成本会计核算

成本会计核算 食品业生产成本计算(品种法) (一) 食品生产相关背景资料 1. 公司及产品简介 广州市萨比诺艺术蛋糕有限公司成立于二00一年二月二十八日，公司专业生产、销售高档面包、蛋挞、生日蛋糕、点心、月饼等多种烘焙食品。开业至今，生产出很多广受消费者欢迎的产品，如葡式蛋挞、芝士蛋糕等广受市场青睐。先后获得“全国优秀饼店”等荣誉、并于2005年通过了国家IS09001:2000质量管理体系认证、2008年通过QS认证。 自创建以来，在公司领导的带领下，全体员工精诚合作、团结奋进，建成大规模中央工厂，环境优雅，设备先进，拥有一流的技术人员和完善的管理服务体系，连锁分店遍布广州市区、东莞地区。健康、美味一直是我的的追求，公司在近期投入大量资金，组织一批优秀的技术人才专业研发，更多健康、美味的食品先后上市，更多经典芝士蛋糕等待您的品尝... 萨比诺给顾客的承诺: 产品——满足客户需要 品质——超出客户需要 服务——专业、诚信、高效 该公司基本生产车间生产的主要产品为葡式蛋挞、芝士蛋糕 2. 食品行业背景资料 1. 产品质量指标(用以确定废品损失鉴定标准): 食品质量指标标准一般包括感官指标、理化指标和微生物指标，按食品加工行业分为几十个专业，分别制定，以确保食品无毒、无害，符合应有的营养要求，并具有相应的色、香、 味等感官性状。 (1).感官指标:食品都具有色、香、味、形，食品性状不同，其品质也不同。 一般食品的性状多是用文字作定性的描述，进行鉴别时，也多是凭经验来评定。但是人的感觉器官由于受到生理、经验和环境等因素的影响，认识和判别能力均可能出现差异，因而必须对某些食品的感官性状，制定出相应的标准:看食品的颜色、闻尝食品的气味或口味、观察食品的组织状态。 (2).理化指标:食品的内在质量，包括物理性状、有效成分和杂质等。理想的食品应当是无毒、无害而有营养的物品。要避免或减少食品加工过程中可能出现的有毒、有害物质，一般食品都根据不同的食用要求定出理化指标。我国食品专业理化指标的测定方法，都是按照卫生部颁发的《食品卫生检验方法(理化部分)》执行。 (3)..微生物指标:所有微生物的生存都需要一定的水、空气、温度和养分，而凡是食品都具备这些条件，因此食品很容易寄生和繁殖各种微生物。判别微生物的种类和数量需要通过仪器分析检测，我国食品通用的微生物检测方法统一按照卫生部颁发的《食品卫生检验方法(微生物部分)》执行。 食品质量标准适用供再加工或烹调后食用和可直接食用的加工食品，标准规定的质量指标是用以确保食品质量的化。有的规定了食品中应含的人体所需营养成分。制定食品质量标准，目的在于保护消费者的合法权益和身体健康。 2. 生产原料:面粉,黄油,白糖,葡萄干,鸡蛋液(蛋黄液)。 3.生产所需设备:打蛋机、全自动蛋糕生产线 、称量配料系统。 3. 生产基本 1.原料验收、原料领用:鸡蛋、白糖、面粉、蛋糕油 2.先搅拌:鸡蛋、白砂糖、蛋糕油先搅拌5--10分钟。 3.后投放:加入面粉再搅拌10-15分钟。 4.投料:将搅拌好的蛋糕浆倒入专用蛋糕模具中，规格从15cm--31cm不等。 5.烘烤:用平炉烘烤，相应的烘烤温度为100?--250?，10--40分钟。 6.冷却:将蛋糕坯子在常温下进行冷却10--20分钟。 7.切割:把蛋糕坯子从模具中脱出，放在切割机上，每片切割高度为2厘米--3厘米。 8.加工裱花:每三层蛋糕坯夹二层鲜奶，做成圆形、方形、心形，并在表面裱花以及装饰水果，或蛋糕坯中层加入慕士。重量为100克--5000克不等。 9.包装:将蛋糕装入纸盒中。 10.储存:放入冷藏库冷藏，冷库温度控制在-5?--5?。 4. 品种法的适用范围等 一、适用范围 A大量大批单步骤生产企业 B大量大批多步骤生产企业，若生产规模小成本管理上不要求分步骤 二、特点: 1.以产品品种作为成本计算对象,设置生产成本明细帐和成本计算单,归集生产费用 2.成本计算定期按月进行 3.月耗产品成本费用的处理 三、计算程序 i. 开设成本明细账 ii. 分配各种要素费用 iii. 分配辅助生产费用 iv. 分配基本生产制造费用 v. 分配计算各种完工产品成本与在产品成本 i. 结转产成品成本 该公司生产性质属于大量大批多步骤生产，所以采用品种进行核算 (二) 案例资料及其分析 5. 本月相关业务 公司2014年3月生产葡式蛋挞、芝士蛋糕两种产品，本月有关成本计算资料如下: 1(月初在产品成本 葡式蛋挞、芝士蛋糕两种产品的月初在产品成本如下，见表1-1。 表1-1 葡式蛋挞、芝士蛋糕产品月初在产品成本资料表 单位:元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 葡式蛋挞月初在产品成本 164 000 32 470 3 675 200 145 芝士蛋糕月初在产品成本 123 740 16 400 3 350 143 490 2(本月生产数量 葡式蛋挞本月完工50000件，月末在产品10000件，实际生产工时100 000小时;芝士蛋糕本月完工20000件，月末在产品4000件，实际生产工时50 000小时。