毕业论文 中小企业成本管理存在问题及对策研究(2015）

毕业论文 中小企业成本管理存在问题及对策研究(2015） 中小企业成本管理存在问题及对策研究 Small and Medium-sized Enterprise Cost Management Existence Question and Countermeasure Research 目 录 内容摘要;..........................................................................1 Abstract:.....................................................................11 1 导言 ... 1.1 研究目的及意义..................................................2 1.2 国内外研究现状..................................................2 1.3 本文的研究内容.................................................. 3 2 中小企业成本管理的特点................... . . . . . .................... 4 2.1 体现在成本管理环境弱化方面 . . . . . . . . . 4 .. ............................ 2. 1.1 体现在成本管理目标单一方面 .....................................5 2. 1.2 体现在成本管理观念滞后方面 ..................................5 .... 2.2........... 体现在成本管理组织不协调方面 ...........................5 2.3 体现在成本管理方法方面 ........................................6 ... 2.3.1 体现在成本管理内容 ............................................. 6 3 中小企业成本管理的现状及成本费用增长超速的原因分析................. 7 3. 1 中小企业成本管理的现状................................. ....... ... 8 3.2 成本费用增长超速的原因分析 .......................................8 4 中小企业成本管理的战略思 .....................................8 考.... 4.1 以技术创新促进成本管理 ...........................................9 4.1.1 采用作业成本管理思维 . . . . . . ... .................. .......... 9...... .... 4.1.2 重视差异化战略中的成本问题 .............…..............…. ....…..………….......9......... 4. 2 目标成本管理的概述及理论基础 4.2.1 目标成本管理案例分析 .. .. 5 Excel 在流动资金管理中的应用 .................….......…............................….......…..... 10 5. 1 流动资金管理模型的功能设 ......................................10计 5.2 最佳现金持有量;模型设计..........................................11 5.2.1 成本资料严重失 ...............................................11 实 5.2.2企业缺乏成本约束激励机 .......................................12 制 5.2.3 企业技术水平不高成本降低受到限 ...............................12 制 6 加强中小企业成本管理对策的建 ...................................13 议. 6.1 树立!