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应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 =销售额×税率-购进额×

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应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 =销售额×税率-购进额×第四节 一般纳税人应纳税额的计算 计算公式: 应纳增值税额,当期销项税额,当期进项税额 ,销售额×税率,购进额×税率 【例题2-5】某百货商场2009年2月共取得不含税销售额70万元,当月通过税务机关认证的增值税专用发票上注明的购进额是30万元,计算该商场2009年2月应纳的增值税额。(已知该商场所有货物适用的税率均为17,)。 一、销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 当期销项税额,销售额×税率 因此,关于销项税...
应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 =销售额×税率-购进额×
第四节 一般纳税人应纳税额的计算 计算公式: 应纳增值税额,当期销项税额,当期进项税额 ,销售额×税率,购进额×税率 【例题2-5】某百货商场2009年2月共取得不含税销售额70万元,当月通过税务机关认证的增值税专用发票上注明的购进额是30万元,计算该商场2009年2月应纳的增值税额。(已知该商场所有货物适用的税率均为17,)。 一、销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额、劳务收入额和增值税暂行规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 当期销项税额,销售额×税率 因此,关于销项税额的计算,关键是确定销售额。 (一)一般销售方式下的销售额的确定 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用(如是征收消费税的产品,则在销售额中还包括消费税)。 价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 销售额中不包括以下几项: 1. 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; 2. 同时符合以下条件的代垫运输费用: (1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的; (2)纳税人将该项发票转交给购买方的。 3. 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费: (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费; (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; (3)所收款项全额上缴财政。 【例题2-6】销货方销售货物给购货方,货款为120 000元,委托运输企业送货,销货方先支付给运输企业1000元运费,运输企业开具抬头为购货方的运输发票;销货方从购货方要回(120000+1000),就该笔业务销货方应如何计算销项税额, (二)特殊方式下销售额的确定(此处不作为考核内容,考CPA的同学可以作为参考) 1. 折扣销售 在处理折扣销售问题时,要注意区分以下三种情况的区别: (1)折扣销售(先打折后销售) (2)销售折扣(先销售后打折) (3)销售折让(先销售后折让) 折扣销售、销售折扣与销售折让的区别 类型 发生时间 发生原因 税务处理方法 折扣销售 折扣发生在销售之因购货方购货数量 ?销售额和折扣额在同一张发票上 前 较大等原因 分别注明的,可减除按折扣; ?否则允许不减除按折扣。 销售折扣 折扣发生在销售之为鼓励购货方及早是融资性质的理财费用,会计上作 后 (时)付款 财务费用处理;因此销售折扣不得 从销售额中减除。 销售折让 折扣发生在销售之货物售出后,出现相当于销货退回,是原销售额的减 后 了品种、质量问题 少,因此折让额可以从销售额中减 除。 【例题2-7:折扣销售】 【例题2-8:销售折扣】 【例题2-9:计算题】某新华书店批发图书一批,每册标价20元,共计1000册,由于购买方购买数量多,按七折优惠价格成交,并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣,购买方如期付款。 【解析】 计税销售额,20×70%×1000/(1+13%),12389.38(元) 销项税额,12389.38×13%,1610.62(元) : 2,以旧换新销售 纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外),应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。 【例题2-10:计算题】某企业为增值税一般纳税人,生产某种电机产品,本月采用以旧换新方式促销,销售该电机产品618台,每台旧电机产品作价260元,按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791 040元。 【解析】 销项税额,(791040+618×260)×17%,161 792.4(元) 3,还本销售 采用还本销售方式销售货物的,以货物的销售价格为销售额,不得从销售额中扣减还本支出。 【例题2-11:选择题】某钢琴厂为增值税一般纳税人,本月采取“还本销售”方式销售钢琴,开了普通发票20张,共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理,则增值税计税销售额为( )。 A. 25万 B. 23万元 C. 21.37万元 D. 19.66万元 【答案】C 【解析】25?(1+17%),21.37(万元) 4,以物易物销售 双方都应作购销处理:以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 【例题2-12:计算题】某彩电厂(增值税一般纳税人)采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台,每台含税售价2000元。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台,每台含税售价800元。双方均已收到货物,并商定不再开票进行货币结算。计算其税额。 【解析】 彩电厂的销项税额,2000 × 2000?(1,17%)×17%,581200(元) 进项税额, 4000 ×800?(1,17%)× 17%,465000(元) 5,包装物押金计税问题 ,1,一般规定 ?纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的~不并入销售额 征税。但对因逾期(合同约定的日期)未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额。 ?对收取一年以上的押金~无论是否退还均并入销售额征税。对于个别包装物周转使用期限较长的,报经税务机关确定后,可适当放宽逾期期限。 ?在酒类中,啤酒、黄酒的包装物押金适用于一般规定。 ,2,特殊规定 另外,国家税务总局规定,从1995年6月1日起,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。 须注意的两点: (1)包装物押金是含税收入,在将包装物押金并入销售额征税时,需要先将该押金换算为不含税价,再并入销售额征税。 (2)包装物押金不应混同于包装物租金。包装物租金,在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。 【例题2-13:计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金2万元、白酒的包装物押金3万元,本月逾期均不再返还。如何对包装物押金进行税务处理, 0.2906(万元) 【解析】销项税额,2?(1+17%)×17%, 【例题2-14:计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒,并开具普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元(尚未逾期),计算此业务酒厂应确认的销项税额。 