无形资产摊销方法的探讨.doc

无形资产摊销的探讨.doc 无形资产摊销方法的探讨 摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 关键词„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 一、无形资产摊销方法的内容„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 二、无形资产摊销的会计及账务处理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 (一)无形资产摊销的会计处理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 (二)无形资产摊销的账务处理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 三、无形资产摊销的适用性分析„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 (一)使用寿命及适用性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 (二)摊销期及适用性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 (三)摊销方法及适用性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 四、企业应对无形资产摊销所采取的对策„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 (一)表内业务和表外业务的关系„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 (二)充分发挥社会中介机构的作用„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 (三)充分发挥企业内部专职管理部门的作用„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 (四)尽快完善相关的管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 (五)利用无形资产摊销期限的合理选择进行企业所得税税收筹划„„„„„„„„„„6参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 6 无形资产摊销方法的探讨 (会计专业会计065班，朱娜娜) 摘要:知识经济环境中无形资产显得尤为重要～不仅是作为一个组织群体的凝聚力～而且更是作为一个市场主体的竞争武器。鉴于此～对于无形资产摊销方法的内容,会计帐务处理以及适用性分析等问～有待于我们进一步的了解与探讨,同时企业针对不同摊销方法所采取的合理措施。 关键词:无形资产;摊销;企业的措施 一、无形资产摊销方法的内容 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用;出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本;某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。无形资产一般采用分期等额摊销法进行摊销。其摊销方法如下:某项无形资产年摊销额,该项无形资产实际支出数,有效年份 月摊销额,年摊销额/12 二、无形资产摊销的会计及账务处理 (一)无形资产摊销的会计处理 无形资产是资本性支出，其受益期限在一般情况下不会很短，它的价值也不可能过于悲观地迅速贬值。如果以象征性的金额代表无形资产的价值，虽然解决了可能存在的虚增问题，但同时又表现得过于谨慎，造成资产价值虚减，既不符合会计的客观性原则要求，也违背会计的重要性原则;而将其价值保留在帐上，无形资产不作摊销的办法，确有虚增资产的风险，由于使用无形资产而损耗的价值不能合理地归集到费用中，导致营业成本不实，也不符合会 1 计的配比原则要求。关于无形资产的摊销年限问题: ,、一项资产均有有效经济年限和有效技术年限两个概念。无形资产也不例外，无形资产的有效技术年限，是指一项无形资产从诞生到第二代新的无形资产取而代之，这一段时期的年限。每一项无形资产的诞生和投入使用，最先采用它的企业可以获得超额收益，原有的无形资产必然要被新的无形资产所取代，没有价值了。但是，按《国际经济学》的“中心与外围论”，由于各国家，地区之间技术发展的不平衡，某一项无形资产在发达国家或地区虽然已经落后，而在欠发达国家或地区可能还有使用价值。 ,、有限经济年限，是指一项资产从诞生到推广的时间过程，排除对其无偿使用的年限，也就是资产能够为持有人带来超额收益的年限。这一年限结束后，通常无形资产的有限技术年限并未结束，它仍旧有使用价值，但不能再给持有人带来超额收益，因此也就没有交换价值，其有效经济年限结束。所以无形资产能够带来超额收益的期间，只局限在有效经济年限之内。按经济学原理，计算无形资产价值摊销的最长期限，不能超过其有效经济年限。根据产品生命周期理论，从产品研究开发到退出市场，要经过应用研究、研发、试生产、成长期、成熟期、衰退期。企业在该阶段也有实力执行摊销并最为经济，有利于企业的长期发展。