长期债券投资是投资核算中的一个重要组成部分,财务会计论文_4257

长期债券投资是投资核算中的一个重要组成部分,财务会计论文_4257 长期债券投资是投资核算中的一个重要组成部分,财务会计 论文 [摘要]长期债券投资是投资核算中的一个重要组成部分。本文就长期债券教学过程中的相关重点、难点,如长期债权投资成本的确定,长期债券溢价的计算及摊销处理等谈一些看法。 长期债券投资是财务会计中长期投资核算的重点内容之一,多年的教学中发现,学生对于长期债券投资核算内容的学习普遍感到难学,不容易掌握,特别是新会计准则、会计的颁布,对于长期债券投资作了较大的改革,增加了很多知识。笔者经多年教学实践探索,拟从债券投资成本的确定、债券利息的计算、债券溢价的计算及摊销,债券投资收益的确认等方面谈一些教学注意的问题,与同行商讨。 一、长期债券投资成本的确定长期债券投资是指企业购入国家或其他单位发行的、期限超过一年,企业准备长期持有的债券。长期债券投资成本的确定是解决 即:企业取得债券投资后,应以多少成本记帐而确认为企业债券投资的计量问题, 的资产,并在资产负债相关项目中列示。企业会计制度:“以支付现金取得 按实际支付价款(包括税金、手续费等相关费用)减去已到期付的长期债券投资, 息但尚未领取的债券利息,作为初始投资成本。”在教学中,应要求学生从以下方面把握: (一)支付全部价款中所含利息的处理。若企业购买的债券中包含已到期但尚未领取的利息(分期付息债券),不计入投资成本,而应在“应收利息”中单独反映。 (二)相关费用的处理。若购买债券所支付的相关费用金额比较大时,应将其计入投资成本,并在长期债权投资———债券费用帐户予以单独反映,并于债券持续期内在确认相关债券利息收入时给予摊销以调整投资收益;若购买债券支付的相关费用金额小时,则可直接计入当期的财务费用(或冲减投资收益)。 二、长期债券投资应计利息、溢折价计算及摊销、投资收益的确定 (一)长期债券投资利息应在期末时按时计提。应计利息是按债券面值和债券票面利率求得,并计入当期投资收益。在教学中应注意让学生辨析“应收利息”和“应计利息”的不同。首先二者反映的内容不同:“应收利息”反映的是一种流动资产,是长期债券分期付息方式下,本期应收到的利息;“应计利息”反映的则是一种长期资产,是在长期债券投资一次还本付本论文由无忧论文网 www.51lunwen.com整理提供息方式下,每年计算应收到的利息;其次二者科目级别不同:“应收利息”是一级科目,而“应计利息”是长期债券投资下的一个明细科目。 (二)长期债券溢折价的计算及摊销。长期债券的购入,有的是按面值购入,有的是按高于或低于面值的价格购入。债券购入价格的高低,在很大程度上取决于债券的票面利率和债券购入时的市场利率。也就是说:当债券票面利率相等于市场利率时,通常会面值购入;当债券票面利率高于市场利率时,通常会溢价购入;当债券票面利率低于市场利率时,通常会折价购入。在教学中应让学生注意把握:债券溢折价的计算及摊销。 1.债券溢折价的计算:债券溢折价额=债券投资成本—债券费用—应收利息—债券面值其中:债券投资成本———购买债券的全部价款债券费用———包含在债券投资成本中金额大的相关费用应收利息———购买支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息债券面值———债券票面标明的金额 2.债券溢折价的摊销。在教学中应让学生把握溢价应在何时摊销?摊销的作用是什么?应如何摊销?首先,应在确认相关的债券利息收入时同时进行债券溢折价的摊销。主要作用在于调整当期的投资收益。因为债券的溢价投资是为以后多得利 债券折价投资则是以后少得利息而先得到的补偿。所以,息而事先付出的代价; 当债券溢折价以后的摊销将会导致投资收益的增加或减少。其次,长期债券溢折价的摊销,可按直线法也可以采用实际利率法。 (三)长期债券投资的确认长期债券投资收益来源于债券的利息收入。当债券按面值购入时,期末应计的债券利息就是当期债券的投资收益。即当期应计利息=当期投资收益;当债券溢折价购入时,其投资收益则是每期期末应计利息与溢折价摊销合计的结果。即:当期投资收益=当期应计利息—当期溢价摊销额+当期折价摊销额。 因此教学中应让学生注意把握: 1.若属于一次还本付息债券、期末债券应计利息于确认投资收益时增加债券投资的帐面价值。2.若属于分期付息的债券,期末债券的应计利息于确认投资收益时作:“应收利息”单独反映,不增加债券投资帐面价格。长期债券投资由于购入方式、付息方式、采购债券费用大小等诸多因素的共同作用,使得债券投资的会计帐务处理存在着较多的差异,为了帮助学生理清其中的思路,通常会在把前面的相关问题讲完后,结合例题,以列表对比的方法进行归纳小结。效果将会更好。