【解析】销项税额=(93600+2000)?(1+17%)×17%=13890.6(元) 6,旧货、旧机动车的销售 旧货的销售,不包括机动车、摩托车、游艇,, (1)个人(不包括个体经营者在内)销售旧货,免税。 (2,其他纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产)无论其是一般纳税人还是小规模纳税人,一律按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税,不得抵扣进项税额。计算公式为: 销项税额=销售额?(1,4%)×4% ?2 旧机动车,旧机动车、摩托车、游艇,的销售, (1)旧机动车经营单位销售属于征收消费税的旧机动车、摩托车、游艇,不论其售价是否超过原值,均按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税。(计算公式同前) (2)其他纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇,要看售价与原值的对比,?售价超过原值的,按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税(计算公式同前); ? 售价未超过原值的,免征增值税。 【例题2-15:计算题】某生产企业为增值税一般纳税人,2006年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理:销售已经使用4年的机器设备,取得收入9200元(原值为9000元);销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆,分别取得收入11000元(原值为40000元)和64000元(原值为56000元)。计算应纳增值税。 【解析】应纳增值税=9200?(1+4%)×4%?2+64000?(1+4%)×4%?2=1407.69(元) (三)视同销售货物行为销售额的确定 视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额: (一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定; (二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定; (三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为: 组成计税价格=成本×(1+成本利润率),实际上就是:成本,利润 注意:属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。即 组成计税价格,成本×(1,成本利润率),消费税税额,或 组成计税价格,成本×(1,成本利润率)?(1,消费税税率) 实际上就是:成本,利润,消费税税额 公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 【例题2-16:计算题】某企业(一般纳税人)某月发生如下业务: 业务1:销售给甲公司某商品5 000件,每件售价为18元,另外收取运费5850元; 业务2:销售给乙公司同类商品15000件,每件售价为20.5元,交给A运输公司运输,代垫运输费用6800元,运费发票已转交给乙公司; 业务3:将同类商品100件用于换取生活资料; 业务4:当月生产一种新产品500件,生产成本每件2000元,全部发放职工福利和赠送客户使用。 根据以上业务确定企业当月的销售额。 (注:税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元。单价为不含税价格。) (三)含税销售额的换算 不含税销售额,含税销售额?(,,税率) 销售额是否含税(含增值税)的判断: 1. 不含税销售额: (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额; (2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额; (3)计税金额或计税价格。 2. 含税销售额: (1)普通发票上列明的销售额; (2)各种价外费用; (3)各种零售价格。 二、进项税额的抵扣 进项税额的确定包括以下几个部分: (一)准予从销项税额中抵扣的进项税额 (二)不得从销项税额中抵扣的进项税额。 (三)进项税额的转出 (四)进项税额的抵扣期限 (一)准予从销项税额中抵扣的进项税额 ?从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额; 1. 以票扣税 ?从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上上注明的增值 税额。 ?购进免税农产品: 2. 计算扣税 进项税额=买价×13% ?外购货物和销售货物所支付的运费: 进项税额=运输费用×7% ?购进免税农产品: 项目 内 容 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳 税法规定 税人购买的农业产品,准予按买价和10%的扣除率计算进项税 额,从当期销项税额中扣除。 一般情况:进项税额=买价×10% 特殊情况: 计算公式 收购烟叶金额=收购价款×(1+10%); 应纳烟叶税税额=收购金额×20% 烟叶进项税额=(收购金额+烟叶税)×10% 【例题2-17:计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米,农产品收购发票上注明价款为65830元。 【例题2-18:计算题】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟,收购凭证上注明价款50万元,并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为( )。(2007年) A. 6.5万元 B. 7.15万元 C. 8.58万元 D. 8.86万元 ?运输费用的扣除 项目 内 容 一般纳税人外购货物(除固定资产)和销售货物所支付的运输费用,准予税法规定 按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。 计算公式 进项税额=运费金额(即运输费用+建设基金)×7% 某生产企业外购原取得增值税发票上注明价款100000元,已入库,支应用举例 付运输企业的运输费800元;(货票上注明运费600元、保险费60元、装 卸费120元、建设基金20元)。则进项税额为, 【例题2-19:计算题】一般纳税人从农业者手中购进免税农产品,收购凭证上注明是50000元,支付运费,取得了货运发票,注明是2000元。 关于运费的总结: (二)不准予从销项税额中抵扣的进项税额 分类 内 容 (1),(3)(1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者购进货物改变应税劳务; 生产经营用途 (2)非正常损失的购进货物或应税劳务; (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务; (4)自用消费(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品; 品 (5)运输费用 (5)上述第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的 运输费用。 (6)扣税凭证纳税人购进货物或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政不合格 法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中 抵扣。 【例题2-20:选择题】下列行为中,涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是( )。 A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位 【例题2-20:选择题】某生产企业从农业生产者手中收购粮食600000斤,农产品收购发票上注明支付金额30万元,支付运输费用0.5万元、装卸费0.05万元(未取得货票),由于管理不善,运输途中损失4000斤。计算可以抵扣的进项税额。
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