注册会计师会计分类模拟题总论、金融资产、存货(一)

注册会计师会计分类模拟题总论、金融资产、存货(一) 注册会计师会计分类模拟题总论、金融资产、存货(一) 一、单项选择题 1、下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是______。 A(确认预计负债 B(融资租入固定资产视同自有资产核算 C(应收账款计提坏账准备 D(公布财务报时提供可比信息 2、根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是______。 A(资产是企业拥有或控制的经济资源 B(资产预期会给企业带来未来经济利益 C(资产是由企业过去交易或事项形成的 D(资产能够可靠地计量 3、下列关于会计信息质量要求的表述中，体现可靠性要求的是______。 A(提供的财务会计信息应与经济决策需要相关 B(企业不同时期采用的会计政策不能随意变更 C(企业会计信息如实反映企业的财务状况、经营情况和现金流量情况 D(企业不应高估资产和收益、不应低估负债和费用 4、下列资产中，属于本企业资产范围的是______。 A(盘亏的存货 B(筹建期间发生的开办费 C(融资租赁方式租入的设备 D(经营租赁方式租入设备 5、下列对会计基本假设的表述中不正确的是______。 A(持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围 B(一个会计主体不一定是一个法律主体 C(货币计量为会计核算提供了必要的手段 D(会计主体确立了会计核算的时间范围 6、下列各项中不属于反映会计信息质量要求的是______。 A(会计核算方法一经确定不得随意变更 B(会计核算应当注重交易或事项的实质 C(会计信息应当是中立的、无偏的 D(会计核算应当以权责发生制为基础 7、下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是______。 A(出售投资性房地产取得的收益 B(提供劳务取得的收入 C(出租无形资产取得的收入 D(出售无形资产取得的收益 8、下列项目中，属于利得的是______。 A(销售商品流入经济利益 B(投资者投入资本 C(出租建筑物流入经济利益 D(出售固定资产流入经济利益 9、20×2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款8000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入的上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司股票全部出售。在支付佣金等费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是______万元。 A(967 B(2951 C(2984 D(3000 10、20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为______万元。 A(700 B(1300 C(1500 D(2800 11、B公司于2012年1月20日购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元(含每10股分派3.75元的现金股利)，购买该股票另支付手续费等22.5万元，B公司不准备近期出售。1月30日收到现金股利。2012年6月30日该股票市价为每股9.5元;2012年12月31日该股票市价为每股8元，公司认为股票价格将持续下跌。2013年12月31日该股票市价为每股10元。2014年4月21日以每股7元的价格将股票全部售出。B公司下列会计处理表述不正确的是______。 A(初始确认为交易性金融资产 B(2012年1月20日取得该金融资产的初始成本为1316.25万元 C(2012年12月31日该金融资产确认的资产减值损失为116.25万元 D(2014年4月21日出售时影响投资收益的金额为-150万元 12、下列有关金融资产重分类的表述中，错误的是______。 A(金融资产初始分类为持有至到期投资后不能重分类为可供出售金融资产 B(金融资产初始分类为可供出售金融资产后不能重分类为交易性金融资产 C(金融资产初始分类为交易性金融资产后不能重分类为贷款和应收款项 D(金融资产初始分类为贷款和应收款项后不能重分类为持有至到期投资 13、2014年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2013年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。不考虑其他因素，甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是______万元。 A(120 B(258 C(270 D(318 14、甲公司2014年5月10日以每股6元的价格购进某股票100万股作为可供出售金融资产核算，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.2元，另支付相关交易费用1万元，甲公司于2014年6月5日收到现金股利20万元，2014年12月31日该股票收盘价格为每股8元，2015年5月15日以每股9元的价格将股票全部售出，另需支付交易费用1.5万元。 假设不考虑其他因素，2014年12月31日甲公司确认的其他综合收益为______万元。 A(219 B(200 C(220 D(199 15、在计算金融资产的摊余成本时，对金融资产初始确认金额予以调整的项目不包括______。 A(已偿还的本金 B(初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额 C(已发生的减值损失 D(期末公允价值增加额 16、20×1年10月20日，甲公司与乙公司签订了不可撤销的销售合同，拟于20×2年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产品一件。20×1年12月31日，甲公司库存1件自制半成品S，成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，20×1年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为______万元。 A(1 B(4 C(7 D(11 17、甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为______万元。 A(0 B(30 C(150 D(200 18、下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是______。 