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会计电算化

2017-09-01 11页 doc 27KB 802阅读

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会计电算化会计电算化 浅谈我国会计电算化的有关问题 [ 摘 要 ] 随着电子信息产业的不断发展,会计电算化在社会经济中的运用越来越广泛,随之而来的如何发展我国的会计电算化的问题也越来越引起人们的关注,本文以适应社会主义市场经济改革与发展的思路及目标为依据,顺应当今网络时代的发展潮流,面向加入世界贸易组织对中国会计改革与发展作一展望,针对如何发展我国会计电算化的有关问题进行探讨。 [ 关键词 ] 会计电算化;世界贸易组织;网络;内部控制; [ 前言 ]为适应经济体制改革,自20世纪90年代初期以来,我国会计改革已迈出了稳健、有序的...
会计电算化
会计电算化 浅谈我国会计电算化的有关问题 [ 摘 要 ] 随着电子信息产业的不断发展,会计电算化在社会经济中的运用越来越广泛,随之而来的如何发展我国的会计电算化的问题也越来越引起人们的关注,本文以适应社会主义市场经济改革与发展的思路及目标为依据,顺应当今网络时代的发展潮流,面向加入世界贸易组织对中国会计改革与发展作一展望,针对如何发展我国会计电算化的有关问题进行探讨。 [ 关键词 ] 会计电算化;世界贸易组织;网络;内部控制; [ 前言 ]为适应经济体制改革,自20世纪90年代初期以来,我国会计改革已迈出了稳健、有序的步伐,并取得了辉煌成就。但是,由于会计属于上层建筑范畴,其在观念、理论、等方面均应随着客观经济环境的变化而不断改革、发展和完善。我国加入了世界贸易组织说明我国的改革开放将进一步深化,我国和世界的联系将更加紧密,我国是真正地融入了世界经济一体化的潮流。所有的这些主要体现在外国市场进一步的汇入和中国市场进一步的走出,就在这外入内出的时候,中国民族经济受到的影响将是巨大的,其间有机遇也有挑战,中国的民族会计市场也是如此。 互联网的出现,是全球it领域继pc机后的第二次产业浪潮,它带来了it产业以及全球经济和社会的重大变革。它对企业的影响是 - 1 - 最直接和深远的。首先,电子商务成为网络时代的商业方式和企业生存形式;其次,企业经营和管理信息都以电子方式运行,实现数字化管理;第三,网上企业、网际企业、虚拟企业等新的企业系统开始出现,新的经济形态如直接经济、网络经济等逐步形成。财务会计系统是经济信息系统的一个子系统,互联网使得财务会计系统的环境和内容都发生了深刻的变革。 1.有关会计电算化的基本理念 1.1 会计电算化的含义 ,“会计电算化”是电子计算机在会计工作中应用的简称。“会计电算化”的这个“化”字体现了一个循序渐进的演变过程,即从非电算化逐步过渡到电算化;从初级电算化过渡到高级电算化这样一个长期而艰巨的演变过程,而非一蹴而就。准确把握这个过程应从以下两个方面进行理解。 1.1.1渐进性: 会计电算化的内容应包括实现如下几个转变过程: 1.1.1.1 从单项应用向综合财务处理转变; 1.1.1.2 从财务会计电算化向将财务会计和成本与管理会计有机结合后的电算化转变; 1.1.1.3从会计管理信息系统向会计决策支持系统转变。与此同时,对会计数据的管理应从数据库管理向数据仓库管理方向发展。 1.1.2动态性:在会计电算化的过程中,要将会计学和计算机科学相互结合和交叉并推动会计学科的发展。因此,会计电算化是一个变化的过程、发展的过程和创新的过程。因此,不仅会计电算化的过 - 2 - 程是变化的,而且对传统会计也不能看成是静止的。这里我们应该明确会计电算化是一个过程而不是目标。 1.2会计电算化的目标。会计电算化工作的目标,应该是应用企业财务会计原理和成本与管理会计方法以及计算机技术,对传统手工会计的处理方法、流程及对会计数据的收集、存储、处理、传输和方式进行改造后而建立起的电算化会计信息系统。要建立一个新的电算化会计信息系统,目前急需澄清对会计电算化工作的误解,纠正在认识上和实践中出现的偏差。 1.2.1在认识上要明确“会计电算化”是指一个过程,而不是目标。但是,到目前为止从理论界到企业都把“会计电算化”看成是目标。因此,开发的会计电算化系统完全是模仿手工处理过程,对传统会计不敢改革。所以,开发出来的系统完全是一个模拟手工处理的电算化仿真系统。