如何加强会计监督职能

毕 业 设 计 （论 文） 成绩       题    目:                  姓    名:                    系（院）:                    专    业:                    班    级:                    学    号:                    指导老师:                    日    期:                    教务处制 浅谈如何加强会计监督职能 【摘要】我国经济体制正处在转轨变型阶段，企事业单位经济成份日趋多元化，资金渠道不断拓宽，但同时部分资金活动呈现无秩序状态，表现为经济领域法制建设滞后，经济监督弱化，由此发生一系列复杂经济现象和很不的经济行为。近年来，税收、财务、大检查中查出的违纪金额一直呈上升趋势，违纪单位也逐年增多，经济犯罪方式多种多样，这些现象的主要原因之一是会计监督弱化。本文针对目前出现的会计监督弱化现象，了其存在的根本原因。并提出强化会计监督的对策。 【关键词】会计监督职能  弱化  对策 目前，我国经济体制正处在转轨变型阶段，企事业单位经济成份日趋多元化，资金渠道不断拓宽，但同时部分资金活动呈现无秩序状态，表现为经济领域法制建设滞后，经济监督弱化，由此发生一系列复杂经济现象和很不规范的经济行为。近年来，税收、财务、大检查中查出的违纪金额一直呈上升趋势，违纪单位也逐年增多，经济犯罪方式多种多样:贪污挪用公款、侵吞国家财产、行贿受贿现象屡见不鲜，偷税漏税现象也大量存在，等等。这些现象的存在原因很多，主要原因之一是会计监督弱化。 一、加强会计监督的必要性 在市场经济条件下，会计是否还具有监督职能，回答是肯定的。会计在经济生活中发挥监督职能，对于改善单位经营管理、提高经济效益等方面有非同寻常的意义。而且，“经济越发展，会计越需要”，随着市场经济的发展，会计监督职能的作用越来越凸现出来。 (一)有效实现单位经营方针和目标的需要 会计监督利用会计核算所提供的资金、成本、利润等价值指标，对单位的经济活动进行全面的控制与指导调节，以此促进单位改善经营管理，提高经济效益，从而实现其经营方针和目标。例如，利用资金指标，可以监督单位一定时点上的资金占用情况，防止盲目采购、超储积压；利用成本指标，可以综合考核各项费用支出情况，控制各项消耗，防止发生浪费；利用产值、利润等生产经营成果指标与成本、资金指标对比，可以考核监督单位劳动耗费和资金占用的经济效益；等等。 （二）保护单位各项资产安全和完整的需要 保证资产一般是指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金，股票，债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全性和完整性进行保护。资产管理混乱，就可能被盗窃或偷拿，被占为己有，或者被滥用或损坏。会计监督职一是通过对资产的接近控制，严格限制无关人员对资产的接触，防止贪污、盗窃现象的发生；二是通过定期的财产清查，确定各项资产的实存数和账面数，查明帐实不符的原因和责任，从而加强对资产的保护，保证资产的安全、完整。 （三）保证单位财务活动合法性的需要 财务活动是指有计划地筹集、运用和分配资金的活动。单位各项财务活动，应符合国家有关法律、法规和国家统一财务会计的规定，任何单位不能从事违法违规的生产经营和财务活动。而会计工作是一切财务收支的“关口”，一切财务收支活动只有通过会计核算和会计监督程序后，才能得以认可和实现，并在会计上进行真实、完整的反映。会计监督职能的发挥，便是真正起到“把关守口”的作用，财务收支中的任何违法违纪问题都会得到有效的制止和纠正，从而保证单位各项财务活动的合法性。 （四）保证业务经营信息和财务会计资料真实性、完整性的需要 单位提供的会计信息可以分为两类，一类是经营管理及业务活动方面的信息，供内部经营管理所用；另一类是财务会计报告信息，这类信息一方面供本单位管理层了解财务状况和经营成果，以加强经营管理，另一方面对外部的股东、债权人以及政府等有关方面提供，以便有关方面作投资、信贷及其他决策之用。无论哪类信息，无论对内还是对外提供，其真实性和完整性是基本的质量要求，弄虚作假或残缺不全的会计信息都将导致管理的决策失误。而只有会计监督职能的发挥，通过建立岗位责任制、对原始记录有效管理、进行复式记账和科学的账务处理程序等方式，才能对会计资料和信息的形成实施有效的控制，从而保证会计资料和信息质量。 （五）维护社会主义市场经济秩序的需要 市场经济是法制经济，社会主义市场经济也不例外。活而有序的社会主义市场经济，要求各单位的经济活动必须在法律、法规、制度允许的范围内进行。而近年来某些企业领导人携款出逃、上市公司披露虚假会计侵害股东权益、单位职员大量贪污挪用公款等许多案例的发生，使国家和单位财产遭受巨大损失，很大程度上是监督不力的结果。实行有效的会计监督，规范会计行为，打击违法犯罪，才能促进有序竞争和有效配置资源，维护社会主义市场经济秩序。 既然会计监督职能在改善经营管理、保护资产完整、控制财务收支、维护经济秩序等方面有着不可替代的重要作用，而为何近年来会计监督职能又会严重弱化呢？ 