A(计提存货跌价准备 B(已确认销售收入但尚未发出的商品 C(已发出商品但尚未确认销售收入 D(已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料 19、乙公司期末原材料的账面余额为120万元，数量为12吨。该原材料专门用于生产与丙公司所签合同约定的24台Y产品。该合同约定:乙公司为丙公司提供Y产品24台，每台售价10.5万元(不含增值税，下同)。将该原材料加工成24台Y产品尚需加工成本总额110万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为______万元。 A(106.8 B(108 C(118 D(120 20、甲工业企业为增值税一般纳税人，购入丙材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为85万元;从外地购入发生运输费用4万元(未取得货物运输业增值税专用发票)，装卸费用1万元，途中保险费用8万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。则丙材料的入账价值为______万元。 A(500 B(585 C(513 D(508 21、下列项目中，不应计入存货成本的是______。 A(商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 B(企业采购用于广告营销活动的特定商品 C(在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D(存货的加工成本 22、乙公司库存甲材料50吨，账面余额60万元，专用于生产A产品。预计可产A产品100台，生产加工成本共计132万元。A产品不含税市场售价为每台2.1万元，估计每售出一台产品公司将发生相关费用0.3万元。则期末甲材料的可变现净值为______万元。 A(210 B(78 C(60 D(48 23、甲股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌 价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2014年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件， 其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2012年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2014年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品 均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2014年年末对甲产品计提的存货跌价准备为______万元。 A(6 B(16 C(26 D(36 二、多项选择题 24、下列各项中，属于利得的有______。 A(出租无形资产取得的收益 B(投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C(处置固定资产产生的净收益 D(非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额 E(以现金清偿债务形成的债务重组收益 25、下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有______。 A(分配股票股利 B(以银行存款支付材料采购价款 C(接受现金捐赠 D(固定资产盘盈 26、以下经济业务中按照“资产”定义进行会计处理的有______。 A(生产经营开始前发生的开办费直接计入当期管理费用 B(期末对外提供报告前，将待处理财产损失予以转销 C(计提各项资产减值准备 D(已霉烂变质的存货，将其账面价值全部转入资产减值损失 27、下列各项资产和负债中，不应按公允价值进行后续计量的有______。 A(交易目的持有的金融资产 B(企业从境外采购原材料形成的外币应付账款 C(企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债 D(发行公司债券且不会在短期回购 28、下列计价方法中，反映历史成本计量属性的有______。 A(发出存货计价所使用的个别计价法 B(期末存货计价所使用的市价法 C(发出存货计价所使用的先进先出法 D(发出存货计价所使用的移动平均法 29、下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有______。 A(或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件应将其确认为预计负债 B(采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C(对固定资产计提减值准备 D(将长期借款利息予以资本化 30、资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，其特征有______ A(资产必须是可辨认的 B(资产预期会给企业带来经济利益 C(资产应为企业拥有或者控制的资源 D(资产是由企业过去的交易或者事项形成的 31、依据现行规定，下列说法中正确的有______。 A(利得和损失可能会直接计入所有者权益 B(利得和损失最终会导致所有者权益的变动 C(利得和损失可能会影响当期损益 D(利得和损失一定会影响当期损益 32、下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有______。 A(可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B(取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本 C(可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量 D(可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本 E(以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益 33、下列有关金融资产减值损失的计量，正确的处理方法有______。 