这样的系统对会计管理职能和控制职能的实现与手工处理没有本质的变化,只是对核算职能的实现有明显的改善。显然这不是会计电算化的初衷。 1.2.2要纠正把计算机看成纯工具的片面认识。大家知道,纸张、文字及书写的发明创造了会计的复式簿记,推动了原始会计向传统会计的发展?。今天,我们有理由相信,计算机及现代信息技术的诞生已经为传统会计的革命准备了充分的条件。因为传统会计的程序和规则是以手工信息处理为技术基础而诞生的产物,没有考虑也不可能考虑以计算机为核心的现代信息技术特征。所以,我们有理由相信这些程序和规则与现代信息技术的发展具有不适应性?。解决这一问题的 - 3 - 根本症结在于改造传统会计本身,而不是简单的替换处理工具。要改造传统会计本身就要有革命的胸怀和气魄来正视我们正面临的新技术革命的挑战。我们认为,21世纪的会计应该是适应现代企业需要的电算化会计信息系统(简称电算化会计)。 1.2.3这里所说的“电算化会计系统”与传统会计又有什么不同呢,我们认为新的电算化会计应具备如下特征: 2.会计电算化的发展 2.1在明确了“会计电算化”的目标是对传统会计进行改造以后建立的一个新的电算化会计信息系统之后,当前我国会计电算化工作应该特别注意处理好三个关系。 2.1.1正确处理财务会计电算化与管理会计电算化的关系。 目前,我国会计电算化还处于会计核算电算化的水平,或者说,现在仅仅实现了财务会计的电算化。财务会计电算化还不是完整意义的会计电算化。因为,企业会计包括财务会计和成本与管理会计两大分支。所以,完整意义的会计电算化应该是财务会计和管理会计的全面电算化。我们不能因为目前管理会计在企业应用还不普及或者有困难而停止不前。我们认为,管理会计在企业推广困难的原因尽管很多,但重要原因之一是其规范性和可操作性不如财务会计以及财务会计与成本管理会计的分离。因此,管理会计软件商品化通用化比较困难,只能有针对性地开发研究。但是,管理会计电算化是以财务会计电算化为基础的,因为它们的数据同源,财务会计电算化能为管理会计电算化提供所需的财会信息。因此,企业应在实现财务会计电算化的基 - 4 - 础上不失时机地推进管理会计电算化,解决管理会计手工操作难的问题,这里应特别强调会计电算化不是简单的财务会计电算化加管理会计电算化,而应该是财务会计与管理会计结合后的电算化,这样才能促进管理会计在企业中的推广应用,真正实现会计的核算职能、管理职能和控制职能。 2.1.2正确处理会计电算化与企业管理信息系统之间的关系企业管理信息系统(,,,)是一个为企业管理决策服务的人、机系统。 它通过对企业内部和外部的数据进行处理获取信息,控制企业的行为;利用已知的数据和模型对未来作出预测;从企业全局出发,对管理决策提供参考信息。企业管理信息系统按管理职能一般划分为会计管理、人事管理、市场营销、管理、生产管理、库存管理、技术管理等子系统。各子系统担负着不同的任务,起着不同的作用。其中会计管理子系统(即电算化会计子系统)是最重要的子系统,处于核心地位。这是因为会计管理子系统与企业管理信息系统之间存在如下关系: 2.1.3电算化会计子系统是开发企业管理信息系统的基础。 因为会计信息全面反映了企业销、 供、产日常生产经营流程的各个环节,完整地反映了企业管理的全过程。没有哪个子系统的管理信息像会计信息那样自始至终贯穿于企业的管理活动之中,几乎与其他所有子系统都有数据联系。因此,企业管理现代化一般都从会计电算化开始,在此基础上再逐步扩大功能,最终实现企业管理信息系统。 2.2正确处理好会计电算化与审计的关系会计电算化是对传统手 - 5 - 工会计进行了改造和革新后产生的,它将在企业现代化管理中扮演重要角色。会计电算化信息系统的诞生不仅给传统会计带来革新而且也给传统审计带来巨大冲击。 主要表现在: 2.2.1会计电算化后,传统审计线索变化了而且计算过程也不直观了。 因为电算化会计的手工明细账、日记账不存在了,记账凭证数据存储在磁性介质上。财务处理过程在计算机内自动完成,肉眼可见的审计线索大大减少,过去对证账、账账核对的办法现在不方便了,这无疑给审计工作者带来了困难。 2.2.2会计电算化后,过去的内部也不适用了。 靠人为的分工来监督很困难。因为电算化系统除凭证输入目前需要由人工完成外,其余处理全由计算机完成,人工干预越来越少,而且数据的输入、存储和修改都不留痕迹。所以,手工会计使用的内部控制方法失去了作用。这一点是对审计人员提出的严重挑战。 