找准认证抵扣进项税额最佳时间点可节税

找准认证抵扣进项税额最佳时间点可节税 在当今的市场经济下， 纳税人拥有经营的自主权，为了获取更多的营业利润，纳税人可以根据市场的需求，不断拓展经营的项目。目前有很多一般纳税人在从事增值税应税项目的同时，还兼营免税项目或者非增值税应税劳务。对于兼营免税项目或者非增值税应税劳务的一般纳税人，如果存在无法准确划分的不得抵扣的进项税额，那么就应当提前进行纳税筹划，力求少转出有关进项税额、多抵扣有关进项税额。 一般纳税人如果兼营免税项目或者非增值税应税劳务，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一款第一项规定:“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务”，因此，用于免税项目或者非增值税应税劳务的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。对于无法准确划分的不得抵扣的进项税额，在计算不得抵扣的进项税额时，应当依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十六条第一款的规定:“一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额,当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计?当月全部销售额、营业额合计”。 从中可以看出，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十六条第一款对不得抵扣的进项税额的计算，严格地说是一种估算，既然是估算，计算结果就是不准确的。另外，计算结果的多寡，依赖于纳税人有关的会计数据。因此，如果纳税人能够对有关经营业务在各纳税期间进行恰当调整，积极影响有关会计数据，就可能使计算出来的不得抵扣的进项税额尽量减少，从而多抵扣有关进项税额。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十六条第一款规定的计算公式中，所涉及的数据包括当月无法划分的全部进项税额、当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额、当月全部销售额和营业额。 首先，纳税人对有关收入进行调整是很不现实的:一是各税法对收入的确认时间都有十分明确的规定，纳税人必须严格按照税法规定的时间确认有关收入;二是加快资金的周转、实现利润的最大化是所有企业的奋斗目标，纳税人不会轻易坐失实现收入的每一个机会，因此，延迟销售或者放弃某项收入，都是不明智的选择。 但是，纳税人对进项税额却有很宽裕的运作空间:税法对纳税人购进货物的时间没有作任何限制，因此，纳税人可以自由选择购进货物的时间点;另外，根据国税发[2003]17号文件《关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》的规定，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并于认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣。那么自专用发票开具之日起90日内，纳税人同样可以自由选择认证、抵扣时间点。出于节税的考虑，纳税人应该从购进货物或应税劳务阶段就进行筹划，找准申报抵扣进项税额的最佳时间点。 另外，纳税人往往会存在一些取得不稳定收入的经营行为，从而造成各项收入的不均衡现象。一是生产经营依赖于市场的需求，在有市场需求时，就可能有生产经营行为，从而在某些月份有收入的实现;在无市场需求时，就不可能有生产经营行为，从而在某些月份就没有相应收入的实现。二是某些项目经营周期比较长，销售货物的时间、生产时间、提供劳务的时间与确认收入的时间，也往往不一致，纳税人可能会根据合同的约定，分期或者在某经营项目结束时，结算、确认收入，致使前期只有资产的投入，而收入却集中在随后某个月份反映。这些因素都可能会造成某些项目的收入在各个月份之间时多、时少、时有、时无，企业一旦出现各项收入的不均衡现象，就会导致免税项目和非增值税应税劳务的收入占全部销售额、营业额合计金额的比例，在月份之间波动很大。因此，申报抵扣进项税额的时间点不同，计算出来的不得抵扣的进项税额就会大相径庭。 例如甲企业为增值说一般纳税人，在从事增值税应税项目的同时，还兼营免税项目或者非增值税应税劳务，存在无法划分的不得抵扣的进项税额，该企业每月的各项收入和无法划分的全部进项税额如下:单位:万元(见附) look full, complete accessories and parts, well insulated and firmly fixed. Cable arrangement before 6.1 6.1.1 before the cable into cable (bridge between horizontal and vertical position) by the wiring is responsible for sorting, all cables should be a reasonable amount of JAG, requested terminal layout position, from "top to bottom, from 根据以上数据计算六月、八月不得抵扣的进项税额: 1、六月份不得抵扣的进项税额=29*270/(270 30)=26.10万元。 