证明注册会计师专业判断辅助工具可在一定程度上增加审计判断的客观性和一致性，有效地提高注册会计师专业判断绩效。从目前情况看，首先，审计行业应积极推行使用已有的注册会计师职业判断辅助工具;其次，注重开发注册会计师职业判断辅助工具;最后，可以从国外购买成熟的注册会计师职业判断专家系统。 3、完善相关法律法规。相关法律法规和准则的制定和完善，在一定程度上增加了注册会计师的法律责任和社会责任，明确了在审计过程中所应采取的措施，从而有助于提高注册会计师专业判断质量。审计准则是注册会计师进行专业判断的依据和基础，因此，完善的审计准则是注册会计师做出正确职业判断的前提。同时，要提高注册会计师的注册会计师专业判断，应该加大注册会计师的法律责任，完善相关法律法规加大民事责任和刑事责任，并逐步建立民事赔偿制度，在这种情况下，更能提高注册会计师专业判断的质量。 结束语 本论文以注册会计师的专业判断为研究对象分析了注册会计师专业判断的相关问题，在专业判断理论的基础上，明确提出了专业判断的特点、内容等，分析了注册会计师专业判断的影响因素进而更有效、针对性的提出提高专业判断能力的措施。 由于本人的学习有限，对论文的相关研究仍有不足，如对注册会计师专业判断的影响因素和如何提高专业判断的能力的调查研究不够深入细致。本人将在以后的工作和学习中进一步关注注册会计师专业判断的问题。 11 参考文献 [1] 秦荣升.论注册会计师专业判断及其影响因素[J].中国注册会计师，1999,(5):16-20. 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