【doc】投资公司执行《企业会计制度》需要解决的几个问题

【doc】投资公司执行《企业会计制度》需要解决的几个问 投资公司执行《企业会计制度》需要解决的 几个问题 ???????翻?, 翳濯惑j 财 口四川省投资集团公司王海帆 政部要求国有企业从2002年开始逐步推行实施 《企业会计制度》,JII投集团作为国有独资企业,也 开始为实行《企业会计制度》做了大量准备工作,如清产 核资等.但由于国有投资公司是投融资体制改革的产物, 是政府的投资主体,国有资产经营主体和建设项目融资 主体,在其计财经济向市场经济转轨的过程中,其投资活 动,经营业务与一般的工商企业有所不同,因此我们迫切 地感觉到需要一套适合投资公司行业特点的会计核算办 法,从而投资公司的会计核算行为.现根据国有投资 公司目前的资产现状以及未来的发展趋势,浅谈我们在 将执行《企业会计制度》时需要解决的一些具体问题. 一 ,关于资产的界定问题 《企业会计制度》对资产的定义是指过去的交易,事 项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给 企业带来经济利益.按此定义,实行《企业会计制度》前必 须清产核资,将不能带来经济利益的资产予以核实.而国 有投资公司资产形成的方式大多是以财政拨入的各种基 金,再投资于各计划或重点建设项目,而项目单位大多将 该投资视为财政拨款或补贴,并不认为是必须归还的贷 款或必须回报的资本金投入,因此,国有投资公司的资产 普遍存在数量庞大,权属不清,不能创造利润,资产收益 率偏低等问题.虽然我们做了大量的清产核资工作,将公 司资产按有效性,政策性等方式进行分类,但最终我们面 临这样一个问题:如果要执行《企业会计制度》,则应处置 庞大的权属不清的资产.解决的方式有:1.大量计提各 种减值准备或风险准备;2.报财政部门核销处置;3.将 权属不清部分资产转入表外核算.如果采取第一种方式, 可能会对公司的经营业绩造成较大的负面影响,而多年 来由于政策原因形成的呆坏账全部由公司承担也是不合 理的;如果采取第二种方式面临的问题是财政部门对国 有资产的核销处置也是非常审慎的,通常过程非常漫长, 因此我们建议采取第三种方式,先暂时转入表外核算管 理,再报财政部门核销处置. 二,关于股权投资业务的核算问题 投资公司是专门从事投资业的公司,按照"国资委, 国有资产经营公司,企业"三个层次的国有资产管理模 式,投资公司必将成为国有资本的主要持有者和运营者, 因此,必须树立阶段性持股的经营理念,按照"资本投入 —— 价值提升——退出变现——再投入"的基本模式,建 立国有资产投资与国有资本经营结合的运作机制.在对 —r 投资业务会计核算方式的选择上,我们认为除参照《企业 会计制度》的相关规定外,还必须结合投资公司经营的内 容和投资公司的投资目的来选择符合公司发展战略的核 算方式. 长期股权投资的会计核算有两种——成本法和 权益法.成本法主要适用于投资企业对被投资企业无控 制,无共同控制或无重大影响;权益法则适用于投资企业 对被投资企业有控制,共同控制或重大影响时.在具体界 定长期股权投资是采用成本法或权益法的问题上,企业 会计制度规定:当投资企业拥有被投资单位20%或20% 以上股权,或虽不足20%但有重大影响,应采用权益法 核算,投资企业拥有投资单位20%以下股权,或虽拥有 20%或20%以上股权,但不具有重大影响,应采用成本 法核算.投资公司的主要经营活动就是投资,因此,在对 股权投资核算方式的选择上必须反映投资公司的投资目 .具体说来有以下几点因素需要考虑. 的,业务特点 1.根据公司投资目的选择核算方式.投资公司投资 经营的重点主要是资本经营,而不是资产经营,投资公司 的"产品"就是投资所形成的资产,而不是形成资产所生 产的产品.因此,投资公司的投资行为与其他行业的投资 行为的主要区别(即投资目的的区别)在于对投资所形成 的资产是出售而非自用.根据这一投资目的,我们对投资 收益的确认更多地关注点在于对投资所形成的资产出售 所获得的高于投资成本的部分,而不是以收到利润或现 金(成本法下)或按所持股权代表的所有者权益的增减变 动确认收益(权益法下).因此.在具体投资项目下选择成 本法或权益法确认损益的评判还应考虑其投资目 的.如果是准备长期持有并且属于战略控股的,应侧重采 用权益法核算,如果是准备出售和退出的投资,应侧重采 用成本法核算. 2.根据对被投资企业的控制力度决定核算方式.当 投资企业拥有被投资单位20%或20%以上股权,或虽不 足20%但有重大影响,应采用权益法核算.但企业会计 制度是按实质重于形式的原则,强调以控制,共同控制或 重大影响作为采用成本法或权益法的界限.对国有投资 公司而言,由于相当部分政策性投资或政府委托投资承 担着社会职能,其经营效益差或长期亏损甚至根本不考 虑盈利,对这部分投资采用权益法核算必然对投资公司 的经营成果产生直接的负面影响,而这种影响,多数投资 公司是无法靠自身的经营努力加以控制和消除的.因此, 麓??一???????? 该部分政府委托投资的盈亏并不反映投资公司自身的经 营能力和经营成果,在这种情况下,照搬企业会计制度采 用权益法核算显然是不足取的.为此,我们还要强调在对 被投资项目的管理到位的情况不应该采用权益法核算. 