关于会计学学科属性的思考[①]——其属于管理类学科的解读 (1)

关于会计学学科属性的思考[①]——其属于管理类学科的解读 (1) 关于会计学学科属性的思考[?]——其属于管理类学科的解读 (1) 在2017年以后，我国对学科门类重新划分时增设了管理类学科，改变了以前经济类学科和管理学类学科合而为一做法，使管理学成为与经济学一样重要的一级学科。这次学科的调整对我国大中专院校的人才培养、学科建设以及它们具体的子学科的科学研究具有深刻的意义，它改变了以前经济类学科和管理类学科对人才培养目标不明确的问题，这对我国此两类学科的科学研究也具有积极的促进作用，扭转了高等院校关于经济类学科和管理类学科建设混乱的局面[ ?]。然而，由于经济类学科与管理类学科具有千丝万缕的关系[ ?]，对他们一刀切是不现实的，在进行学科划分时有些二级学科的归属性就不是很明朗，因此在划分时就引起了一些争议，会计学就是这一类，许多人对会计学的学科属性不是很清楚[ ?]。本文试图在这方面做些探讨以理清人们心中的一些含糊概念。在分析这个问题之前，让我们了解一下经济学与管理学的含义和它们的立足点。 一、经济学和管理学以亚当?斯密发表《国富论》为标志，经济学作为一种“经邦济世”的学科已有两百多年的历史[ ?]，经济学所研究的“经济问题”有四个基本特征或基本条件:国富论》为标志，经济学作为一种“经邦济世”的学科已有两百多年的历史[ ?]，经济学所研究的“经济问题”有四个基本特征或基本条件》1999)。而管理学就是研究如何对企业进行管理的学科。 可以看出经济类学科是研究宏观社会、或一般微观经济主体活动规律的学科，它立足于社会和一般企业，这些活动的目的是资源的有效配置，以达到社会效果最佳。而管理学是研究企业如何通过各种活动，以达到企业既定的目标的学科，它立足于企业内部，强调企业活动的过程。这说明经济学与管理学的立足点不同 二、会计学属性的剖析 会计是一门计量企业管理活动的学科，牵涉的范围很广，从上来说它主要包括两方面，一方面是管理会计，另一方面财务会计。管理会计是对内会计，广义的管理会计包括普通成本会计，普通的管理会计和现在意义上的高级管理会计，它们立足于本企业的日常管理，目标是对企业的日常管理活动进行考察，进行分析，为企业的内部经营管理提供信息，以便于企业改善经营管理，因此它又是面向未来的会计，它所用到的大部分方法如普通成本计算法，普通成本分析法，本量利分析，标准成本分析，资金预算，作业成本法等从微观层面上来说是管理学的内容，因此管理会计属于管理学科的内容，对此大部分学者都不持怀疑态度;关键是财务会计，财务会计是对外会计，为企业的各种利益相关者提供财务信息，很多学者对财务会计的学科划分感到困惑，下面从各个层面进行分析。 广义的财会会计包括狭义的财务会计、会计电算化，审计及财务分析等，只要分析了狭义财务会计的学科性质，其它学科的性质就迎刃而解了，会计电算化是狭义财务会计在电脑中的应用，审计表面上外在于狭义财务会计，但其实质是财务会计的延伸，其目的在于对财务会计信息进行鉴证，财务会计信息要使用，就要对财务报表进行分析，因此这几门学科只是狭义财务会计的延伸，它同属于财务会计学科，我们只要分析狭义财务会计学科的性质，就可以得到其他学科的性质。 我们首先可以从会计学科发展的角度和财务会计的立足点来考察。会计的发展是与企业的发展分不开的，在早期的个人企业与合伙企业阶段，企业的投资者也是企业的经营者，会计的目标是为企业的经营管理提供信息，对外会计既没有必要，也没有可能，此时的对外会计是一种奢侈品，这时期的会计实质就是管理会计;随着企业组织形式的发展，投资者和经营者逐渐分离，管理者为了向投资者反映受托责任，向投资者提供各种经营管理信息，而会计方面的经营管理信息具有量化性，因此会计信息成了管理者向投资者提供的主要信息，当然在此时投资者直接控制企业，他还可以直接到企业了解经营者对企业的管理状况，经营者向投资者反映会计信息也就没有那么迫切;随着企业经营的扩大，企业为了筹集生产所需要的资金，企业就纷纷向银行借贷或者直接发行股票、债券，管理者除了向内部经营管理提供信息外，也需要向外部利益相关者提供关于企业经营管理量化的信息，为了给管理者创造良好的工作环境，外部利益相关者只能相机干涉企业，会计信息成了投资者和经营者沟通的渠道，为了防止对信息判断的尺度不一致而出现争执，以及尽可能限制管理者对会计信息造假，这就需要对会计信息建立一个标准，这就导致独立审计师和公认会计原则(GAAP)的出现，公认会计原则的出现意味着财务会计从传统会计中分离出来，管理会计和财务会计成了现代会计的两大分支(葛家澍，《葛家澍文集》，2017)，可见财务会计的目标也是反映企业管理当局的经营管理活动，只不过是信息的接受者从企业的内部转到了外部，并且对信息反映的方式和方法做了规范，但这种信息的转换，以及这种对信息反映的方式和方法做出规范是为了考察企业经营管理状况，它的目标一部分也是为了加强企业内部的经营管理。