会计六要素

会计六要素 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位的经济活动的一种经济管理工作。会计计量单位还包括实物量度和劳动量度等辅助量度。 会计的基本职能是核算和监督职能，还有预测、、决策职能。 会计核算:是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算和报告等环节，对特 定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。 会计核算特点:以货币为主要计量单位;进行的事中事后的核算;完整性、连续 性、系统性 会计监督职能:是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合 法性、合理性进行审查。 会计的对象:就是会计核算和监督的内容，凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都 是会计的核算和监督的内容。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或 者资金运动。 作为会计对象的经济活动是指特定主体所发生的能以货币为单位进行确认、计量和记 录，并能以价值形式进行分类、汇总和报告的经济活动。 企业的资金运动:包括资金的筹集、资金随着生产经营活动的进行而进行的循环周转和 资金退出。 行政事业单位:经费收入与经费支出构成主要经济活动 会计基本假设:又称会计核算的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做出的合理 假设，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 会计主体:又称会计实体，是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确 认、计量和报告的空间范围。法人可以做会计主体，但会计主体不一定 是法人。企业内部的任何一个部门都可以作为会计主体。 持续经营:是指在预见的将来，会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去， 不会停业，也不会大规模削减业务。明确了会计核算的时间范围。 会计分期:又称会计期间，是将一个会计主体持续经营的生产经营 活动划分为一个 个连续的长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。分为 年度和中期，年度:是以一年确定的会计期间，最常见的和重要的会计期 间，我国会计年度自公历每年的一月一日起至12月31日止;会计中期是指 短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等 货币计量:指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单 位，反映会计主体的生产经营活动。 会计基础:企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础 会计六要素: 资产:是企业拥有或者控制的，能以货币为计量单位并在未来能给企业带来经济效益的经济资源。 流动资产:在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者用于消耗的物品。 固定资产:使用年限在一年以上，单位价值在规定价值以上并在使用过程中保持原有形态的资产。 分类:货币资金、交易性流动资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、 负债:企业所负担的，并以货币为计量单位的，需要以资产或者劳务偿还的债务 分类:短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税金、应付利息、 应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券。 预收款项:用于核算企业按照合同规定向购货单位收取的款项。该帐户与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿付。企业在发货前收取的货款，表明企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，从而形成企业的一项负债。该帐户的贷方登记发生的欲收账款的数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的欲收账款的数额和退回购货方多付账款的数额。该帐户期末余额一般在贷方，反映企业向购伙单位欲收的款项但尚未向购货方发货的数额;如期末为借方余额则反映企业应收账款 所有者权益:企业投资者对企业的净资产的所有权。包括投入资本:指投资者实际投入的企业运营活动中的财产物资和货币资金又称实收资本。 资本公积金:包括资本溢价，财产评估增加，及接受资产捐赠的价值。 盈余公积金:是指按照国家规定从税后利润中提取的公积金。未分配利润:指企业留待以后年度分配的利润。 收入:是指企业的销售收入，提供劳务或者是他人使用本企业资产，而发生的或者是即将发生的现金或者其他等价商品的流入，或者债务的清偿。 