3.政策依据.目前国内对投资公司的股权投资业务 采用成本法或权益法核算的划分标准尚没有明确规定, 但我们可以参照金融资产管理公司财务制度执行,将公 司的对外投资按照投资目的和时间长短,划分为短期投 资,待处置股权投资和长期投资;公司对持有的待处置股 权投资,无论公司对被投资单位是否拥有控制,共同控制 或重大影响,均应采用成本法核算.投资公司与金融资产 管理公司同属于国有资产的经营主体,如果能有自己的 行规当然更好,如果没有,参照金融资产管理公司的做法 也是合理的. 三,关于债权投资问题 投资公司与金融企业一样,也具有十分庞大的贷款 规模,主要原因:一是国有投资公司作为政策性投资机 构,X,-l"资金密集的基础产业项目进行投资时,除必须按股 份比例投入项目注册资本外,项目融资往往还需要各股 东按股份比例筹措,金额巨大的股东融资难以避免;二是 投资公司为加强所属子公司的债务管理,防止借贷失控, 按国家有关规定可以统一由控股母公司对外借款,然后 转贷给子公司和投资项目企业;三是政府划转的财政资 产转为国有投资公司x,-l~目企业的贷款.因此,债权投资 也是投资公司附属于股权投资的又一项主要经营业务, 真实,完整地,反映和管理好投资公司贷款业务和其 他债权投资业务,规避贷款风险自然也就成为投资公司 的一项重要财务管理目标., 1.关于贷款利息收入的确认时间.《企业会计制度》 设置"委托贷款"科目核算企业的贷款业务,对"委托贷 款"的核算只按本金和利息核算.而《金融企业会计制度》 对贷款业务按"应计贷款"和"非应计贷款"分别核算.同 时按照财政部财金[2OOl】25号文规定,金融企业贷款利 息自结息日起,逾期180天(含180天)(以后又缩短为 90天,下同)以内的应收未收利息,应继续计入当期损 益;贷款利息逾期180天(不含18O天)以上,无论该贷款 本金是否逾期,发生的应收未收利息不再计入当期损益, 在表外核算,实际收回时再计入损益,从而提高企业的风 险防范能力,逐步与国际通行做法接轨.我们认为,《金融 企业会计制度》对贷款业务的核算管理和对谨慎性原则 的把握尺度同样适合投资公司的业务特点. 2.对国有投资公司而言,因具有政策性投资职能, 使之承担着部分国家政策性贷款和行业性补贴职能的贷 款业务,以及政府划转的财政资产转为贷款.目前,这部 分贷款金额仍然十分巨大,但《企业会计制度》中没有具 体的核算依据,需要设置科目,对政府委托贷款业务进行 单独核算. 四,资产损失准备的核算问题 田 1998年财政部针对国有投资公司的业务特点专门 颁布了《国有投资公司财务管理若干暂行规定》,规定公 司的准备金包括投资风险准备金,坏账准备金,公司每年 可按上年末投资余额的3%o提取投资风险准备金,按年 末应收账款余额的3%o提取坏账准备金,年末余额达到 上年末投资余额1%时,实行差额提取.财政部的这项规 定承认并明确了投资公司的主营业务以及所承担的风 险,至少在会计处理上合法地享受了其他金融企业和生 产,服务性企业普遍已达到的符合谨慎性原则的会计处 理方法.而《企业会计制度》规定,坏账准备的计提方法和 比例由企业自行确定,计提范围除了应收账款外,还包括 其他应收账款;对短期投资应计提短期投资跌价准备,X,-l 长期投资应计提长期投资减值准备等八项准备.应该说 《企业会计制度》积极贯彻了国际通行的会计稳健性原 则,是解决会计信息失真的重要手段,建议国有投资公司 的财务管理办法也作出相应调整,让以投资为主业的投 资公司根据各自的资产状况,投资情况自主确定投资损 失准备或投资风险准备的计提比例. 五,关于不良资产的处置问? 国:fi-~t资公司经过十几年的发展,大多已成为资产 总量巨大的大型企业,但我们也应看到有相当一部分资 产是无效资产,不能创造价值,并且制约着公司的快速发 展,因此如何实现国有投资公司根据各自的发展战略,合 理,合法地从非重点发展领域退出是今后工作的一个难 点. 1.关于资产的处置程序问题.《国有投资公司财务 管理若干暂行规定》中明确规定,国有投资公司x,-l逾期贷 款,坏账(即不良资产)的处置必须报主管财政机关的tit: 准,但实际情况是财政部门不可能事事批复,而且等待tit: 复的时间也非常漫长,而世界各国处置不良资产的一条 基本经验是不良资产停留的时间越长,资产贬值的程度 就越高,因此,我们建议政策上能赋予投资公司必要的不 良资产处置手段,例如采取报公司董事会决议通过,报财 政部门备案的方式处置公司的不良资产,尽量避免不良 资产的长期沉淀而最终变成无效资产. 2.投资公司在经营活动中通过股权交易,债务抵偿 等经常取得各种非货币性资产.产权变更目前存在的主 要问题,一是无法取得产权证明,如房地产,在只拥有整 体大厦的部分产权情况下,未办理房产证;二是取得产权 证明的费用较高.对这些财产的处理,虽然依据实质重于 形式的原则可以计入"固定资产",但在这些"固定资产" 中有相当一部分资产未作为投资公司的经营性资产,多 数是不需用的财产物资,或是准备转让和折价出售的.因 此,将这部分资产作为固定资产或无形资产进行核算,不 能客观反映投资公司的财务状况和资产构成,需要设置 "待处理财产"科目,核算准备处理的公司抵债财产,从而 真实反映投资公司的资产状况. (责任编辑李目盛)