A(对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失 B(对于交易性金融资产，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失 C(对于单项金额重大的一般企业应收款项，应当单独进行减值测试，若其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，应确认减值损失，计提坏账准备 D(对于单项金额非重大的一般企业应收款项也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备 34、下列各项因素中，影响企业持有至到期债券投资摊余成本的有______。 A(债券投资持有的剩余期限 B(债券投资的票面利率 C(债券投资当期利息收入收到的时间 D(债券投资发生的减值损失 35、下列有关可供出售债券投资业务的会计处理中，正确的有______。 A(可供出售债券投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期投资损益 B(购买可供出售债券投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，单独确认为应收利息 C(可供出售债券投资持有期间取得的利息，计入当期投资收益 D(可供出售债券投资在资产负债表日的公允价值高于其账面余额的差额，计入其他综合收益 36、对于金融资产的计量，下列表述中正确的有______。 A(交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 B(可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 C(持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用作为初始确认金额 D(贷款和应收款项在持有期间通常应当采用实际利率法，按摊余成本计量 37、关于金融资产的计量，下列说法中错误的有______。 A(交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额 B(可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 C(可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 D(持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益 38、在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有______。 A(交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益 B(可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额 C(持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额 D(交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额 39、下列各项中，应计入制造企业存货成本的有______。 A(进口原材料支付的关税 B(采购原材料发生的运输费 C(自然灾害造成的原材料净损失 D(用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失 40、下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有______。 A(材料采购过程中发生的保险费 B(材料入库前发生的挑选整理费 C(材料入库后发生的储存费用 D(材料采购过程中发生的装卸费用 E(材料采购过程中发生的运输费用 41、下列正确的会计处理方法有______。 A(采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备 B(企业购入原材料验收入库后无论发票账单是否收到，只要尚未支付货款，均应通过“应付账款”科目的贷方核算，但是采用商业汇票支付方式除外 C(如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，这种结转是通过调整“主营业务成本”等科目实现的 D(资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失 42、下列有关存货会计核算的表述中，正确的有______。 A(商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费，一般应计入存货成本 B(为执行销售合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础 C(用于生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍应按成本计量 D(没有销售合同约定的产成品，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础 43、下列各项中，作为资产负债表存货项目列示的有______。 A(尚未领用的原材料 B(尚未制造完成的在产品 C(尚未提货的已销售产品 D(尚未领用的来料加工原材料 44、下列有关存货会计处理的表述中，正确的有______。 A(因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出 B(随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本 C(一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本 D(结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本 45、下列项目中，应计入增值税一般纳税人存货成本的有______。 A(购入存货支付的关税 B(商品流通企业采购过程中发生的保险费 C(企业提供劳务取得存货发生的从事劳务提供人员的直接人工 D(运输途中的合理损耗 46、下列关于存货跌价准备的转回的叙述中，正确的有______。 A(存货跌价准备一经计提不得转回 B(转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系 C(转回的金额可能导致存货跌价准备账户出现借方余额 D(导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失 三、计算及会计处理题 47、甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问: (1)2013年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券10万张，每张面值100元，票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至2013年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股15元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计1250万元。