当然确定一项具体的无形资产有效经济年限应考虑多方面的有关情况，还要研究以下内容:(,)法律或规定的有关条款，对多数可确认的无形资产限定一个有限的期限，特别要关注无形资产的剩余经济寿命和法定寿命;(,)知识产权，如著作权，商标权，往往在其期限终了时可以申请转期;(,)专利权和专有技术一类科技含量较高的无形资产，要关注无形资产的性质、目前和历史状况以及无形资产的使用范围和获利能力;(,)市场竞争的程度，资本转移的速度，以及顾客的生产经营和生活习惯的改变等，对无形资产的寿命造成影响，类似的无形资产的市场价格变化的信息以及可能影响无形资产价值的企业状况及前景;(,)可能影响无形资产减值的宏观经济前景，包括全球经济环境的变化等。 (二)无形资产摊销的账务处理 按月实际摊销额: 借:管理费用——无形资产摊销 贷:累计摊销 2 三、无形资产摊销的适用性分析 (一)使用寿命及适用性 一项无形资产的有用使用寿命可能会很长，也可能会很短，或者是不确定。新准则规定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，无形资产的使用寿命是有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。企业在分析判断无形资产的使用寿命时，必须综合考虑自身的多种因素，如:法律、、监管、合同、竞争、企业对该无形资产的预期使用情况，根据该无形资产生产的产品的寿命周期、相关技术和工艺的发展情况、与该无形资产相配套的其他资产的预计使用年限等。如企业通过合同性或者其他法定性权利从外界取得无形资产时，一般会注明其有限使用寿命。但自创的无形资产，界定其使用寿命时，受许多因素的制约，存在较大的随意性。再如，对于根据某些永久性的而非有限条款的法定权利取得的那些无形资产，会产生连续多年或者不确定期限的与之有关的现金流量。但如果现金流量可以预期持续一个明确的时间段，该资产的有用寿命将被限制。在这段有限的期间内;如果现金流量预期会在不确定的期限延续下去，其有用寿命是不确定的。我国删去摊销年限不应超过10年的限制，是一大进步，因为无形的摊销期应当反映其有用寿命。甚至反映与该资产相关的现金流量。10年的假定与该观点不相符。如果无法预见主体预期消耗该资产所含的未来经济利益的截止期限，却在任意确定的最大期间内摊销，将不能被如实地反映。需要注意的是，技术更新日新月异，使无形资产贬值的风险越来越大，所以新准则要求企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限和不确定的无形资产的使用寿命进行复核，以确定情况是否继续支持对其使用寿命的界定。 (二)摊销期及适用性 无形资产的成本，自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销年限按如下原则确定: 1、合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过受益年限。 2、合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过有效年限。 3、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。 4、如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。无形资产属于企业的长期资产,能在较长的时间里给企业带来经济利益.但无形资产通常也 3 有一定的有效期限,它所具有的价值的权利或特权总会终结或消失,因此,企业应将入账的无形资产在一定年限内摊销.企业自用的无形资产,其摊销的无形资产价值应当记入当期管理费用,同时冲减无形资产成本;出租的无形资产,相关的无形资产摊销价值应当记入其他业务支出,同时冲减无形资产成本。 5、无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,处置无形资产的当月不再摊销。即无形资产摊销的起始和停止日期为:当月增加的无形资产,当月开始摊销;当月减少的无形资产,当月不再摊销。如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限一经确定,不得任意变更。因为客观经济环境改变确实需要变更摊销年限的,应将该变更作为会计估计变更处理;否则,应视为滥用会计估计变更,视同重大会计差错处理，无形资产摊销时,应按计算的摊销额。 (三)摊销方法及适用性 原准则只允许采用直线法对无形资产价值进行摊销，且只反映折余价值，不反映原值和累计摊销价值，对无形资产价值的信息不够重视。新准则规定，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，包括直线法、双倍余额递减法、年数总和法、生产总量法等，例如，电影、电视等著作权，在播放初期往往会取得较高的收入，而随着播放次数增多，收益逐年下降。因此，根据与这类无形资产有关的经济利益的预期实现方式，应该采用加速摊销法，在早期收益程度高时分摊较多的摊销金额。如果采用直线法摊销，不符合配比原则和谨慎原则。