2、八月份不得抵扣的进项税额=31*51/(51 210)=6.2万元。 六月、八月不得抵扣的进项税额合计=6.2万元 26.10万元=32.30万元。 由于纳税人可以自由选择购进货物的时间点;另外，增值税专用发票认证时间为开具之日起90日内，在这90日内，纳税人可以自由选择认证、抵扣时间点，纳税人对进项税额完全有很宽裕的运作空间。因此，如果将六月份取得的无法划分的全部进项税额31万元，选择在八月进行认证并申报纳税，八月份不得抵扣的进项税额=(31 29)*51/(51 210)= 12万元。那么，该方法与前一种方法相比较，六月、八月不得抵扣的进项税额总体减少20.30万元(32.30万元- 12万元=20.30万元)。 由此可以看出，找准认证、抵扣进项税额的最佳时间点，节税的效果相当明显。对于存在无法划分的进项税额的纳税人，根据销售合同、劳务合同和市场需求状况，完全能够对后期的各项收入情况进行预测，然后测算后几个月份免税项目和非增值税应税劳务的收入占全部销售额、营业额合计金额的比例，从而将认证、抵扣进项税额的时间点，选择在免税项目和非增值税应税劳务的收入占全部销售额、营业额合计金额的比例较小的月份，这样计算出来的不得抵扣的进项税额就会尽量减少。 纳税人在运用该筹划时，应当特别注意以下几点:一是在选择认证、抵扣进项税额的最佳时间点时， 对取得的增值税专用发票一定要在开具之日起90日内认证，不要错过90日内的认证期间;二是在对后期的各项收入情况进行预测时，一定要综合考虑各种影响因素，并采用严谨、科学的方法，最大限度地使预测的结果更加接近实际情况;三是如果纳税人预测在发票开具之日起90日内仍然不能找到最佳的认证、抵扣时间点，可以自购进货物或应税劳务的阶段就开始筹划，推迟购进时间，以扩大运作的期间，为寻找认证、抵扣进项税额的最佳时间点提供条件。四是在选择购进货物或劳务的时间点时，要保障对生产经营的供应，尽量避免对正常生产经营的影响。 现金流量表编制新法--记帐凭证法 一、记账凭证法的主要特点 记账凭证法以记账凭证为编制现金流量表的数据来源，通过将记账凭证划分为若干类别，从而直接反映现金流入和现金流出。此方法的主要特点有: 1(数据直接来源于记账凭证。一张记账凭证所记录的金额是否应列示于现金流量表，应按照会计科目优先原则即根据凭证所涉及的会计科目来做出判断。一张完整的记账凭证包含四个最基本的要素:会计科目、记账方向、金额数据和摘要。现金流量表主要依据这四要素来编制。 2(会计科目划分为两类。会计科目可分为现金类和非现金类两类。现金类科目包括:?库存现金;?银行存款;?其他货币资金;?备用金;?短期有价证券(现金等价物)。非现金类科目，指会计科目表中除上述现金类科目以外的全部会计科目。 3(记账凭证划分为三类。在全部会计科目划分为现金类和非现金类两类的基础上，将所有的记账凭证按所涉及的会计科目划分为三类:?双金类凭证，这类记账凭证的借贷双方都是现金类科目。?双非类凭证，这类记账凭证的借贷双方都不是现金类科目。?单金类凭证，这类记账凭证的借贷双方只有一方是现金类科目，其可进一步分为单金流人类凭证和单金流出类凭证。 4(应用记账凭证法的基本原则。 (1)双金类、双非类凭证所记录的金额都不在现金流量表上反映。 (2)单金类凭证所记录的金额应当且必须全部列示于现金流量表的某一行次内，不重不漏。记账凭证若是借记现金类科目，贷记非现金类科目，则此类凭证记录的金额一律视为现金流入;反之，凭证所记录的金额一律视为现金流出。 look full, complete accessories and parts, well insulated and firmly fixed. Cable arrangement before 6.1 6.1.1 before the cable into cable (bridge between horizontal and vertical position) by the wiring is responsible for sorting, all cables should be a reasonable amount of JAG, requested terminal layout position, from "top to bottom, from (3)列表行次的选择。若记账凭证是单金类凭证，所记载的金额列示在现金流量表上具体行次的确定应采用客观内容优先制，即依据记账凭证摘要的具体内容选择列表行次。 以上基本原则可概括为:双金双非要排除，单金凭证不重漏;借金贷非是流入，借非贷金是流出;是否列表看科目，列表行次看摘要。 二、记账凭证法应用示例 下面针对现金流量表中的主要项目，从现金流人和现金流出两个方面选取业务来说明记账凭证法的应用。 