2014年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至2014年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理: 借:可供出售金融资产——公允价值变动 650 贷:资产减值损失 650 (2)甲公司于2014年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。2014年12月31日，该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下: 借:交易性金融资产——成本 5015 贷:银行存款 5015 借:交易性金融资产——公允价值变动 985 贷:公允价值变动损益 985 (3)甲公司于2014年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。2014年6月30日，该股票的收盘价为9元。 2014年9月30日，该股票的收盘价为每股6元(跌幅较大)，2014年12月31日，该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下: ?2014年5月10日 借:可供出售金融资产——成本 20060 贷:银行存款 20060 ?2014年6月30日 借:其他综合收益 2060 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 2060 ?2014年9月30日 借:资产减值损失 6000 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 6000 ?2014年12月31日 借:可供出售金融资产——公允价值变动 4000 贷:资产减值损失 4000 要求: 根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。 48、2014年1月1日，甲公司支付价款1000万元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年利息(即每年利息为59万元)，本金在债券到期时一次性偿还。已知该债券的实际利率为10%，甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。其他资料如下: (1)2014年12月31日，A公司债券的公允价值为90万元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。 (2)2015年，由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈，A公司财务状况恶化，但仍可支付债券当年的利息;2015年12月31日，A公司债券的公允价值为750万元(不含利息)。甲公司预计如果A公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。 (3)2016年12月31日，A公司债券的公允价值下跌为700万元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。 (4)2017年，A公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2017年12月31日，A公司债券的公允价值上升为1200万元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。 (5)2018年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12500份，取得价款1260万元。 要求:根据上述资料，作出可供出售金融资产2014,2018年的相关会计处理。 甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下: 492014年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2014年12月31日，该债券未发生减值迹象。 502015年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。 要求: 49、编制2014年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。 50、计算2014年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。 51、计算2015年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。 52、计算2015年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)是一家生产手机等电子设备配件的上市公司，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。 2013年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下: ?A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同;其余A产品未签订销售合同。 A产品2013年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及 相关税金0.15万元。 该不可撤销合同系甲公司于2013年10月18日与乙公司签订，合同协议由甲公司于2014年3月5日向乙公司销售A产品2000件，销售价格为每件1.2万元。甲公司于2014年3月5日按照合同约定向乙公司销售该批产品。另外甲公司又于2014年4月6日销售A产品400件，市场销售价格为每件1.2万元。货款均已收到。 ?B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2013年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.2万元;预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。 ?C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2013年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2013年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2013年新开发的产品。 2013年1月1日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2014年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。 甲公司按单项存货，按年计提跌价准备。 要求: 53、计算甲公司2013年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。 54、编制有关A产品2014年度销售业务的会计分录。(金额单位用万元表示) 55、耀华股份有限公司(系上市公司)，为增值税一般纳税企业，2014年12月31日，耀华股份有限公司期末存货有关资料如下: 单位成本(万账面余额(万存货品种 数量 备注 元) 元) A产品 1400件 1.5 2100 B产品 5000件 0.8 4000 甲材料 2000公斤 0.2 400 用于生产B产品 合计 6500 2014年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。 2013年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元，2014年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。 要求:计算耀华股份有限公司2014年12月31日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。 四、综合题 甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下: 5620×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。 20×7年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。 5720×7年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，20×7年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。20×8年，丙公司股票价格持续下跌，20×8年12月31日收盘价为每股10元。 20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格 为每份90元。20×8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。 5820×9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元，乙公司债券价格上升至每份85元。 本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是:价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。 要求: 56、编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。 57、计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。 58、计算甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。 59、计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。 答案: 一、单项选择题 1、B [解析] 融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。 2、D [解析] 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征:(1)资产预期会给企业带来经济利益;(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产能够可靠计量属于资产确认的条件，不是资产的特征。ABC选项属于资产的特征，只有D选项不属于资产特征。 3、C [解析] 提供的财务会计信息应与经济决策需要相关，体现的是相关性要求;企业不同时期采用的会计政策不能随意变更体现的是可比性要求;企业会计信息如实反映企业的财务状况、经营情况和现金流量情况体现的是可靠性要求;企业不应高估资产和收益、不应低估负债和费用体现的是谨慎性要求。正确答案为C选项。 4、C [解析] 选项A和B预期不会给企业带来经济利益，不符合资产的定义，不属于企业的资产;选项D不是承租人拥有或控制的资产，也不符合资产定义。 5、D [解析] 会计主体了会计核算的空间范围;持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围。 6、D [解析] 基本将权责发生制作为会计基础，列入总则中而不是在会计信息质量要求中规定，其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。 7、D [解析] 出售无形资产取得的收益是企业在偶发事件中产生的，它与企业日常经营活动无关，因此不属于收入的内容。 8、D [解析] 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。上述项目中，只有出售固定资产流入经济利益属于利得。 9、B [解析] 甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=售价10967-成本(8000+16)=2951(万元)。 10、D [解析] 可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(账面3500-公允2200)+前期浮亏1500=2800(万元)。 11、A [解析] 选项B，2012年1月20日取得可供出售金融资产的初始投资成本 =150×9+22.5-150/10×3.75=1316.25(万元)。选项C，2012年12月31日该金融资产确认的资产减值损失=1316.25-150×8=116.25(万元)，会计分录如下: 借:资产减值损失 116.25 其他综合收益(150×9.5-1316.25) 108.75 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 225 选项D，出售时影响投资收益的金额=150×7-1316.25+116.25=-150(万元)。 