我本管理的系统观 ..........................................13 念 6.2 引入先进的现代企业成本核算和管理方 ............................14 法 6.2.1 采取措施保证成本信息真实有 ..................................14 效 6.2.2 完善企业成本约束激励机 ......................................15 制 6.2.3 提倡创新提高技术水平降低成 ................................15 本 7 结论..............................................................15 参考文 ...........................................................16 附献. 录:开题报告...... 致谢." . 内容摘要: 中小企业是国民经济中一支重要的经济力量，在我国社会主义市场 经济发展中发挥着重要的作用。中小企业产品成本的高低，不仅影响到国民经济 的发展，而且直接影响到企业自身发展和企业职工群众的切身利益。在国民经济 进一步发展过程当中，中小企业成本管理问题己日益引起人们的重视和关注。本 文通过对中小企业成本管状.及存在的问题等角度来分析。从而提出了强化中小 企业成本管理的对策 关键词: 中小企业:成本管理;存在问题: 战略思考 Abstract: In the national economy is an important economic force in the development of China's socialist market economy is playing an important role. In the high and low production cost，not only affect national economic development，but also directly affect the development of enterprises and enterprises of the vital interests of the masses of workers. In the course of further development of the national economy，have become increasingly cost-management problems arising from people's attention and concern. Key Word: Small and Medium-sized Enterprise Cost Management Existence Question Strategic thinking 1 导言 1.1 论文研究的理论意义和实用价值 改革开放以来，我国经济迅速发展，中小企业成为社会主义经济生活中不可缺 少的重要组成部分。它在促进市场竞争，增加就业机会，推动技术创新，加快国 民经济发展和保持社会稳定等方面发挥了重要作用。但不容忽视的是很多中小企 业组织机构不健全，不严密，人员素质参差不齐，管理水平不高，尤其是成 本管理混乱，甚至没有完整的成本核算资料。对经济发展极为不利。因此，改善 ，提高经济运行质量己势在必行。中小企业应扬长避短。适 中小企业的成本管理，竞争日益激烈的市场。不断学习掌握成本管理的新理论，并借鉴其 应不断变化 。不断更新成本 他国家其他企业的成功经验，不断总结。发现成本管理的新问题 管理的观念和手段，不断寻求企业自身发展的成本管理的新思路。与大型企业、尤其是实力雄厚的跨国公司相比，中小企业虽有结构简单、决策 迅速、反应敏捷等优点，但还存在由于生产经营规模偏小带来的先天弱点，主要 体现在生产效率、技术进步、资金筹措等诸多方面。由于难以形成最佳规模生产， 每位员工所创产值，偏低，销售及管理费用又往往偏高，导致中小企业获利能力一 般低于大企业。而中小企业技术起点相对较低，工艺、设备往往落后，高级专门 人才不足，加之资金因素，很难实施全面技术更新。因此，中小企业更应强化成 本意识，注重成本管理。 随着深化改革，扩大对外开放，全面建立社会主义市 场经济体制，实施和巩固现代企业制度。我国中小企业自身素质和管理水平己有 很大进步。但就成本管理层面考察，仍有一些企业产品成本居高不下，缺乏市场 ，制约着企业发展壮大。 竞争力和盈利空间 成本管理并不是为了节约而节约，也并不等同于降低成本，而应该是为了建立 和保持企业的长期竞争优势采取的一种措施。如果企业把成本管理作为战略来看 待，那么成本管理就已经不仅是财务部门的事情，更不仅仅是生产部门的事情， 它应该是全方位，多角度，突破企业边界的成本管理体系。在社会主义市场经济 ，深化成本管理改革一直是一个突出而迫 和现代企业制度逐步建立完善的过程中 切的问题。只要我们实事求是，与时俱进地实施成本管理活动，越来越多的中小 企业就会迅速地做强做大，成为市场竞争中的佼佼者。 1.2 国内外研究现状 1.2.1 国外研究现状 在国外，中小企业成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和 如何利用先址的计算机技术拓展成本管理功能，提高成本管理效率等方面。