注册会计师《会计》知识点归纳：可供出售金融资产的会计处理

注册会计师《会计》知识点归纳：可供出售金融资产的会计处理 注册会计师《会计》知识点归纳:可供出售金融资产的会计处理 知识点、可供出售金融资产的会计处理 (1)可供出售金融资产的会计处理原则 ?可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。 ?公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益(资本公积-其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。 ? ?采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。 (2)可供出售金融资产的一般会计分录 ?取得可供出售金融资产时 如果是股权投资则分录如下: 借:可供出售金融资产―成本(买价,已宣告未发放的股利+交易费用) 应收股利 贷:银行存款 如果是债券投资则此分录调整如下: 借:可供出售金融资产―成本(面值) ―应计利息 ―利息调整(溢价时) 应收利息 贷:银行存款 可供出售金融资产―利息调整(折价时) ?可供出售债券的利息计提 同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。 ?资产负债日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值: a.如果是股权投资 期末公允价值高于此时的账面价值时: 借:可供出售金融资产―公允价值变动 贷:资本公积―其他资本公积 期末公允价值低于此时的账面价值时: 反之即可。 b.如果是债券投资 期末公允价值高于摊余成本时 借:可供出售金融资产―公允价值变动 贷:资本公积―其他资本公积 如果是低于则反之。 需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期 初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。 ?可供出售金融资产减值的一般处理 借:资产减值损失 贷:资本公积,其他资本公积(当初公允价值净贬值额) 可供出售金融资产,公允价值变动 反冲时: 借:可供出售金融资产,公允价值变动 贷:资产减值损失 如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益工具投资): 借:可供出售金融资产,公允价值变动 贷:资本公积,其他资本公积 ?将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 ?出售可供出售金融资产时 a.如果是债券投资 借:银行存款 资本公积,其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) 贷:可供出售金融资产,成本 ,公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) ―利息调整 ,应计利息 投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。) b.如果是股权投资 借:银行存款 资本公积,其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) 贷:可供出售金融资产,成本 ,公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) 投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。)