葡式蛋挞、芝士蛋糕的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完度均为50%。 3(本月发生生产费用如下: (1)本月发出材料汇总表，见表2-2。 表1-2 发出材料汇总表 单位:元 材料类别 领料部门和用途 合 计 原材料 包装物 低值易耗品 基本生产车间耗 用 葡式蛋挞耗用 800000 10 000 810 000 芝士蛋糕耗用 600000 4 000 604 000 葡式蛋挞、芝士蛋糕共28 000 28 000 同耗用 车间一般耗用 2 000 100 2 100 辅助生产车间耗 用 供电车间耗用 1 000 1 000 机修车间耗用 1 200 1 200 厂部管理部门耗1 200 400 1 600 用 合 计 1433 400 14 000 500 1 447 900 备注:生产葡式蛋挞、芝士蛋糕共同耗用的材料，按葡式蛋挞、芝士蛋糕直接耗用原材料的比例进行分配。 (2)本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表(简化格式)，见表1-3。 表1-3 工资及福利费汇总表 单位:元 人员类别 应付工资总额 应计提福利费 合计 基本生产车间 产品生产工人 420 000 58 800 478 800 车间管理人员 20 000 2 800 22 800 辅助生产车间 供电车间 8 000 1 120 9 120 机修车间 7 000 980 7 980 厂部管理人员 40 000 5 600 45 600 合计 495 000 69 300 564 300 (3)本月以现金支付的费用为2 500元，其中基本生产车间负担的办公费250元，市内交通费65元;供电车间负担的市内交通费145元;机修车间负担的外部加工费480元;厂部管理部门负担的办公费1 360元，材料市内运输费200元。 (4)本月以银行存款支付的费用为14 700元，其中基本生产车间负担的办公费1 000元，水费2 000元，差旅费1 400元，设计制图费2 600元;供电车间负担的水费500元，外部修理费1 800元;机修车间负担的办公费400元;厂部管理部门负担的办公费3 000元，水费1 200元，招待费200元，市话费600元。 (5)本月应计提固定资产折旧费22 000元，其中:基本生产车间折旧10 000元，供电车间折旧2 000元，机修车间折旧4 000元，厂部管理部门折旧6 000元。 (6)根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3 195元，其中供电车间负担800元，机修车间负担600元，基本生产车间负担1 195元，厂部管理部门负担600元。 6. 品种法的成本计算程序 2.1 设置有关成本费用明细账和成本计算单 按品种设置基本生产成本明细账(见表1-10、表1-11)和成本计算单(见表1-21、表1-22)，按车间设置辅助生产成本明细账(见表1-12、表1-13)和制造费用明细账(见表1-14)，其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等。 2.2 要素费用的分配 根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。 (1)分配材料费用。 其中:生产葡式蛋挞、芝士蛋糕共同耗用材料按葡式蛋挞、芝士蛋糕直接耗用原材料的比例分配。分配结果，见表1-4、表1-5。 表1-4 葡式蛋挞、芝士蛋糕共同耗用材料分配表 单位:元 产品名称 直接耗用原材料 分配率 分配共耗材料 葡式蛋挞 800 000 16 000 芝士蛋糕 600 000 12 000 合计 1 400 000 0.02 28 000 表1-5 材料费用分配表 单位:元 会计科目 明细科目 原材料 包装物 低值易耗品 合计 葡式蛋挞 816 000 10 000 826 000 基本生产芝士蛋糕 612 000 4 000 616 000 成本 小计 1 428 000 14 000 1 442 000 供电车间 1 000 1 000 辅助生产机修车间 1 200 1 200 成本 小计 2 00 2 200 制造费用 基本生产车间 2 000 100 2 100 管理费用 修理费 1 200 400 1 600 合 计 1 433 400 14 000 500 1 447 900 根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下: 借:基本生产成本——葡式蛋挞 826 000 ——芝士蛋糕 616 000 辅助生产成本——供电车间 1 000 ——机修车间 1 200 制造费用——基本生产车间 2 100 管理费用——修理费 1 600 贷:原材料 1 433 400 包装物 14 000 低值易耗品 500 (2)分配工资及福利费用。 其中:葡式蛋挞、芝士蛋糕应分配的工资及福利费按葡式蛋挞、芝士蛋糕的实际生产工时比例分配。分配结果，见表1-6。 