特别 是作业戚本的应用和结合 ERP 的实施对戚本管理的创新方面，取得了相当的成 功。 理论界对成本管理目标的研究有一定的争议，存在许多不同的观点。具有影响 T霍恩格伦为代表的五目标论和以卡普兰为代表的多阶段论。 ..力的是以查尔斯 .斯腾詹不日乔.斯腾詹在《成本管理精要》一书中提出的 笔者比较赞同凯瑟琳娜 从决策有用性出发的 10 目标论。他们认为，有助于决策的成本管理系统必须满 (1) 列示过去、现在和将来的支出; (2) 反映组织的成本结构和形态以支持成 :足 (3) 支持切实可行的战略并明确管理目标 (4) 引导个人 ;;本管理系统的改进 ; (5) 为完成组织近期目标和战略规划监控资源 和团队行为，努力实现组织目标 耗费; (6) 预警财务状况恶化; (7) 资源消耗的适用性; (8) 明确个人和团队对完 成经营目标应负的; (9) 有助于分析客户、生产过程、产品和地区对赢利性 的不同影响; (10) 为不同的决策者、管理者提供全景式的组织成本结构信息。 20 世纪 40 年代以后的成本管理理论大都是持有这样一种观点，认为成本管理 是一种管理活动，应该具有管理的普遍职能，即预测，计划，控制，考核，分析 和决策等。成本核算是成本管理的基础和前提，是为成本管理提供依据的基础工 。 作。广义的成本管理观不再将成本核算作为成本管理的重心 美国学者查尔斯.T.亨格瑞认为，成本管理是"经理人员的为满足顾客要求同 时又持续降低和控制成本的行为。"因此，为降低成本而进行的成本控制活动是 中小企业成本管理的童心。 1.2. 2 国内研究现状 在我国，对中小企业成本管理方面的研究也取得了一定的成果。许多学者结合西 方管理会计出现的新思维，新方法对中国的企业成本管理现状进行分析对比，探 讨了由于环境的变革而应采取的对策。 余绪婴.欧阳请等学者从总结我国成本管理发展历程的角度，探索新环境下企 :陈胜群，胡元木等人从分析评价日本的成本企业化入手， 业成本管理的适应模式 探索国外先进管理技术.方法.观念在我国的借鉴与应用。 1980 年 9 月成立的成本研究会，先后 10 多次组织全国的成本理论和实践研讨 《成本管理文集》。国内外对企业成本管理的研究，目前集中在 会，并多次出版 以下几个方面:一是关于成本管理的学科归属问题:二是关于成本管理的概念架 标问题;四是关于成本管理的模式问题;五是关 构问题;三是关于成本管理的目 。 于成本管理信息有用性的问题 国家自然科学基金委项目评议专家、南京财经大学的吴明礼教授在一篇《对管 理会计的两个评价》的论文中，提出 "财务管理、管理会计、成本会计应分别属 ，，其中财务管理属于第一层次，它与会计学是两门并列的学科; 于不同学科层次 管理会计属于第二层次，它与财务会计组成会计学的两大分支支;成本会计属于 ，记录、计量和报告有关部门成本 第三层次，它作为会计信息系统的一个子系统 。 的多项信息，这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料其次我国最早从事企业成本管理的模式问题等方面理论研究的当属以易庭源、 .1994 年，他们在当《代财经上》发表了有关作 业成余绪续为代表的一批会计理论家 ，越来越多的人开始重视这方面的研 究，本核算和作业成本管理的首批文章之后 。 并取得了一定的进展 后来，陈胜群、胡元木、杨胜雄、胡玉明等人分别对作业成本、成本企戈IJ 、战 略成本管理等进行了介绍和研究取得了一定的研究成果。 1.3 论文研究的目的 本论文将主要探讨中小企业成本管理存在的问题分析及若干点建议。首先介绍 ，其次对中小企业成本管理的现状及成本费用增长超 了中小企业成本管理的特点 ，同时对中小企业成本管理的战略思考进行了简单的说明及 速的原因进行了分析 分析。最后主要对中小企业成本管理所存在的问题进行了重点的分析和研究，从 而提出了解决问题的一些建议。 2 中小企业成本管理的特点 2. 1 体现在成本管理环境弱化方面 目前，我国中小企业面临的环境使其形成了有别于大企业的成本管理特点。在 法律环境方面，企业成本管理由于过分侧重其内部管理的属性，造成政府对成本 ，适应中小企业的成本法规更少。在经济环境发面，大 管理的相关法规供给不足 。他们 企业通常都是由国家控大股或完全是固有的，而中小企业则多是民营企业在经济结构、发展水平、经济政策的影响、企业组织形式、资金来源特点等方面 ， 都存在差异。中小企业的生存环境要比大企业严峻得多。如何规范成本使中小企业得到发展，需要需要政府采取相应对策。在文化环境方面，大企业员 。大企业的成本管理制 工受教育的程度及成本管理人员的专业素质高于中小企业 度是与现代企业制度相适应的，中小企业往往采用家族式的成本管理。在成本管 理文化方面，大企业的刚性特征较为明显，而中小企业则更具有柔性化特征。2.2 体现在管理目标单一方面 大企业的成本管理目标除了遵循本企业价值最大化要求外，还必须兼顾周边中 小企业群的成本管理要求。