出售固定资产、无形资产作为营业外收入，出租无形资产取得的租金收入要通过‘其他业务收入’科目核算，发生的与转让有关的各种费用记入‘其他业务支出’科目。 费用:是通过配比方式确定的为取得收入而发生的各种耗费。制造成本:包括为生产产品和提供劳务而发生的直接材料、直接工资和制造费用。期间费用:是指与销售产品没有直接关系，属于某一时期耗用的费用，包括管理费用，财务费用和销售费用，期间费用不参与成本计算而直接进入当期损益。 利润:利润是企业在一定期间内的经营成果，是指企业在生产经营过程中各种收入、扣除各种费用后的盈余。 会计恒等式:资产=权益 资产=债权人权益+所有者权益 资产=负债+所有者权益 1. 经济业务的发生引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等 2. 经济业务的发生引起负债和所有者权益项目之间的此增彼减，增减数额相等 3. 经济业务的发生引起资产和负债所有者权益同时增加，双方增加金额相等，相反经济 业 务的发生引起资产和负债所有者权益同时减少，双方减少金额相等。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产=负债+所有者权益+利润(收入-费用) 到会计期末企业的收入扣除费用所形成的利润进行分配，除了要向投资者分配利润退出企业外，提取的公积金和为分配利润要归入所有者权益 会计核算的主要内容: 一( 款项与价证券的收付 二( 财务的收发、增减和使用(不包括无形资产) 三( 债券与债务的发生与结算 四( 资本的增减 五( 收入、支出、费用、成本的计算 六( 财务成果的计算与处理(利润总额、所得税、净利润、利润分配或者亏损弥补) 七( 需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项 会计核算的一般要求 会计核算方法:是对单位交易或事项进行连续、系统、全面的核算所运用的专门方法。 要求:1.设置会计科目和账户2.复式记账 3.填制和审核会计凭证 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查7.编制财务会计报告 会计科目 总分类科目:财政部或者企业主管部门统一制定对会计对象不同经济内容所作的总括分 类 明细分类科目:它反映核算指标详细、具体情况的科目，出会计规定设置的以外， 各单位自行设置。 资产类:应收账款、应收票据、坏账准备、待摊费用、在途物资、 负债类:短期贷款、交易性金融负债、应付票据、未确认融资费用、专项应付款递延所得税负债、应付职工薪酬、预收账款。 所有者权益类:实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配、库存股 成本类:成本类、生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出。 损益类:包括收入类科目和费用类科目。 账户:根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及结果的载体。 总分类账户(一级账户) 明细分类账户(总帐以下的账户) 资产，成本、费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额;负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额、贷方登记增加额。 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 有借必有贷，贷借必相等。 发生额试算平衡法 试算平 (全部账户本期借方发生额=全部本期贷方发生额) 衡法 余额试算平衡法通过编制试算平衡表的方式进行 平行登记:是指所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分 类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。同一据、同方 向、同期间、同金额。 账户名称:原材料 2012年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 1 1 期初余额 借 35000 1 9 (1) 购入材料 35000 借 70000 1 12 (2) 购入材料 19000 借 89000 1 26 (4) 领用材料 40000 借 49000 红字标注的是“余额的方向”是在借还是贷。 账户名称 复式记账法 对象:会计要素的增减变动过程 资产、成本、费用增加记借方，减少记贷方 负债、所有者权益、收入增加记贷方，减少及记借方 资产类(成本类)账户的发生额余额之间的内部关系: 期末余额= 期初余额 + 本期借方 - 本期贷方 (借方) (借方) (发生额) (发生额) 成本类账户中的“制造费用”账户一般无余额 权益类账户发生额和余额之间的内部关系: 期末余额 = 期初余额 + 本期贷方 – 本期借方 (贷方) (贷方) (发生额) (发生额) 损益类账户期末结转后应无余额 如果账户余额在借方，表示资产;如果账户余额在贷方，表示权益。 会计分录:是指对某项交易或事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。 