表1-6 工资及福利费用分配表 单位:元 分配对象 工资 福利费 分配标分配会计科目 明细科目 分配额 分配率 分配额 准 率 葡式蛋挞 100 000 280 000 39 200 基本生产成本 芝士蛋糕 50 000 140 000 19 600 小计 150 000 2.80 420 00 0.392 58 800 供电车间 8 000 1 120 辅助生产成本 机修车间 7 000 980 小计 15 000 2 100 制造费用 基本生产车间 20 000 2 800 管理费用 工资、福利费 40 000 5 600 合 计 495 000 69 300 根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下: [1] 借:基本生产成本——葡式蛋挞 280 000 ——芝士蛋糕 140 000 辅助生产成本——供电车间 8 000 ——机修车间 7 000 制造费用——基本生产车间 20 000 管理费用——修理费 40 000 贷:应付工资 495 000 [2] 借:基本生产成本——葡式蛋挞 39 200 ——芝士蛋糕 19 600 辅助生产成本——供电车间 1 120 ——机修车间 980 制造费用——基本生产车间 2 800 管理费用——修理费 5 600 贷:应付福利费 69 300 (3)计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。分配结果见表1-7、表1-8。 表1-7 折旧费用计算表 单位:元 会计科目 明细科目 费用项 分配金额 制造费用 基本生产车间 折旧费 10 000 供电车间 折旧费 2 000 辅助生产成本 机修车间 折旧费 4 000 管理费用 折旧费 6 000 合 计 22 000 根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下 借:制造费用——基本生产车间 10 000 辅助生产成本——供电车间 2 000 ——机修车间 4 000 管理费用——折旧费 6 000 贷:累计折旧 22 000 表1-8 待摊费用(财产保险费)分配表 单位:元 会计科目 明细科目 费用项 分配金额 制造费用 基本生产车间 保险费 1 195 供电车间 保险费 800 辅助生产成本 机修车间 保险费 600 管理费用 保险费 600 合 计 3 195 根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下: 借:制造费用——基本生产车间 1 195 辅助生产成本——供电车间 800 ——机修车间 600 管理费用——财产保险费 600 贷:待摊费用——财产保险费 3 195 (4)分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表1-9。 表1-9 其他费用分配表 单位:元 会计科目 明细科目 现金支付 银行存款支付 合 计 制造费用 基本生产车间 315 7 000 7 315 供电车间 145 2 300 2 445 辅助生产成本 机修车间 480 400 880 管理费用 1 560 5 000 6 560 合计 2 500 14 700 17 200 根据其它费用分配表，编制会计分录如下: 借:制造费用——基本生产车间 7315 辅助生产成本——供电车间 2445 ——机修车间 880 管理费用——财产保险费 6560 贷:库存现金 2500 银行存款 14 700 (5)根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账(表1-10、1-11)、辅助生产成本明细账(表1-12、1-13)和制造费用明细账(表1-14)。 表1-10基本生产成本明细账 产品名称:葡式蛋挞 单位:元 凭证 直接 直接 制造 14年 摘 要 字号 材料 人工 费用 合计 月 日 2 28 月末在产品成本 164000 32 470 3 675 200145 3 31 略 材料费用分配表 826000 86 000 31 工资福利费分配表 319 200 319200 31 生产用电分配表 6 120 6120 31 制造费用分配表 37300 37300 31 本月生产费用合计 832120 319200 37300 1 188620 31 本月累计 996120 351670 40975 1 388765 结转完工入库产品成 31 830100 319700 37250 1 187050 本 31 月末在产品成本 166020 31970 3725 201715 表1-11 基本生产成本明细账 产品名称:芝士蛋糕 单位:元 凭证 直接 直接 制造 14年 摘 要 字号 材料 人工 费用 合计 月 日 3 31 月末在产品成本 123 740 16 400 3 350 143 490 3 31 略 材料费用分配表 616 000 616 000 31 工资福利费分配表 159 600 159 600 31 生产用电分配表 3 060 3 060 31 制造费用分配表 18 650 18 650 31 本月生产费用合计 619 060 