但中小企业的成本管理同标则较为简单，是在满足顾 客要求、为顾客创造价值的同时，实现企业利润最大化。不断降低成本，确保产 ，努力增加利润是中小企业成本管理动肉，也是其目标的直接体现。只有 品质量 不断追求利润的最大化才能提高成本管理水平，更改地进行成本决策，真正做到 增收节支，主动提高质量，最终获得应有的经济效益。 2. 3 体现在成本管理观念滞后方面 "规模效益 " 往往是大企业降低成本的代名词，而中小企业由于受到产销量的 限制，增加利润不能仅仅靠降低成本来实现，更多的是要在产品的求新、求变、 求质量、求优质售后服务等方面来实现。低成本扩张，多元化经营对具有资金、 技术、人才、信息、环境等优势的大企业来说是可行的，中小企业却不可盲目实 ，还会使企业陷入困境。中小企业利 施低成本扩张战略，否则不但不能降低风险 用 "船小好掉头" 的特点，应用作业成本管理、成本企划等方法，通过成本管理 创新，提高企业经济效益。 2. 4 体现在成本管理组织不协调方面 合理的组织结构是科学管理、有效控制的前提，它不仅有利于内部协调，提高 ，还便于进行相结合检查和制约，防止并纠正各种错弊。中小企业成本 工作效率 管理组织的特点，如规模小、容易创建、融资难度大、对创业者的依赖性强、管 、受环境影响程度大等的特点。中小企业的成本管理应当客服结构调 理结构简单 整的主观性和随意性，重视平衡增加价值或用更少的成本维持目前的价值关系。 除"大企业病川 的良方。中小企业 成改革和完善中小企业成本管理组织体制是根 本管理组织结构跟着国有企业走，暴露出许多问题，最可怕、最危险的是麻痹 思 "的幻想，在成本管理上缺乏开拓、创 想和侥幸心理，对政府抱有 "救救孩子 新意识。评价中小企业组织合理性的主要是: 1) 有效性。有效率的组织， 2)统一指挥。合理的组织应保证统一领导、统一指挥，避 才能达成组织目标。 。3) 合理的管理层次。管理层次过多或 免命令的重复、矛盾和内部信息的紊乱 ，中小企业尤其应防止管理层次 过少，管理幅度过宽或过窄，都会妨碍组织效率 过多的现象。4) 责权对等。只有责权对等，才能使责任有保障，权利有约束。5) 协调一致。缺乏协调的组织必然僵化，不适应环境， 效率降低。 2. 5 体现在成本管理方法方面 大企业采用成本管理方法比较规范。中小企业由于自身特点，加上制度、人员 ，往往一个企业一个样，灵活多变，随意性 等的限制，成本管理方法差异性较大 大。 2.6 体现在成本管理内容方面 中小企业必须勤俭持家，不能在固定设施、装修等项同上投入过多、过早。固 定成本需要分摊到出售的产品中去，过分追求设备的齐全和办公室的豪华，会使 ，在竞争中被击败。中小企业由于产量小，各项调整措施较为 企业失掉竞争优势 及时，可以随时减少用于扩大知名度和没有经济效果的虚荣性消费，或购买二手 货，或租用机器设备、厂房、以节约资金。中小企业重视顾客的需求量，能够结 合成本预测，减低库存成本。 3 中小企业成本管理的现状以及成本费用增长超速的原因分析 3.1 中小企业成本的现状 成本管理是企业的核心组成部分，对企业的发展 ，然而由于 具有强大的推动作用 各种原因，成本管理现状并不令人满意。 3. 1.1 成本管理侧重于宏观需要 成本管理是企业的一项综合管理其主体应 企业?成本管理的动力也应该来 该是 自于企业内部经营管理的需要，实际上很大一部分企业并未意识到这一点，它们 ，只 是为了应付上级 实 施的戚本管理仅限于国家颁布的财务法规的遵守与执行上 部。 部门的检查或者为了向上级主管部门汇报工作的需要，作为美化自身年度经营 管理业绩的一项具体管理措施。成本管理侧重于宏观需要忽略了成本管理对企 业经营管理的实际效用。 3. 1.2 成本管理缺乏市场观念。 成本是一个企业生产经营效率的综合体现 是企业的内部投入和产出的对比关 。低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务，从而意味着高效率， 系 但未必就是高效益。我国许多企业按照成本习性划分成本的构成并核算产品戚本， 。这样，产星室:ï越也高，单位产品成 本通过大幅度提高产量降低单位产品分担的固定成本 '在销售量不变的情况下 陷入了单纯性为|降锋低成本而管理成本的怪圈，失真就越低 的信息导致管理决策出现误区， 似乎产量越大、成本越低、利润越高 3. 1.3 成本管理理论和内容僵化，手段老化许多企业只注意生产过程的 。 ，忽视供应过程和销售过程的成本管理i只注意投产后的成本管理，忽视 成本管理 投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理一些企业的事前成本管理薄 弱，成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性，可有可无;成本计划缺乏科学性、严 可增可减，因此造成事中事后成本管理的盲目性。在成本的具体核算中只注 肃性， ?注重生产成本核算而忽视产品设计过程中的 意财务成本核算缺少管理成本核算 。