会计分录三要素:一是账户名称及会计科目;二是记账符号即借贷;三是应记金额 复核会计分录:一借多贷、多贷一借或者多贷多借 简单会计分录:一借一贷的会计分录 会计凭证:是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 原始凭证:又称单据，是在经济业务发生或完成时填制或者取得的，用于记录或者证明经济 业务发生或者完成情况的原始凭据 外来原始凭证:增值税专用发票、飞机票、火车票 1 自制原始凭证:收料单、领料单、限额领料单、产品入库单等等 一次凭证:收据、领料单、收料单、发货单、借款单 2 累计凭证:在一张凭证中可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数与结余数 汇总凭证:发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单 通用凭证 3 专用凭证 款项收付业务凭证:记录现金和银行存款首付增减等业务 出入库业务凭证:记录材料、产成品出入库等情况 4 成本费用凭证:记录产品生产费用的发生和分配情况(工资单) 购销业务凭证:记录材料物品采购或劳务供应、产成品或劳务销售情况 固定资产业务凭证:记录固定资产购置、调拨、报废和盘盈、盘亏业务。 转账业务凭证:会计期间终了，为了结平收入和支出账户，计算并结转成本、利润等 记账凭证:是会计人员根据检查无误的原始凭证，按经济业务的内容加以分类，并据以确定 会计分录后所填制的会计凭证。 收款凭证:用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证 付款凭证:用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证 转账凭证:用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证 收款凭证举例:2012年5月29日销售甲公司A产品1000斤，单价为1元每斤，税率17% 收款凭证 借方科目 银行存款 2012年5月29日 收字第 号 摘要 贷方金额 记账 金额 一级科目 二级科目 销售给甲公司A主营业收入 A产品 1000.00 产品1000斤 应交税金 应交增值税 170.00 ?1170.00 合计 会计主管 记账 出纳 审核 制单 *** 付款凭证 贷方科目 库存现金 2012年05月29日 付字第 号 摘要 借方科目 记账 金额 办公室张三购买管理费用 办公费 50.00 打印纸 ?50.00 合计 会计主管 记账 出纳 审核 制单 *** 2012-05-29年生产车间领用甲材料700斤，1元每斤。领用乙材料200斤，1.5元每斤，用来生产A产品 转账凭证 2012年05月29日 转字第 号 摘要 会计科目 记账 借方金额 贷方金额 一级科目 二级或者明 细科目 生产车间 生产成本 A 1000.00 领料 原材料 甲 700.00 原材料 乙 300.00 ?1000.00 ?1000.00 合计 会计主管 记账 出纳 审核 制单 *** 记账凭证 2012-06-04 记字弟*号 摘要 总账科目 明细科目 帐页 借方金额 贷方金额 结转完工产品成本 库存商品 ? 3600000 甲产品 ? 3600000 生产成本 ? 3600000 甲产品 ? 3600000 ?3600000 ?3600000 会计主管 记账 出纳 复核 制单 会计凭证的封面:注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号码、年度、月份、会计主管人员、装订人员等 账簿:是指由一定格式的帐页组成的，已经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项交易或事项的簿籍。 普通日记账 序时账簿 特种日记账(库存现金日记账、银行存款日记账) 总分类账簿“(总账) 分类账簿 明细类账簿(明细类) 备查账簿(辅助账)如:租入固定资产登记簿、受托加工来登记账簿 订本式账簿(总分类账户、库存现金日记账、银行存款日记账) 活页式账簿(各种明细账) 卡片式账簿(固定资产的明细核算) 两栏式账簿 三栏式账簿(库存现金日记账和银行存款日记账、总账、资产、债权债务明细账 多栏式账簿(收入、费用、生产成本等明细账) 数量金额式(原材料、库存商品明细账) 横线登记式(物资采购明细账、备用金明细账) 红色墨水记账的情况:按照红字冲账凭证，冲销错误记录;在未设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数;在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额;根据国家统一会计制度规定可以使用红色登记的其他会计记录 对账:帐证核对:包括原始凭证和记账凭证的时间、凭证字号、内容金额是否一致，记账方向是否相等 帐帐核对:总账分类账与有关账户的余额核对;总账分类账与所属明细账簿核对;总分类账与日记账核对;会计部门的财产物资明细分类账与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额是否相符 账实核对: 更正错帐 1. 划线更正法(记账凭证正确，登帐时错误) 2. 红字更正法(记账凭证中会计科目写错或金额多写了;) 会计科目写错:先用红字填制一张与原来错误记账凭证内容完全相同的记账 凭证，摘要栏注明“冲销某月某日错帐”，并据以用红字登记入账，冲销原有 错误的账簿记录;在用蓝字或黑子填制一张正确的记账凭证，摘要栏注明“补 记某月某日错帐”并据以用篮子或者黑字登记入账 金额写多了:将多记金额用红色填制一张与原错误记账凭证应借应贷科目完 全相同的记账凭证，在摘要栏注明“更正某月某日第*号凭证”并登记入账， 以冲销多记的金额 3. 