2.2.3电算化会计系统本身的故障也会给审计工作带来困难。 例如,不可预计的环境灾害、硬件设备或软件的失灵、人为无意的差错和有意的舞弊等都可能给系统造成无法估计的危害。因此,会计电算化能给企业带来巨大效益的同时,也存在可能带来巨大的风险。为了尽可能减少风险,尤其是打击计算机舞弊,我们再不能重犯发达国家过去先研究电算化会计再研究电算化审计而造成巨大损失的错误。我们应该在研究开发电算化会计信息系统的同时重视研究电算化审计的工作,使二者相互配合相互促进。为此,当前在研究电算化会计系 - 6 - 统时,要注意研究现代审计的要求,使会计软件尽可能满足审计的要求,以减少系统的风险。 2.3现代审计活动一般分为查询审核、证实存在和系统分析三个阶段。在查询审核阶段,电算化会计应能为审计提供新的查询线索。因此,电算化会计软件应提供关于“凭证,总账,报表”三者之间的双向查询功能。在证实存在阶段,电算化会计系统应提供多种会计核算方法处理过程供用户和审计员选择,并编写一套审计测试预留通道。系统分析阶段是现代审计重要的过程。系统分析过程的重点是加强电算化会计系统的内部控制。美国注册会计师协会在第3号《审计准则公告》 中将电算化会计系统的内部控制分为一般控制和应用控制两类。一般控制是指对会计电算化过程的组织、电算化会计系统的研制开发及应用环境等方面进行的控制。而应用控制是为适应各种会计处理的特殊要求而建立的能预防、检测和更正错误、处理舞弊行为的控制措施。因此,应用控制与会计软件开发密切相关,应特别引起重视。应用控制一般分为初始化与维护控制、输入控制、处理控制和输出控制。 2.3.1初始化与维护控制。初始化工作主要指为保证系统正常运行而进行的准备工作。如设置系统初始时间、明细科目、口令、余额初始化及各种参数和文件的设置等。 初始化工作是后续工作的基础, 因此会计软件必须重视初始化工作的控制。维护工作主要指对系统数据的备份和恢复。它是保证系统安全正确运行的重要措施。 2.3.2输入控制。输入控制是应用控制的重点。输入控制就是在 - 7 - 保证原始数据真实、准确的前提下,采取措施保证会计数据在编码、填制记账凭证及输入过程中能及时发现可能出现的差错并纠正。输入控制的措施除了要不断加强操作人员的责任心和提高技术水平外,还要采取如下控制方法:(1) 建立科目对照检查; (2) 借、贷平衡检查;(3) 逻辑性检查;(4) 人工检查。 2.3.3处理控制。处理控制的目的是保证处理步骤的正确性、可靠性和适应性。因此, 电算化会计系统应具备处理过程的时序控制。例如,成本核算的时序控制及打印报表前的过账和结账时序控制等。由于审计人员不能观察到有关数据的处理过程,所以,对处理控制应特别关注。 2.3.4输出控制。输出控制的目的是保证输出信息的准确、 可靠。输出控制必须做到的措施有打印日志控制、 打印预览控制、打印时间及序号控制等。 3、加入WTO对我国会计信息产业的影响 3.1主要表现。 3.1.1外国企业进入中国市场的大门已经打开,将形成全新的市场竞争格局。我国会计信息产业这些年的高速增长,除了厂商的努力,在很大程度上要归功于我国的财政制度和财政部门。 3.1.2加大市场竞争的激烈程度和行业风险。 3.1.3国际先进的系统设计理念会对国内市场形成新的冲击。 3.1.4国外it企业向下游拓展的潜在威胁依然存在。 3.1.5会计业务的发展将对会计信息化提出更高的要求。 - 8 - 3.1.6国内软件企业面临着人才流失的压力。 3.2对策措施 3.2.1积极调整产业结构,推动现有企业的兼并重组。 3.2.2发挥现有的市场优势,继续保持市场垄断地位 。 3.2.3大幅度增加企业的研发投入,提高企业的整体技术水平。 3.2.4在wto允许的范围内建立健全非关税贸易保护制度。 3.2.5会计制度要与国际惯例相协调,但 同时也要保持中国特色。 3.2.6拓宽企业触资渠道,支持会计信息产业的高速发展。 3.2.7采取“同质优先”的政府采购政策,推动民族产业发展。4、财务会计必须适应互联网时代发展趋势 4.1理论冲击:互联网对传统财务会计理论的影响。传统财务会计理论建立在一系列假设的基础上,即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。传统财务会计的四个假设适应传统社会经济环境,并为会计实践检验,证明了其合理性、但是,在互联网走进现代人们的日常生活,并充斥于社会经济活动的各个方面时,以前会计假设所依据的社会经济环境发生了巨大的变革。