“债务重组”修订后的利弊

“债务重组”修订后的利弊 “债务重组”修订后的利弊 江西煤炭科技2002年第4期 ''债务重组"修订 吴英犬 后的利弊 (江西工业工程职业技术学院,江西萍乡337055) 中图分类号:F230文献标识码:B文章编号:1006—2572C2002)04—0048一Ol 为了适应市场经济的发展,建立既符合中国国 情,又能适应会计国际化发展的需要,财政部颁布的 新会计准则较原会计准则相比,对债务重组的定义, 重组损益的计量及核算方面进行了较大的修订. 1有利方面 1.1淡化了公允价值的作用,防止企业利用公允价 值任意调整当期利润.在一定程度上保证了会计信 息的可靠性 当前,我国市场经济不发达,生产要素市场不成 熟,公允价值评估的费用较高并难以取得,导致企业 有空可钻,利用非经营损益歪曲利润,粉饰报表.所 以,新准则规定债务人以低于帐面价值的现金偿债 而减少的金额不再作为债务重组收入计入当期损 益,而是全部作为资本公积;以非现金资产清偿债务 的,不再按重组债务的帐面价值与非现金资产的公 允价值之差确认重组收益,而是将转让的非现金资 产帐面价值和相关税费之和与重组帐面价值的差额 作为资本公积. 1.2简化了会计核算.更具有可操作性 在以非货币性资产抵债,以债务转化为资本进 行偿债的方式下,不再将重组中的收益或损失通过 公允价值分为重组收益或损失和转让收益或损失两 部分来核算,而是一并计入债务人的资本公积或当 期损益;同时,债务人将债务重组的收益记入"资本 公积"科目,而不是记入"营业外收入"科目,避免了 因发生债务重组的收益而承担所得税,这样,既简化 了会计核算,又便于会计人员实际操作,体现了务实 的特点. 1.3极大地规范了上市公司的债务重组 对近年来会计报表真实可靠及大部分绩优公司 来说是正面的,对会计报表不够真实或大部分绩差 公司说是负面的,加大了这类上市公司的重组难度, 使不合格的上市公司及时退出股市.以郑百文为 例,在其债务重组中,信达公司2000年l1月30 ?收祷日期:2002—09—02 ? 48? 日与郑百文签订债务豁免,该协议在2000年l2 月30日生效,免除郑百文的l5亿元的债务,按照准 则规定这笔收益只能计入资本公积,债务人已经没 有了通过债务重组实现巨额收益的可能.这样更利 于投资者知悉质量更高的会计信息,了解上市公司 更真实的经营状况,对上市公司本身来说,债务重组 行为将受到极大的规范,着眼于改善经营状况的真 实重组将取代报表重组. 2不利方面 2.1淡化公允价值,不利于市场经济发展的要求, 也不利于与国际惯例接轨 虽然新修订的准则中减少了公允价值的使用, 但这并非对公允价值计量的否定,而只是对公允价 值计量的客观环境的否定.在我国当前阶段,由于 生产资料市场及产权市场不完善,对债务重组中的 股权的公允价值的取得难以规范,使得有些企业借 此操纵利润,带来信息的不真实.但公允价值在某 些方面,特别是在一些特殊交易或事项中更能保证 会计信息的质量,并且已被越来越多国家的会计准 则所认同,在我国即将加入wIO时放弃公允价值概 念是不合适的.因此,随着市场经济日趋完善,我们 有理由相信公允价值会得到长足发展,公允价估计 量将会重新摆到重要位置上来. 2.2新准则规定.. 债务人以非现金资产清偿某项债务的,债务人 应将重组债务的帐面价值与转让的非现金资产帐面 价值的相关税费之和的差额,确认为资本公积或当 期损失.债权人则应按重组债权的帐面价值作为受 让的非现金资产的入帐价值.这样,债权人却没有 确认由于此项重组给企业造成的损失,这样处理既 不能客观地反映经济现实,也不符合谨慎性原则,因 此,建议债仅人将债权的帐面价值与所收的非现金 资产的公允价值之间的差额确认债务重组损失.收 到的非现金资产则以公允价值入帐.(编辑胡中祺)