2011年中级会计实务笔记-9金融资产

2011年《中级会计实务》知识点总结 第九章金融资产 一、金融资产的初始计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行初始计量，相关交易费用计入当期损益。 其他类金融资产——按公允价值和相关交易费用之和计入初始确认金额。 ◆ 交易费用的——包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 ◆企业取得金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 【例题·单选题】（2007年）2009年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.810    B.815   C.830    D.835 【正确答案】A 【答案解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，甲公司该项交易性金融资产的入账价值＝830－20＝810（万元）。 【例题·判断题】（2007年）企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ） 【正确答案】× 【答案解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入持有至到期投资成本。 二、金融资产的后续计量 （一）金融资产后续计量原则 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量——按公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该项金融资产时可能发生的交易费用。 2.持有至到期投资——应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 3.贷款和应收款项——应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 4.可供出售金融资产——按公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该项金融资产时可能发生的交易费用。 金融资产的计量 类 别 初始计量 后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 按公允价值计量，交易费用计入当期损益 按公允价值计量，变动计入当期损益 持有至到期投资 按公允价值计量，交易费用计入初始入账金额。 采用实际利率法，按摊余成本计量 贷款和应收款项 可供出售金融资产 按公允价值计量,变动计入所有者权益       （二）实际利率及摊余成本 企业对持有至到期投资、贷款和应收款项应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。 1.实际利率法 实际利率法——是指按金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入和利息费用的方法。 （1）实际利率——是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 （2）实际利率的确定——企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 分期付息： 年利息×（P/A，r，n）＋面值×（P/F，r，n）＝债券取得时公允价值＋相关费用 ●在确定实际利率时，应当考虑金融资产或金融负债所有条款（包括提前偿还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不考虑未来信用损失。 ●金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。 2.摊余成本 【小资料】 摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 期末金融资产的摊余成本＝期初摊余成本＋实际利息收入（期初摊余成本×实际利率）－应收未收利息（分期付息债券面值×票面利率）－减值准备－本期偿还本金 ●注意： 如果有客观证据表明该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率相计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可采用名义利率摊余成本进行后续计量。 【例题·多选题】（2008年）下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（ ）。 A.确认的减值准备 B.分期收回的本金 C.利息调整的累计摊销额 D.对到期一次付息债券确认的票面利息 【正确答案】ABCD 【答案解析】持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值（摊余成本），所以都应选择。 （三）金融资产相关利得和损失的处理 ●可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑损益——应当计入当期损益； ●采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息——应当计入当期损益； ●可供出售权益工具投资的现金股利——应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。 【例题·多选题】下列与金融资产相关利得和损失，应直接计入当期损益的有（ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其公允价值变动形成的利得或损失 B.可供出售金融资产其公允价值变动形成的利得或损失 C.可供出售金融资产按实际利率法计算的利息 D.可供出售权益工具投资取得的现金股利 【正确答案】ACD 【答案解析】可供出售金融资产其公允价值变动开成的利得或损失，应当直接计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 2.以摊余成本计量的金融资产——在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但是，该金融资产被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。 三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 1.科目：交易性金融资产 ——成本 ——公允价值变动 2.账务处理： （1）企业取得交易性金融资产时： 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 应收股利或应收利息 （买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款等 （实际支付的金额） （2）交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息： 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 （3）日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额——做相反分录。 （4）处置该金融资产 处置金融资产时——其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时将“公允价值变动损益”转入“投资收益”。会计分录如下： 借：银行存款 （实际收到的金额） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 （账面余额） 投资收益 （差额） 同时：将原计入“交易性金融资产——公允价值变动”的金额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或做相反分录） 【例题·单选题】（2009年）2008年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A.90  B.100 　C.190  D.200 【正确答案】D 【答案解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益＝2 200－（2 100－100）＝200（万元）。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。 四、持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理——主要是该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间利息收益的确认和处置时损益的处理。 1.会计科目： 持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 2.账务处理 （1）企业取得持有至到期投资时： 借：持有至到期投资——成本 （面值） 借（或贷）持有至到期投资——利息调整 （差额） 应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （实际支付的金额） （2）资产负债表日，计提债券利息时 ①持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资： 借：应收利息 （债券面值×票面利率） 借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （差额） 贷：投资收益 （持有至到期投资期初摊余成本×实际利率） ②持有至到期投资为一次还本付息债券投资： 借：持有至到期投资——应计利息 （债券面值×票面利率） 借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （差额） 贷：投资收益 （持有至到期投资期初摊余成本×实际利率） （3）处置持有至到期投资时 处置持有至到期投资时——应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。 借：银行存款 （实际收到的价款） 持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备） 贷：持有至到期投资——成本 （账面余额） ——利息调整 （账面余额） ——应计利息 （账面余额） 贷（或借）投资收益 （差额） 五、应收款项的会计处理 1.应收账款的会计处理 应收账款通常应按实际发生额计价入账。企业代垫的包装费、运杂费也应通过“应收账款”科目核算。 （1）发生应收账款时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额） （2）收到款项时 借：银行存款 （实际收到的金额）