12、A [解析] 金融资产初始分类为持有至到期投资后，如果因意图改变或处置部分金额重大的，持有至到期投资应重分类为可供出售金融资产，故选项A的说法是错误的;其余选项说法均正确。 13、B [解析] 甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元);甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=12×100×5%×2+(12×100-1062)=258(万元)。注意:12×100-1062=138，为初始购入时计入利息调整的金额，可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无须自己计算实际利率。 14、A [解析] 2014年5月10日甲公司取得可供出售金融资产的入账价值=100×(6-0.2)+1=581(万元)，2014年12月31日其公允价值=100×8=800(万元)，应确认其他综合收益=800-581=219(万元)。 15、D [解析] 金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。 16、C [解析] 因为甲公司与乙公司签订了不可撤销合同，所以W产品的可变现净值为40万元，成本=37+10=47(万元)，由于W产品的可变现净值低于成本，用自制半成品S生产的W产品发生减值，表明自制半成品S按可变现净值计量。自制半成品S可变现净值=47-10=37(万元)，应计提的存货跌价准备=37-30=7(万元)。 17、C [解析] A产品可变现净值=100×28.7-100×1.2=2870-120=2750(万元);A产品成本=100×12+100×17=2900(万元)，因可变现净值低于成本，配件应计提存货跌价准备。 配件成本=100×12=1200(万元) 配件可变现净值=A产品预计售价2870-将配件加工成产品尚需投入的成本1700-A产品预计销售费用及相关税费120=1050(万元) 配件应计提存货跌价准备=1200-1050=150(万元) 借:资产减值损失 150 贷:存货跌价准备 150 18、C [解析] 选项C，已发出商品但尚未确认收入，只是将存货成本先转入了发出商品，发出商品也是在“存货”项目中列示，并不影响存货账面价值。 19、C [解析] 计提减值前原材料成本为120万元;原材料可变现净值=产成品预计售价(24×10.5)-将材料加工成产成品需投入的成本110-产成品预计销售费用和税金(24×1)=252-110-24=118(万元)，应计提存货跌价准备2万元;计提减值后，存货的账面价值为118万元，选项C正确。 20、C [解析] 丙材料的入账价值:500+4+1+8=513(万元)，运输途中的合理损耗可以计入存货成本。 21、B [解析] 企业采购用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益(销售费用)，不计入存货成本。 22、D [解析] 可变现净值=2.1×100-132-0.3×100=48(万元)。 23、B [解析] 2014年年末甲产品成本=360-400×(360divide1200)=240(万元)，2013年计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”贷方余额=30-400×(30divide1200)=20(万元) 2014年年末甲产品可变现净值=800×0.26-800×0.005=208-4=204(万元) 2014年年末应保留的存货跌价准备余额=240-204=36(万元) 2014年年末应补提的存货跌价准备=36-20=16(万元)。 二、多项选择题 24、CE [解析] 出租无形资产取得的收益，应计入其他业务收入，不属于利得;投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额，应计入资本公积(资本溢价)，不属于利得。非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额，可能是利得(如固定资产)，也可能是收入(如存货)，故不能选入;只有处置固定资产产生的净收益和以现金清偿债务形成的债务重组收益属于利得，正确答案为CE。 25、CD [解析] 选项A，分配股票股利属于所有者权益内部结转，不影响资产;选项B，以银行存款支付采购款属于资产内部增减变动;选项C接受现金捐赠和D固定资产盘盈会同时增加企业的资产和所有者权益。 26、ABCD [解析] 上述四个选项均是按照“资产”定义进行会计处理。 27、BCD [解析] 选项A为交易性金融资产应按公允价值计量。 28、ACD [解析] 选项B按照准则规定，期末存货的计价应该采用成本与可变现净值孰低法。 29、ABC [解析] 或有应付金额确认为预计负债使利润减少，净资产减少，符合谨慎性原则;将长期借款利息予以资本化与谨慎性要求无关。 30、BCD [解析] 商誉是不可辨认的资产，因此，可辨认不是资产的特征;资产、负债等都能计量，计量不是资产的特征。 31、ABC [解析] 利得和损失有可能会直接计入所有者权益，所以D不对。 32、ABE [解析] 本题考核可供出售金融资产。可供出售金融资产期末应采用公允价值计量;可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益。 33、ACD [解析] 交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。 34、ABD [解析] 债券投资当期利息收入收到的时间与确定摊余成本无关，选项C不对。 35、BCD [解析] 可供出售债券投资应当在取得时按发生的相关交易费用计入可供出售金融资产初始确认金额，选项A错误;其余选项均正确。 36、ACD [解析] 可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入资产成本，故选项B错误，选项ACD为正确答案。 37、AC [解析] A选项“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益”，C选项“可供出售金融资产”计量时发生的交易费用应计入初始入账金额。 38、ABC [解析] 企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。 39、ABD [解析] 自然灾害造成的存货净损失经批准应记入“营业外支出”科目，选项C不正确。 40、ABDE [解析] 材料入库后发生的储存费用，应计入管理费用(作为生产过程组成部分的除外)。 