159 600 18 650 797 310 31 本月累计 742 800 176 000 22 000 940 800 结转完工入库产品成 31 619 000 160 000 20 000 799 000 本 31 月末在产品成本 123 800 16 000 2 000 141 800 表1-12 辅助生产成本明细账 车间名称:供电车间 单位:元 凭证 直接 直接 制造 14年 摘 要 字号 材料 人工 费用 合计 月 日 3 1 略 材料费用分配表 1 000 1 000 31 工资福利费分配表 9 120 9 120 31 计提折旧费 2 000 2 000 31 分摊财产保险费 800 800 31 其他费用 2 445 2 445 31 本月合计 1 000 9 120 5 245 15 365 31 结转各受益部门 1 000 9 120 5 245 15 365 表1-13 辅助生产成本明细账 车间名称:机修车间 单位:元 凭证 直接 直接 制造 14年 摘 要 字号 材料 人工 费用 合计 月 日 3 31 略 材料费用分配表 1 200 1 200 31 工资及福利费分配表 7 980 7 980 31 计提折旧费 4 000 4 000 31 分摊财产保险费 600 600 31 其他费用 880 880 31 本月合计 1 200 7 980 5 480 14 660 31 结转各受益部门 1 200 7 980 5 480 14 660 1-14 制造费用明细账 车间名称:基本生产车间 单位:元 凭材 人 折 修 水 保 其 14年 证 摘 要 料 工 旧 理 电 险 合 他 号 费 费 费 费 费 费 计 月 日 材料费用分3 31 略 2100 2100 配表 工资及福利 31 22800 22800 费分配表 折旧费用计 31 10000 10000 算表 待摊费用分 31 1195 1195 配表 其他费用分 31 7315 7315 配表 辅助生产分 31 10500 2040 12540 配表 31 本月合计 2100 22800 10000 10500 2040 1195 7315 55950 结转制造费 31 2100 22800 10000 10500 2040 1195 7315 55950 用 2.3 分配辅助生产费用 (1)根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。 (2)根据辅助生产成本明细账(表1-12、1-13)归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用成本分配法分配辅助生产费用(表1-15)，并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。 本月供电和机修车间提供的劳务量见表1-15。 每度电的计划成本为0.34元，每小时机修费的计划成本为3.50元;成本差异全部由管理费用负担。按车间生产葡式蛋挞、芝士蛋糕的生产工时比例分配，其中:葡式蛋挞的生产工时为100 000小时;芝士蛋糕的生产工时为50 000小时。分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表1-17。 表1-15 供电和机修车间提供的劳务量表 供电车间机修车间(受益部门 (度) 小时) 供电车间 400 机修车间 3 000 基本生产车间 33 000 3 000 产品生产 27 000 一般耗费 6 000 3 000 厂部管理部门 10 000 1 100 合 计 46 000 4 500 表1-16 辅助生产费用分配表 单位:元 供电(单位成本0.34元) 机修(单位成本3.50元) 受益部门 用电度数 计划成本 机修工时 计划成本 供电车间 400 1 400 机修车间 3 000 1 020 基本生产车间 33 000 11 220 3 000 10 500 产品生产 27 000 9 180 一般耗费 6 000 2 040 3 000 10 500 厂部管理部门 10 000 3 400 1 100 3 850 合 计 46 000 15 640 4 500 15 750 实际成本 16 765 15 680 成本差异 1 125 -70 备注:供电车间实际成本=15 365+1 400=16 765(元);机修车间实际成本=14 660+1 020=15 680 (元) 表1-17 产品生产用电分配表 单位:元 产 品 生产工时(小时) 分配率 分配金额 葡式蛋挞 100 000 6 120 芝士蛋糕 50 000 3 060 合计 150 000 0.0612 9 180 根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下: [1] 结转辅助生产计划成本 借:辅助生产成本——供电车间 1 400 ——机修车间 1 020 基本生产成本——葡式蛋挞 6 120 ——芝士蛋糕 3 060 制造费用——基本生产车间 12 540 管理费用 7 250 贷:辅助生产成本——供电车间 15 640 ——机修车间 15 750 [2] 结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入管理费用 借:管理费用 1 055 贷:辅助生产成本——供电车间 1 125 ——机修车间 70 3.4 分配制造费用 根据基本生产车间制造费用明细账(表9-14)归集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并登记基本生产成本明细账和有关成本计算单。 