业务1:某企业产品销售收入207 000元，增值税税率为17,。其中:收到的货款已存入银行1 00 000元，收到商业承兑汇票100 000元，余款尚欠。 借:银行存款100 000，应收票据100 000，应收账款42 190;贷:主营业务收入207 000，应交税费——应交增值税(销项税额)35 190。 本例中只有100 000元借记现金类科目，贷记非现金类科目，凭证属于单金流入类凭证。从内容上分析应列入报表“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。 业务2:以银行存款117 000元购入材料一批，材料尚在运输途中。其中:材料价款100 000元，增值税专用发票上增值税税额17 000元。 借:在途物资100 000，应交税费——应交增值税(进项税额)17 000;贷:银行存款117 000。 本例中凭证属于单金流出类凭证。其中:100 000元列入“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，17 000元列入“支付的各项税费”项目。若本例中贷方科目使用“应付账款”，则凭证属于双非类凭证，不涉及现金流量。 业务3:用银行存款开出银行汇票200 000元，以此购人一批价值为135 000元的材料，支付船舶租金50 000元。收到开户银行转来银行汇票余款通知15 000元。 (1)借:其他货币资金200 000;贷:银行存款200 000。 (2)借:原材料135 000，管理费用——租金50 000;贷:其他货币资金185 000。 (3)借:银行存款15 000;贷:其他货币资金15 000。 本例中有3张记账凭证。(1)、(3)两张是双金类凭证，不在现金流量表上反映。凭证(2)中135 000元列入“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，50 000元列入“经营租赁支付的现金”项目。 业务4:公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款25 000元(增值税4 250元，收到价税共29 250元的商业承兑汇票一张，公司持此汇票到银行办理贴现，贴现利息为2 000元。 (1)借:应收票据——货款25 000，应收票据——增值税4 250;贷:主营业务收入25 000，应交税费——应交增值税(销项税额)4 250。 (2)借:银行存款27 250;贷:应收票据——货款23 000，应收票据——增值税4 250。 (3)借:财务费用2 000;贷:应收票据——货款2 000。 本例经分析可认定，流入企业的货款是25 000元，流人的增值税是4 250元，同时流出企业利息2 000元，净现金流人为27 250元。在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目下列23 000元，在“收到的税费返还”项目下列4 250元。也可以在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目下列25 000元，在“收到的税费返还”项目下列4 250元，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下列2 000元。 业务5:营销人员报销差旅费1 800元，报销销售费用2 000元，还备用金余款200元。 (1)借:管理费用——差旅费1 800，销售费用2 000;贷:备用金3 800。 (2)借:库存现金200;贷:备用金200。 本例中凭证(1)是单金流出类凭证，应在“支付其他与经营活动有关的现金”项目下列3 800元。凭证(2)是双金类凭证，不在现金流量表上反映。 look full, complete accessories and parts, well insulated and firmly fixed. Cable arrangement before 6.1 6.1.1 before the cable into cable (bridge between horizontal and vertical position) by the wiring is responsible for sorting, all cables should be a reasonable amount of JAG, requested terminal layout position, from "top to bottom, from 业务6:企业发放工资300000元，其中包括:管理人员工资110000元;车间管理人员工资40 000元;直接生产工人工资120 000元;在建工程人员工资30 000元。 (1)借:管理费用110 000，制造费用40 000，生产成本120 000，在建工程30 000;贷:应付职工薪酬300 000。 (2)借:应付职工薪酬300 000;贷:银行存款300 000。 本例中凭证(1)属于双非类凭证。