补充登记法(金额少记了)，将少记金额用蓝字填制一张与原记账凭证应借应 贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“更正某月某日第*号凭证”并据 以登记入 结账:就是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，将各种 账簿记录结出“本期发生额”和“期末余额”的一项会计核算工作。 程序:1.将本期发生的交易或事项全部登记入账2.正确确定本期的收入和费 用3.将损益类账户发生额转入“本年利润”账户，结平各种损益类账户4. 结算出资产，负债和所有者权益类账户的本期发生额和余额，并结转下期 方法:1.不需要按月结计发生额的账户的结账方法，只需要在最后一笔交易 或事项记录之下通栏划红线即可，无须再结记一次余额。如:债券、债务明 细账和财产物资明细账等 2.日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账的结账方法，每月结 账时，要在记录的最后一笔交易或事项下面通栏划单红线，在红线下一行结 出本月发生额和月末余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面再 通栏划单红线。 3.需要结算本年累计发生额的某些明细账户的结账方法，(管理费用、主营业 务收入、成本明细账) 摘要栏 本月合计 结出本月发生额和月末余额 本年累计 并结出自年初至本月末的累计发生额 如果是12月末则是本年累计发生额，并在累计发生额下面通栏划双红线 4. 总账账户的结转方法，只需要结记月末余额，不需要结记本月发生额。每月 结账时，应将月末余额计算出并写在本月最后一笔交易或事项记录的同一行 内，并在下面通栏划单红线;年终结账时，要将所有总账账户结计全年发生 额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在“本年合计”行下 通栏划双红线 5. 年末余额结转下年的方法，年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结 转到下一个会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度 新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏内注 明“上年结转”字样。 会计账簿的更换:总账、日记账和多数明细账应每年更换一次;如财产物资明细账和债券、债务明细账还有固定资产卡片等卡片式账簿及各种备查式账簿可以跨年度连续使用。 账务处理过程 账务处理程序 1.将损益类账户本月发生额结转“本年利润”账户: 第一步 先结转收入:借:主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷:本年利润 第二步 结转成本、费用和税金:借:本年利润 贷:主营业务成本、 主营业务税金及附加、其 他业务支出、营业费用、管理费用、财务 费用、营业外支出、所得税 第三步 结转投资收益:净收益:借:投资收益 净损失: 借:本年利润 贷:本年利润 贷:投资收益 第四步 年度结转利润分配: 将本年的收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润: 借:本年利润 贷:利润分配——未分配利润 如果是亏损: 借:利润分配——未分配利润 贷:本年利润 2.结转已完工入库产品的制造成本:借:库存商品 贷:生产成本 3.结转产品销售成本:借:主营业务成本 贷:库存商品 4.结转消费税:借:营业税金及附加 贷:应交税费 财产清查 概念:是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 账实不否的原因分析:财产物资保管过程中的自然损耗;收发过程的计量或检验不准，造成多收或者少收的差错;管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗;在账簿记录中发生重记、漏记、错记;有关凭证未到，形成未达账项;意外灾害。。。。 按清查的范围分为全面清查和局部清查 全面清查:编辑年度报表之前、单位主要领导调离工作前、 局部清查:主要对货币资金、存货等流动性较大的财产清查，参与人员专业性强。 内容:现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债 权债务每年至少核对一至二次，各项存货应有、有重点的抽查、 贵重物品每月请查一次。 按清查的时间分为定期清查和不定期清查 定期清查:一般在期末进行，可以使全面清查，也可以是局部清查，编制年度 财务会计报告前，应当进行全面清查财产、核实债务。 不定时清查:如改换财产物资保管人员;发生意外灾害等有关部门进行的临时 检查 财产清查的意义:查明各项财产物资的实存数量，确定是有数量和账面数量之 间的差异，查明原因和责任，保证帐实相符;查明财产物资的保管情 况;查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动。 