本例题按葡式蛋挞、芝士蛋糕的生产工时比例分配制造费用，分配结果见1-18。 表1-18 制造费用分配表 车间名称:基本生产车间 单位:元 产 品 生产工时 分配率 分配金额 葡式蛋挞 100 000 37 300 芝士蛋糕 50 000 18 650 合 计 150 000 0.373 55 950 根据制造费用分配表，编制会计分录如下: 借:基本生产成本——葡式蛋挞 37 300 ——芝士蛋糕 18 650 贷:制造费用——基本生产车间 55 950 3.5 在完工产品与在产品之间分配生产费用 根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用。 该企业本月葡式蛋挞完工入库50000件，月末在产品10000件;芝士蛋糕完工入库20000件，月末在产品4000件。按约当产量法分别计算葡式蛋挞、芝士蛋糕的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算情况见表1-19和1-20。 表1-19 在产品约当产量计算表 产品名称:葡式蛋挞 单位:件 成本项目 在产品数量 投料程度(加工程度) 约当产量 直接材料 10000 100% 10000 直接人工 10000 50% 5000 制造费用 10000 50% 5000 表1-20 在产品约当产量计算表 产品名称:芝士蛋糕 单位:件 成本项目 在产品数量 投料程度(加工程度) 约当产量 直接材料 4000 100% 4000 直接人工 4000 50% 2000 制造费用 4000 50% 2000 根据葡式蛋挞、芝士蛋糕的月末在产品约当产量，采用约当产量法在葡式蛋挞、芝士蛋糕两种产品的完工产品与月末在产品之间分配生产费用。编制成本计算单如下，见表1-21、1-22。 表1-21 产品成本计算单 产品名称:葡式蛋挞 产成品:50000件 在产品:10000 件 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 164 000 32 470 3 675 200 145 本月发生生产费用 832 120 319 200 37 300 1 188 620 生产费用合计 996 120 351 670 40 975 1 388 765 完工产品数量 50000 50000 50000 在产品约当量 10000 5000 5000 总约当产量 60000 55000 55000 分配率(单位成本) 1 6.6020 6.3940 0.7450 2 3.7410 完工产品总成本 830 100 319 700 37 250 1 187 050 月末在产品成本 166 020 31 970 3 725 201 715 表1-22 产品成本计算单 产品名称:芝士蛋糕 产成品:20000件 在产品:4000件 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 123 740 16 400 3 350 143 490 本月发生生产费用 619 060 159 600 18 650 797 310 生产费用合计 742 800 176 000 22 000 940 800 完工产品数量 20000 20000 20000 在产品约当量 4000 2000 2000 总约当产量 24000 22000 22000 分配率(单位成本) 3 0.95 8 1 完工产品总成本 619 000 160 000 20 000 799 000 月末在产品成本 123 800 16 000 2 000 141 800 3.6 编制完工产品成本汇总表 根据表1-21、1-22中的分配结果，编制完工产品成本汇总表(表1-23)，并据以结转完工产品成本。 表1-23 完工产品成本汇总表 单位:元 葡式蛋挞(50000件) 芝士蛋糕(20000件) 成本项目 总成本 单位成本 总成本 单位成本 直接材料 830 100 1 6.602 619 000 3 0.95 直接人工 319 700 6.394 160 000 8 制造费用 37 250 0.745 20 000 1 合计 1 187 050 2 3.741 799 000 3 995 根据完工产品成本汇总表或成本计算单及成品入库单，结转完工入库产品的生产成本。编制会计分录如下: 借:库存商品——葡式蛋挞 1 187 050 ——芝士蛋糕 799 000 贷:基本生产成本——葡式蛋挞 1 187 050 ——芝士蛋糕 799 000