凭证(2)中300 000元列入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。 业务7:本期收回交易性股票投资本金15 000元及投资收益5 000元。 借:银行存款20 000;贷:交易性金融资产15 000，投资收益5 000。 本例中凭证属于单金流人类凭证，应将20 000元列入“收回投资收到的现金”项目。 业务8:外购一台需要安装的生产设备，开出转账支票支付设备的买价50 000元、增值税8 500元和运输费1 000元。 借:在建工程59 500;贷:银行存款59 500。 本例中凭证属于单金流出类凭证，应将59 500元列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。 业务9:投资者以100 000元的货币资金投资取得本企业面值1元的股票80 000股，款项已存人银行。 借:银行存款100 000;贷:实收资本80 000，资本公积——资本溢价20 000。 本例中凭证属于单金流入类凭证，应将100 000元列入“吸收投资收到的现金”项目。 业务10:企业以现金偿还短期借款25 000元，偿还一年内到期的长期借款100 000元，支付借款利息12 500元。同日经股东大会决议，企业按照利润分配方案向投资者分派现金股利15 000元。 (1)借:短期借款25 000，长期借款100 000，财务费用12 500;贷:库存现金137 500。 (2)借:利润分配——应付现金股利15 000;贷:应付股利15 000。 本例中凭证(1)属于单金流出类凭证，应将“长期借款”与“短期借款”科目金额之和125 000元列入“偿还债务支付的现金”项目，将财务费用12 500元列入“分配殷利、利润或偿付利息支付的现金”项目。凭证(2)属于双非类凭证，不在现金流量表上反映。 三、记账凭证法优缺点分析 由以上实例可见，使用记账凭证法编制现金流量表能够克服现行编制方法操作上的缺陷，具有以下优点:?操作简单。记账凭证法下只需将全部双金、双非类凭证排除，将全部单金类凭证列示于现金流量表，且现金流入与流出方向一目了然。在经过现金类科目期初、期末余额的核对，排除计算错误后，即可认定编表成功，从而省去了T形账户法和工作底稿法编制调整分录的时间和麻烦，简化了工作。?提供信息可靠、及时。由于数据直接来源于记账凭证，能够最大限度地降低数据在其他会计信息载体调整、加工和传递等环节的出错率。以记账凭证为起点编制现金流量表的工作可随时进行，并可与资产负债表和利润表编制同时进行，因而缩短了现金流量表的产出时间。?符合会计人员的思维习惯和工作习惯。记账凭证法编制过程遵循了传统会计账务处理程序，符合会计人员的思维习惯和工作习惯，较现行编制方法下的“倒推”、“调整”等具体操作手段易于接受和掌握。 记账凭证法在克服现行编制方法缺陷的同时，也存在缺点，主要有:首先，手工编制现金流量表时，工作量较大。若凭证很多，对凭证分类的工作量较大;根据凭证摘要判断金额在现金流量表中的列示行次，需要一定的工作经验。其次，现金流量表展示的是全部现金流量情况，企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，若用记账凭证法调整净利润，会存在大量的重复劳动。再次，金融企业如商业银行、证券公司和保险公司等由于行业和业务特点，现金流量表编制有其特殊的地方，本文并未讨论。最后，记账凭证法 look full, complete accessories and parts, well insulated and firmly fixed. Cable arrangement before 6.1 6.1.1 before the cable into cable (bridge between horizontal and vertical position) by the wiring is responsible for sorting, all cables should be a reasonable amount of JAG, requested terminal layout position, from "top to bottom, from 应用于合并现金流量表的编制也会存在局限。这些不足与局限是记账凭证法需要改进的地方，也是下一步细化 研究的方向。 look full, complete accessories and parts, well insulated and firmly fixed. Cable arrangement before 6.1 6.1.1 before the cable into cable (bridge between horizontal and vertical position) by the wiring is responsible for sorting, all cables should be a reasonable amount of JAG, requested terminal layout position, from "top to bottom, from