财产清查程序:建立财产清查组织 ——学习政策——确定对象明确任务—— 制定——先数量后质量——填制盘存清单——填制报告表 货币资金的清查方法: 库存现金的清查:通过实地盘点的方法，由清查人员会同出纳人员共同 完成日清月结 库存现金盘点报告表 银行存款的清查:一是单位或银行记账可能有差错;未达账项 未达账项:企业已收，银行未收;企业已付，银行未付;银行已 收，企业未收;银行已付，企业未付。编制银行余额调节表 存款种类:结算户存款 2012-06-05 项目 余额 项目 余额 企业银行存款日记账 银行对账单 加:银行已收，企业未收 加:企业已收，银行未收 银行存款利息 企业收到转账支票 减:银行已付，企业未付 减:企业已付，银行未付 银行代付水电费 企业开除转账支票 调节后存款余额 调节后存款余额 调节相符后，暂不做账簿处理 实物清查方法: (一)实地盘点(二)技术推算方法 盘存单、实存账存对比表 盘盈: 盘亏: 往来款项的清查:应收款、应付款及预收款和预付款，一般采用发询证函 往来结算款项对账单”“往来款项清查表” “ 财产清产结果处理:在规定损耗标准内核范围内，会计人员可按规定及时处理; 个人造成的损失，由个人赔偿列为其他应收款; 计量不准、自然损失、管理不善造成的损失，作为企业管理费用入账; 正常损失、自然灾害造成的损失，列入营业外支出。 为了记录、反映财产的盘盈和毁损情况，应设置“待处理财产损益”账户属于资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。设置“待处理固定资产损益”和“待处理流动资产损益”明细科目 借方:待处理财产盘亏 贷方:待处理财产盘盈 根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数 结转待处理财产盘亏数 盘盈: 审批之前: 借:固定资产(库存商品;原材料) 贷:待处理财产损益 审批后:盘盈流动资产:借:待处理财产损益 贷:管理费用 盘盈固定资产:借:待处理财产损益 贷:营业外收入 盘亏: 审批之前:借:待处理财产损益 (累计折旧) 贷:原材料(固定资产、库存商品) 审批之后:盘亏流动资产:处理残料价值、收回的保险赔偿和过时人赔偿 借:原材料(其他应收款个人赔偿) 管理费用(营业外支出) 贷:待处理财产损益 盘亏固定资产:借:营业外支出 贷:待处理财产损益 财务会计报告 月报:月份终了后六日内报出，至少包括资产负债表和利润表 年报:年度终了时编制，年度终了4个月内对外提供，包括全部内容 季报:终了后15日内报出，内容同月报 半年报: 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。四表一注 资产负债表:是反映企业某一特定日期财务状况的报表 概念:是所有独立核算的企业单位都必须对外报送的财务报表 资产负债表 2012-06-05 单位 元 编制单位 资产负债表“期末余额”栏各项目列报依据和方法: 1. 直接根据有关账户的期末余额填列的项目(交易性金融资产、工程物资、固 定资产清理、短期贷款、应付票据、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、 应交税金、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积。) 2. 根据总账账户的余额计算填列(货币资金、存货、未分配利润、固定资产、 无形资产、在建工程) 3. 根据明细账户的余额计算填列(应收账款、预收账款、应付账款、预付账款) 4. 根据总账余额和明细账余额计算填列(长期应收款、长期待摊费用、长期借 款、应付债券等) 5. 根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列(应收账款、长期股权投资) 6. 综合运用上述方法分析填列 7. 资产负债表的附注内容，根据实际需要和有关备查账簿的记录分析填列 利润表:是反映企业在一定期间经营成果的报表(损益表)动态报表， 计算营业利润:营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理 财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资费用- 收益(-投资损失) 利润总额:营业利润+营业外收入—营业外支出 净利润=利润总额-所得税 现金流量表:等价物流入和流出的报表 会计档案 主要经济业务 银行存款日记账 2008 凭证 摘要 对方科借方 贷方 余额 目 月 日 字 号数 期初余额 35700 1 1 记 01 收回欠款 应收账22000 57700 款 1 5 记 02 还贷款 短期贷 40000 17700 款 1 10 记 05 销售产品 主营业60000 77700 务收入 销项税 10200 87900 1 15 记 07 还款 应付账 15000 72900 款 1 18 记 10 短期借款 短期借20000 92900 款 1 22 记 12 偿还欠款 应付账 12000 80900 款 1 25 记 14 资金投入 实收资30000 110900 本 1 27 记 15 偿还欠款 应付账 39000 71900 款 进项税 6630 65270 1 28 记 16 还款 应付账 30000 35270 款 1 31 本月合计 142200 142630 35270