41、BCD [解析] 选项A，企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有两种特别情况:(1)与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提;(2)数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。 42、ABCD [解析] 以上说法均正确。 43、AB [解析] 选项C，与所有权有关的风险与报酬已转移，C产品不再属于甲公司的资产;选项D，不是甲公司的资产，甲公司只需备查登记。 44、ABD [解析] 一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，在没有其他资料的限制下，表明是能够抵扣的，应计入进项税额。 45、ABCD [解析] 购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本;商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本;企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。一般纳税人购入材料支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。 46、BD [解析] 存货跌跌价准备可以转回，但应当符合以下条件:(1)原先对该类存货计提过跌价准备;(2)影响以前期间对该类存货计提跌价准备的因素已经消除;而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素;(3)转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限，即在原先计提的跌价准备金额范围内转回，不会出现借方余额。 三、计算及会计处理题 47、事项(1)甲公司会计处理不正确。 理由:股权类可供出售金融资产减值通过其他综合收益转回。 更正分录如下: 借:资产减值损失 500 贷:其他综合收益 500 事项(2)甲公司会计处理不正确。 理由:购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。 更正分录: 借:投资收益 15 贷:交易性金融资产——成本 15 借:交易性金融资产——公允价值变动 15 贷:公允价值变动损益 15 事项(3)甲公司会计处理不正确。 理由:2014年9月30日确认资产减值损失时，应冲销2014年6月30日确认的“其他综合收益”;2014年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“其他综合收益”科目。 更正分录: 借:资产减值损失 2060 贷:其他综合收益 2060 借:资产减值损失 4000 贷:其他综合收益 40003 48、(1)2014年1月1日: 借:可供出售金融资产——成本 1250 贷:银行存款 1000 可供出售金融资产——利息调整 250 (2)2014年12月31日: ?票面利息=1250×4.72%=59(万元) ?实际利息=年初摊余成本×实际利率=1000×10%=100(万元) ?利息调整摊销额=票面利息-实际利息=59-100=-41(万元) ?期末摊余成本=1000+1000×10%-59=1041(万元) ?期末的公允价值变动额=900-1041=-141(万元) 借:应收利息 59 可供出售金融资产——利息调整 41 贷:投资收益 100 借:银行存款 59 贷:应收利息 59 借:其他综合收益 141 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 141 (3)2015年12月31日: ?票面利息=1250×4.72%=59(万元) ?实际利息=年初摊余成本×实际利率=1041×10%=104.1(万元) ?利息调整摊销额=票面利息-实际利息=59-104.1=-45.1(万元) ?减值以前的期末摊余成本=1041+1041×10%-59=1086.1(万元) ?减值损失=1086.1-750=336.1(万元)，其中，期末的公允价值变动额=750-1086.1-(-141)=-195.1(万元)，结转以前累计公允价值变动计入其他综合收益-141万元。 ?减值以后的期末摊余成本=1041+1041×10%-59-336.1=750(万元) 借:应收利息 59 可供出售金融资产——利息调整 45.1 贷:投资收益 104.1 借:银行存款 59 贷:应收利息 59 借:资产减值损失 336.1 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 195.1 其他综合收益 141 (4)2016年12月31日: ?票面利息=1250×4.72%=59(万元) ?实际利息=年初摊余成本×实际利率=750×10%=75(万元) ?利息调整摊销额=票面利息-实际利息=59-75=-16(万元) ?期末摊余成本=750+750×10%-59=766(万元) ?减值损失=766-700=66(万元) 借:应收利息 59 可供出售金融资产——利息调整 16 贷:投资收益 75 借:银行存款 59 贷:应收利息 59 借:资产减值损失 66 贷:可供出售金融资产——减值准备 66 (5)2017年12月31日: ?票面利息=1250×4.72%=59(万元) ?实际利息=年初摊余成本×实际利率=700×10%=70(万元) ?利息调整摊销额=票面利息-实际利息=59-70=-11(万元) ?期末摊余成本=700+700×10%-59=711(万元) ?期末的公允价值变动额=1200-711=489(万元)，其中:原计提减值转回的金额=336.1+66=402.1(元)，冲减“资产减值损失”;剩余为公允价值变动=489-402.1=86.9元，计入“其他综合收益” 借:可供出售金融资产——减值准备 402.1 ——公允价值变动 86.9 贷:资产减值损失 402.1 其他综合收益 86.9 借:银行存款 59 贷:应收利息 59 (6)2018年1月20日: 借:银行存款 1260 可供出售金融资产——利息调整 136.9 贷:可供出售金融资产——成本 1250 ——公允价值变动 86.9 投资收益 60 同时 借:其他综合收益 86.9 贷:投资收益 86.9 49、2014年1月1日甲公司购入该债券的会计分录: 借:持有至到期投资——成本 1000 ——利息调整 100 贷:银行存款 1100 50、2014年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额: 投资收益=1100×6.4%=70.4(万元) 应计利息=1000×10%=100(万元) 利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元) 会计分录: 借:持有至到期投资——应计利息 100 贷:投资收益 70.4 持有至到期投资——利息调整 29.6 51、售出债券的净收益=955-[1000+100+(100-29.6)]×80%=18.68(万元) 会计分录: 借:银行存款 955 贷:持有至到期投资——成本 800 ——利息调整 56.32 ——应计利息 80 投资收益 18.68 52、剩余债券账面价值=[1000+100+(100-29.6)]×20%=234.08(万元)与剩余债券市价为1200×20%=240(万元)，差额5.92万元，计入其他综合收益。 