二、会计监督职能弱化的原 会计监督职能的弱化，原因很多，既有体制、制度方面的原因，也有单位和会计机构、会计人员自身的原因，归纳一下，大致有以下几个方面： （一）执法环境差 单位经济活动中的许多违法违规行为，如贪污、挪用公款、提供虚假会计报告等，往往是单位负责人所为或由其授意、指使、强令而实施的，而会计人员是单位负责人领导下的工作人员，其经济利益由单位负责人所掌握和决定，不具备履行监督职责所需的独立职权。如果会计人员坚持原则，往往受到单位负责人和其它方面的阻挠、刁难甚至打击报复，其打击报复的手段隐蔽，具有许多冠冕堂皇的理由，政府部门也没有行之有效的措施保障会计人员依法行使职权，许多问题不了了之，严重挫伤了会计人员严格执法的积极性。 （二）小集团利益驱动 会计监督职能是对本单位经济活动的监督，而本单位许多不法行为的发生，如提供虚假会计报告来偷逃税款、粉饰业绩等，直接关系到单位的小集团利益，与会计机构、会计人员自身利益也密切相关。因此，会计机构、会计人员就会出于小集团利益甚至个人利益驱动而放弃职守，或者知情不举、通同作弊，或者监守自盗、以身试法，使会计监督职能名存实亡，其正面作用失效，甚至会转化为针对外部监督的反监督力量。 （三）时效滞后 长期以来，对于会计监督职能的实施，只局限在经济活动发生以后进行监督检查，以此把关堵口、照章办事，保证财经纪律的贯彻执行，而且事后监督往往是被动的，使会计监督成了哪儿有问题查哪儿的“救火式”行为，常常又是查了也于事无补的“马后炮”。会计职能这种时效上的滞后性，使人们对其存在的意义产生了怀疑，导致会计监督职能日益弱化。 （四）方法落后 传统上的会计监督方法，主要是查对帐目、清查财产和计算分析，如审核原始凭证是否合法、合规，将帐簿同凭证、帐簿、报表核对是否相符，清查财产物资实存数同帐面结存数是否相符，计算分析各种价值指标以考核经济活动的效果，等等。而这些传统的查帐、对帐方法只能是保证会计核算“帐平表对”的手段，已远远不能适应现代经济发展的需要，从而使会计职能的发挥大打折扣。 （五）人员素质低下 会计人员是会计活动的主体，会计监督职能的实施最终要靠会计人员来完成，因而会计人员素质也就成为影响会计监督职能发挥的重要因素。会计人员业务素质低下，则对于经济活动中的违法违规行为和生产经营中不符合效益原则的行为不能及时发现指出并采取相应的补救措施，使会计监督职能难以发挥其应有的作用，而会计人员思想素质不高，则会出现知情不举、串通作弊，监守自盗等违法行为，使会计监督职能失效。 三、强化会计监督职能的对策 （一）明确责任主体，营造执法环境 在一个单位中，单位负责人代表单位行使职权，全面负责本单位各项工作，单位的一切经济活动也均在其掌握或控制之中。 因此，《会计法》明确规定了单位负责人为本单位会计行为的责任主体，要对本单位会计工作全面负责，他就有责任有义务保证会计监督制度的建立健全，保证会计监督职能的发挥。 同时，单位负责人对本单位会计行为负责，使单位负责人的工作目标同会计人员的工作目标一致起来，可以大大缓解以往存在的单位负责人同会计人员之间的矛盾。而且，《会计法》还规定单位负责人要保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，不得对坚持原则的会计人员打击报复。这就给会计人员实施会计监督营造了一个良好的执法环境，有效地强化了会计监督职能。 （二）增强监督的时效性，改进监督方法 对于会计监督只是事后监督的认识是错误的。马克思对会计职能的概括是“过程控制和观念总结”，即要对再生产过程各个环节的经济活动进行管理、控制和调节，监督各项经济活动按预定的目标或计划进行，以取得最佳经济效益。因此，要改变以往的事后监督方式，增强监督的时效性，对经济活动进行事前、事中、事后的全程监督控制。事前监督，就是在经济活动实施前对其可行性、合法性、合理性予以审查，使计划决策与单位的经营方针、目标一致；事中监督，就是要对进行中的各项经济活动按照既定的进行审核和分析，及时总结经验，纠正偏差，使经济活动按规定的目标和要求进行；事后监督，就是以计划、目标为依据，通过分析会计资料，对已进行的经济活动进行考核和。 为了达到对经济活动的全程监督控制，会计监督的方法也应该由传统的查帐对帐、清产核资作进一步的改进与拓展，引入现代管理会计中的边际分析、差量分析等决策方法和责任会计、预算控制等制度，融财务会计和管理会计为一体，使会计由核算为主型向管理为主型转变。只有增强了会计监督的时效性，改进了监督的方式方法，才能使会计监督职能更好地发挥作用。 （三）提高会计人员素质 一是严格会计从业资格管理，加强会计人员继续教育，不断提高会计人员业务素质，增强其业务水平和职业判断能力，使之在履行会计监督职能中能够发现问题，作出正确的判断分析并采取相应的补救措施。二是加强会计人员思想政治教育，严格履行会计监督职能。三是建立具有刚性的会计人员职业道德规范，加大对违反职业道德行为的处理力度，以此为约束和管理会计人员的职业行为。 总之，会计监督职能在现代经济生活中具有极其重要的意义，无论对单位改善经营管理、提高经济效益，还是对维护经济秩序和会计秩序，都发挥着重要的作用。我们应该通过一些有效措施的采取，保证会计监督职能的有效发挥，使之更好地为社会主义市场经济建设服务。