外部利益相关者接受了企业的信息后，就会利用他所接受的信息做出利己的各种活动，这种活动会促进社会资源的流动。促进社会资源趋利性流动，使会计信息具有经济后果，但它不是管理者提供财务会计信息的原始目标，它的原始目标是如实地以货币的形式反映企业的经营管理活动，即提供会计信息，只是它提供信息的过程中导致了社会资源的趋利性流动。对财务会计的属性，我国着名会计学家葛家教授综合美国一些权威文献认为财务会计是一个历史信息系统，它有四个根本属性:葛家澍文集》，2017)，可见财务会计的目标也是反映企业管理当局的经营管理活动，只不过是信息的接受者从企业的内部转到了外部，并且对信息反映的方式和方法做了规范，但这种信息的转换，以及这种对信息反映的方式和方法做出规范是为了考察企业经营管理状况，它的目标一部分也是为了加强企业内部的经营管理。外部利益相关者接受了企业的信息后，就会利用他所接受的信息做出利己的各种活动，这种活动会促进社会资源的流动。促进社会资源趋利性流动，使会计信息具有经济后果，但它不是管理者提供财务会计信息的原始目标，它的原始目标是如实地以货币的形式反映企业的经营管理活动，即提供会计信息，只是它提供信息的过程中导致了社会资源的趋利性流动。对财务会计的属性，我国着名会计学家葛家教授综合美国一些权威文献认为财务会计是一个历史信息系统，它有四个根本属性》，2017)。 立足企业说明会计活动的对象是企业，会计活动的边界是企业，反映的是企业管理活动结果的信息，面向市场则有两点含义，其 一是因为企业是在市场里面生存的，企业离不开市场这个大环境，离开市场这个大环境的会计反映信息就不能如实反映企业的经济状况，其 二是财务会计反映的信息具有经济后果，能促使资源的趋利性流动;由公认会计原则(或准则、)对会计处理和报表编制进行规范则保证了财务会计信息的质量;以企业过去的交易和事项引发的经济数据为会计处理对象，产生反映企业经营活动状况及其结果的历史信息，则表明会计反映企业的管理活动过程及其结果的学科，它立足过去，面向未来;提供的信息主要是财务的则表明财务会计提供的是货币数量化信息。从这些方面来考查，财务会计属于管理类学科。 我们再可以从管理学和经济学的学科内容来进行考察。像前文所说的，基本经济问题产生的根本原因在于人的欲望的无限性与资源的有限性之间的矛盾，它目的就是创造社会节约以及解决社会效率问题，从根本上说，经济学核心的问题就是如何将稀缺的资源进行有效配置的问题。现代经济学两大分支是宏观经济学与微观经济学。宏观经济学分析一个国家或地区的国民生产总值和国民收入的变动，研究就业总量和失业率的变动、经济周期波动、通货膨胀、经济增长等问题，研究经济的开放、政府的财政政策和货币政策对宏观经济运行的影响等，并以收入和就业为中心，因此也往往被称为收入理论和就业理论，而这些只是会计处理的对象企业运行时的环境;微观经济学的研究对象是单个经济主体和单个市场的活动，其试图建立关于这些单个经济主体行为规律的理论，来阐明生产者如何组织生产、消费者如何决定其购买的商品数量和商品组合，其主要内容包括均衡价格理论、消费者行为理论、生产理论和成本理论、市场理论、生产要素报酬理论，一般均衡理论和经济福利理论，而价格是其核心理论，因此它也被称为价格理论，这些是一般企业运作规律。而传统财务会计是考虑怎样提供企业管理活动量化的信息，它与收入理论、就业理论及价格理论没有什么关系[?]，从这方面看，传统财务会计不是经济学学科。再从管理学来看，管理学是企业管理当局站在企业的角度，面对企业所处的环境、企业自身的特点，扬长避短，进行计划、组织，决策、控制等过程，其目的是提高企业的经济效益，而财务会计信息可以反映企业管理的状况，为企业计划、决策提供信息，管理当局可以利用会计信息控制企业的生产经营，监督管理当局，会计是企业管理活动的有效组成部分[?]，更属于管理类活动，为加强企业的经营管理而服务，会计学研究的是如何真实地、可靠地反映企业管理活动过程及其结果的学科。从管理学与经济学学科内容来看，会计学是管理类学科。