但新准则同时又规定:无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 四、企业应对无形资产摊销所采取的对策 综合上述，结合实际情况，我认为企业现阶段的无形资产摊销工作应着重从几个方面考虑: (一)表内业务和表外业务的关系 如某国家级的企业技术中心，每年集团公司投入科研经费近千万元，其中不乏有较高技术水平的成果，但按现行会计制度要求只能反映一点极少的注册登记费用，大量的科研经费全部作为费用列支，从无形资产账面存量上看，没有如实反映企业无形资产的情况，把许多很有价值的无形资产列在会计报表之外，既违背会计的客观性原则，也与作为国家级的技术中心资产结构不相适应，特别是新会计准则颁布后，关注企业发展、企业投资价值的各方，很重视作为企业发展的技术储备——无形资产，若对企业所有的无形资产作出评估，并按评 4 估价值作出账务处理(商誉除外)，以会计语言适当地对社会公众进行表述，既增加了无形资产，同时增加资本公积，然后等无形资产经投资、转让实现价值后，再考虑实现收益的所得税费用等事宜，相信公众会对企业的价值有一个客观的认识，同时也给具体的实务工作一个合理的起点，按现行会计准则选择合适的摊销办法。 (二)充分发挥社会中介机构的作用 无形资产不同于实物资产，其存在的基本前提是能否产生超额利润，因此无形资产的价值应该是未来超额利润的资本化;由于无形资产可以不受成本限制大量重复使用，因此无形资产价值不会因其使用而发生流转，相反其价值高低与未来市场份额大小直接相关:通常所占市场份额越大，其价值越高，有高度的增值性和风险性。企业根据市场情况，应聘请有资质的资产评估事务所，定期对企业研发过程中特殊的、重要的无形资产进行评估，以便企业后续的摊销与核算。 (三)充分发挥企业内部专职管理部门的作用 它包括提升专业管理人员素质。如企业内部设立的专家委员会、经济技术发展委员会对已经形成技术性资产进行前瞻性的分析和预测，提供技术性资产可能的发展趋势以及对现行摊销方法的影响资料，以使财务部门预先获得该方面影响损益的准确资料等，提高会计信息的客观性。 (四)尽快完善相关的管理制度 建立企业内部无形资产的归口分级管理、核算、减值、奖惩等管理制度，使现有的无形资产管理工作制度化。企业技术性无形资产形成离不开研发投入，现阶段公司的研发工作注重转化阶段的管理，对在研的开发项目管理不够，且具体的科研成本核算工作还有待加强，公司内研发项目的招、投标工作还没有实现市场化，这无疑将深刻地影响无形资产的财务管理。集团公司现阶段的研发费用有两个列帐渠道，一是管理费用——技术开发费(当年完工的开发项目费用及现有无形资产的摊销额);一是在建工程(主要为跨年度的开发项目费用)。在实际工作中，前者的金额可以较容易地从管理费用的明细科目中获得，但后者的金额由于各二级单位在建工程科目中核算的重点内容不同，形成集团公司内跨年度研发费用统计的困难，最后从财务部门报出数据就会存在出入，而如果说企业老总连整个集团公司当年的研发投入总额都不清楚，那么，谈何企业研发支出的优化,另外，根据重要性原则，在高风险高收益的投资理念下，研发投入的多少自然成为投资者展望企业未来必须考虑的重要因素。因而，从这个角度来说，在“在建工程”科目下，设一个“研发支出”的明细科目，统一规范集团公司内“在建工程”科目核算具有重要的意义。也有业内人士认为，针对企业内的研发 5 支出，单独设立“研发支出”一级科目，用以核算企业的研发费用，其在理论上有可行性，实际工作中较难操作，似乎与现行会计制度有冲突之嫌。归口分级管理制度的建立有利于无形资产的专业管理及分工的细化，按专业分工，经贸部门管商标权，特许权等;技术管理部门管专利权、非专利技术等;综合资产管理部门管理土地使用权、著作权、商誉等;随着企业内部管理的细化，无形资产摊销工作将会水到渠成，使企业的管理工作上一个档次;企业综合资产管理部门应会同专业技术主管部门、社会中介评估机构，根据技术的市场情况，参照同类无形资产的市场信息，及时掌握无形资产的贬值情况，为无形资产减值提供第一手资料，并建立无形资产减值制度。 (五)利用无形资产摊销期限的合理选择进行企业所得税税收筹划 税法和财务制度对无形资产和递延资产摊销期限均赋予企业一定的选择空间。这样企业也就可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的摊销期限将无形资产、递延资产摊入成本、费用中。与选择固定资产折旧年限的道理相同，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可通过延长无形资产、递延资产摊销期限，将资产摊销额递延到减免税期满后计入企业成本、费用中，从而获取“节税”的税收收益。而对处于正常生产经营期的一般性企业，则宜选择较短的摊销期限。这样做，不仅可以加速无形资产和递延资产的成本回收，抑减企业未来的不确定性风险，还可以使企业厚期成本、费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。 综上所述，对于无形资产的摊销，我们有了更进一步的了解，它的摊销期、会计账务处理、摊销方式、适用性分析等等，由于无形资产价值评估在我国现阶段还处于一个较新的领域，其过程较复杂，但实务工作中不能因为其操作过程中的复杂性而忽视其内在的科学性;也不能因为会计准则从宏观、共性角度去规范会计行为而形而上学或借口实务的多样性而篡改准则的本意。只有坚持科学的评估程序，科学的评估方法，制定科学的评估，才能使评估结果趋于真实，可靠，公正和严肃。同时企业也会针对不同的情况而采取不同的措施，以便企业能够更好的达到规模最大化，利润最大化。 参考文献: [1]李建林:经济技术协作信息，新华文摘[J]，2004(6) [2]宋青:对无形资产摊销问题的探讨，金融经济[J]，2002(9) [3]徐金玉:林业财务与会计，经济与科技[J]，2000(8) [4]朱浩:中华会计学习，会计学理论[J]，2005(6) 6