会计分录如下: 借:可供出售金融资产——成本 200 ——应训利息 20 ——利息调整 14.08 ——公允价值变动 5.92 贷:持有至到期投资——成本 200 (1000×20%) ——应计利息 20 (100×20%) ——利息调整 14.08 [(100-29.6)×20%] 其他综合收益 5.92 53、?A产品:有合同部分，可变现净值=2000×1.2-2000×0.15=2100(万元)，成本=2000×1=2000(万元)，故该部分不用计提跌价准备;无合同部分，可变现净值=1000×1.1-1000×0.15=950(万元)，其成本=1000×1=1000(万元)，故A产品应有的跌价准备余额为1000-950=50(万元)。 计提跌价准备前已有的跌价准备余额为45-30=15(万元)，所以A产品应计提跌价准备35万元。 借:资产减值损失 35 贷:存货跌价准备——A产品 35 ?B配件:其生产的A产品的可变现净值=2800×1.1-2800×0.15=2660(万元)，A产品的成本=2800×(0.7+0.2)=2520(万元)，A产品可变现净值高于其成本，即B配件生产的A产品没有跌价，所以B配件也应按照成本计价，不计提跌价准备。 ?C配件:D产品的成本1200×3+1200×0.8=4560(万元)，可变现净值 1200×4-1200×0.4=4320(万元)，D产品的成本大于可变现净值，因此c配件应该以成本与可变现净值孰低计量。C配件的可变现净值=1200×4-1200×0.8-1200×0.4=3360(万元)，C配件的成本为3600万元，所以C配件应有的跌价准备余额为3600-3360=240(万元)。因C配件的跌价准备期初余额为0，所以当期应计提存货跌价准备240万元。 借:资产减值损失 240 贷:存货跌价准备——C配件 240 54、甲公司于2014年3月5日向乙公司销售A产品2000件: 借:银行存款 2808 贷:主营业务收入 2400 应交税费——应交增值税(销项税额) 408 借:主营业务成本 2000 贷:库存商品——A产品 2000 甲公司于2014年4月6日销售A产品400件: 借:银行存款 561.6 贷:主营业务收入 480 应交税费——应交增值税(销项税额) 81.6 借:主营业务成本 400 贷:库存商品 400 借:存货跌价准备 20 贷:主营业务成本 20(50×400/1000) 55、(1)A产品: A产品可变现净值=1400×(1.2-0.1)=1540(万元) 由于A产品的可变现净值低于其成本2100万元，所以，A产品应计提跌价准备。 应计提跌价准备=(2100-1540)-(40-20)=540(万元) (2)B产品: B产品的可变现净值=5000×(1.6-0.15)=7250(万元) 由于B产品的可变现净值高于成本4000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额=100-60=40(万元) (3)甲材料: 用甲材料加工成B产品的成本=400+350×0.2=470(万元) B产品的可变现净值=350×(1.6-0.15)=507.5(万元) 由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无须对甲材料计提存货跌价准备。 会计分录: 借:资产减值损失——A产品 540 贷:存货跌价准备——A产品 540 借:存货跌价准备——B产品 40 贷:资产减值损失——B产品 40 四、综合题 56、?取得乙公司债券的会计分录: 借:可供出售金融资产——成本 10000 贷:银行存款(100万份×100) 10000 ?取得丙公司股票的会计分录: 借:可供出售金融资产——成本 20000 贷:银行存款(1000万股×20) 20000 57、?持有乙公司债券影响当期损益的金额(利息收入)=10000×5%=500(万元)。会计分录为: 借:应收利息 500 500 贷:投资收益 借:银行存款 500 贷:应收利息 500 持有乙公司债券影响当期其他综合收益金额=期末公允价值(100×90)-成本10000=9000-10000=-1000(万元)，会计分录为: 借:其他综合收益 1000 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 1000 ?有丙公司股票影响当期其他综合收益金额:期末公允价值(1000×16)-成本20000=16000-20000=4000(万元)，会计分录为: 借:其他综合收益 4000 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 4000 58、?持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=成本10000-期末公允价值(100×50)=10000-5000=5000(万元)，会计分录为: 借:资产减值损失 5000 贷:其他综合收益 1000 可供出售金融资产——公允价值变动 4000 ?持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=成本20000-期末公允价值(1000×10)=20000-10000=10000(万元)。会计分录为: 借:资产减值损失 10000 贷:其他综合收益 4000 可供出售金融资产——公允价值变动 6000 59、?调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=期末公允价值(100×85)-上期账面价值(100×50)=8500-5000=3500(万元)，会计分录为: 借:可供出售金融资产——公允价值变动 3500 贷:资产减值损失 3500 ?因持有丙公司股票对当年权益的影响金额=期末公允价值(1000×18)-上期账面价值(1000×10)=18000-10000=8000(万元)，会计分录为: 借:可供出售金融资产——公允价值变动 8000 贷:其他综合收益 8000