在新的社会经济环境下,四个会计假设都面临挑战。 4.1.1对会计主体假设的影响。 4.1.2对持续经营假设的影响。 4.1.3对会计分期假设的影响。 4.1.4对货币计量假设的影响。 - 9 - 4.2实务变革。 互联网对传统财务会计实务的影响。网络会计对传统财务会计实务的影响十分广泛,例如权责发生制、历史成本、财务报告、会计职能、会计模式、会计核算手段等方面都会受到一定的影响。本文就网络会计对历史成本计量属性和财务报告的影响作一些分析。 4.2.1网络会计对历史成本原则的影响。 4.2.2网络会计对财务报告的影响。 4.3网络环境下电算化系统内控的新问题。 4.3.1、很难避免非法侵扰。 4.3.2、电子商务给内部控制出难题。 4.3.3、内部稽核难度加大。 4.3.4、网络环境下无形资产转移难以控制。 综上,随着网络技术的逐渐成熟与完善,会计信息系统的内部控制体系将发生深刻的变化。只有清楚地意识到这些变化,才能适应社会的发展,建立完备的、崭新的会计体系。近年来,企业利用互联网推广电子商务,已成为全球性商业发展的重要趋势之一。专业人员(例如:会计师、会计人员、稽核人员等)如何体察此种趋势,培养相关的能力,以掌握机会,发挥专业服务功能,应是值得重视的课题,从内部稽核及外部审计的角度,探讨网络技术对于企业交易处理流程及内部控制制度的冲击与影响具有深远意义。 4.4、网络环境下电算化系统内部控制的完善。 4.4.1、网上公证曲三方牵制的形成。由于网络环境下原始凭证 - 10 - 仍然用数字方式进行存储,所以也不能像手工系统那样对每一张凭证作痕迹检验。可是利用网络所特有的实时传输功能和日益丰富的互联网服务项目,我们可以实现原始交易凭证的第三方监控,即网上公证。 4.4.2、监控与操作的分离实现了系统内部的有效牵制。 4.4.3、在线测试的实现使软件内部可能存在的漏洞能够得到及时解决。 5.结束语 加入wto以后,我国经济将迅速融人世界经济体系之中,经济的繁荣发展和市场的全面开放,必将对企事业单位的信息化进程产生新的推动,管理和电子商务软件的需求员将大大增加。财务、供应链管理一体化应用的企业级财务软件将成为财务软件市场的主体。竞争的国际化会促进软件质量和服务效率的全面提高,会计信息化市场将摆脱原有的行政干预的阴影,形成公平有序竞争的新秩序。在网络时代,要使我国的会计电算化工作能够健康的发展,我们还必须从理论上和实践上进行认真的探讨。我们认为,21世纪的会计应该是一个以信息技术为中心的崭新会计,而不是一个修修补补的会计。我们应该抓住对会计电算化的讨论来促进传统会计的革新。 2006年4月26日 [参 考 文 献] [1]薛云奎:《手工会计的技术特征及其对电算化会计的局限》,载《会计研究》1997年第11期。 [2]李守明:《试析企业财务决策支持系统》,载《武汉大学学报》1997 - 11 - 年第5期。 [3]李守明:《试析会计决策支持系统》,载《会计研究》1996年第12期。 [4]邱寒:《会计软件设计如何适应现代审计的要求》,载《会计研究》1998年第4期。 [5]葛家澍:《迎接21世纪密切关注国内外财务会计的新动向》,载《会计研究》1999年第1期 [6]王治安 向显湖:《面向21世纪的我国会计改革与发展》,载《经济学家》1999年第2期 [7]李守明 李红兵 马维杰:《互联网对财务会计的影响》,载《武汉大学 学报》1998年第6期 [8]李国良:《互联网对财务会计的影响》,载《北京财会》1999年第11期 [9]赵 伟:《加入wto对我国会计信息产业的影响与对策》,载《中国会计电算化》2002 第七期 [10]江泽民:《高举邓小平理论伟大旗帜,把建设有中国特色的社会主义事业全面推向二十一世纪》,人民出版社1997年版。 [11]王治安、向显湖:《试论我国的会计改革目标》,《四川会计》1997年第12期。 [12]赵德武:《论中国会计的现代化道路》,中国人民大学复印资料《财务与会计》1997年第9期。 [13]李心合:《现代会计发展的五大趋势》,《当代财经》1997年第10 - 12 - 期。 [14]任多魁:《企业内部的会计管理模式》,载《山西财税》1997年第11期。 [15]李显岭:《现代企业会计管理模式探讨》,载《医药财会》1997年第5期。 - 13 -
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