成本管理的手段仍处于手工操作阶段，IT 技术在成本 成本以及销售成本的核算 管理活动中真正发挥作用的很少c 现代成本管理的一个基本要求是成本信息提供 的及时性、全面性和准确性，形成信息实时共亭，而手工操作是很难达到这些要求 的。 3. 1.4 成本管理依赖现有成本会计系统，不能满足企业实行全面成本 管理的要求 传统成本管理方法单一，构成简单，不能深入反映经营全过程，不能提供各个环 节 ，以及各个环节成本发生的前因后果，有时甚至出现连编制成本报表 的的成本信息 的"产品"成本构成的尴尬周面，从而误导企业经营战略的 制人也难以解释自己 定。另外，传统的成本管理对象局限于财务成本方面的信息，不能提供决策人员、 管理人员所需的资源、作业、产品信息的目的。 3. 1.5 管理人员整体素质偏低 中小企业成本管理人员整体素质偏低。分工较粗，往往采用简单的成本计算法， 。从而导致了成 使得成本失实，成本信息的利用价值大打折扣，甚至出现错误决策 本增加。 3. 2 成本费用增长超速的原因分析 3. 2.1 中小企业自身规模的限制 企业内部规模经济是促进经济增长的动力，也是降低产品单位生产成本的有效 的限制，无法像大公司或踏国公司一样销售规模 途径。中小企业由于受自身规模 小企业感到无法承 效益。高昂的营业成本，包括租金、水电费、劳资等，都使中 规模经济取得的产品成本优势，是中小企业所望尘莫及的。 受。凭借 3. 2.2 成本控制尚未与不断变化的外部经济环境相适应 目前随着市场格局从卖方市场向买方市场转变，产品成本结构也随之发生变 化，生产性费用所占的比重下降，流通性成本的比重不断上升。而我国传统的成 、直接人工费和制造费用作为成 本管理过多地局限于生产领域，以降低直接材料 本管理的主要手段，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的 。企业如果再单纯地以降低产品生产 控制，这也就无法适应现代成本管理的需要 成本作为企业成本管理的全部内容，将会使企业无法立足于市场。 4 中小企业成本管理的战略思考 大多数中小企业的成本管理还处于一种传统的注重短期利益的模式中。随着商 市场范围日益扩大，竞争日益激烈，仅仅着重于短期利益 ;品经济的国际化发展 ，已不能适应战略管理的需要。结合中小企业的经营优势，可以 的成本管理模式 从以下方面进行成本管的战略思考。 4. 1 以技术创新促进成本管理 中小企业具有技术创新优势，应树立不断通过技术创新来降低产品成本的观 20 世纪 90 年代以后， 念。影响企业利润的直接因素有销售量、价格、成本。进入 。企业要想在短期内 许多商品市场需求增长速度放缓，商品处于供大于求的状态 大幅度提高销售量来增加盈利的目的越来越困难。价格对企业利润变化是最为敏 感的因素，提高价格是增长利润最快的方法，但是当商品市场出现供大于求时， 8 竞争对手竞相降价促销，许多商品出现了明显的价格下降趋势。企业只有通过不 。 断降低成本，才能拓展利润空间 以技术创新促进成本管理，通过技术创新，在产品质量、款式、性能和工艺装 备上不断改进，以满足消费者对需求的升级和变化，并保持成本领先(低成本)的 。低成本不等于低品质，低成本不能来自于偷工减料，也不等于减少产品功 战略 能。只有品质相同，功能相同的产品，成本才可以比较。 以技术创新促进成本管理，从价值链的分析角度看，可以改变产品，以消除多 余的部分功能;可以改变制造过程，使得流程变得更为有效;在高成本一一劳动密 集型的活动中，实现自动化在;采购环节，实行价值分析，对所有原材料、零配 件评价其基本功能，寻求最低成本，从而降低采购费用和原材料成本等等。 以技术创新促进成本管理，从短期看，技术改造需要投入，开发新产品也需要 王|;但从的素| 长期看、整体看，不仅可以获取更大的效益， 而且投入，这都是增加成本 有利于争取竞争 的主动权，确立企业在竞争中的优势。因此企业为未来增效 而 率沱iJ 新作出的目前投入是必要的、因为创新产品会增加销售量，提高市场占有 ;应用新的技术成果可以提高效率，节能降耗，减废降 损;产品可以适当提高售价 通过技术创新可增加产品服务的附加值。技术创新带来的增利因素要大于其 投 入的成本因素。 技术创新是无止境的，新技术的广泛应用也是无止境的，企业降低成本的潜力 也是无穷尽的，这正是现代成本理念。 4. 1.1 采用作业成本管理思维 中小企业不能像大企业通过大批量生产来降低单位产品戚本，获取规模效益。 中小企业生存的空间恰恰是存在于那些缺乏规模效益，适应于分散经营的行业， 生产领域。这 或者是大企业不愿意涉足的根据顾客要求进行的小批量的多品种的样在成本的计算与管理上，传统的以产品产量为中心的制造成本法受到了冲击， ，它不仅适应了社会需求变化，而 一种以"顾客为中心"的作业成本管理方法兴起 且也适应中小企业生存的环境。 作业成本管理是以作业为基础的科学信息系统，它从以"产品"为中心转移到以 ，通过对作业成本的确认、计盏，尽可能消除"不增加价值的作 作业为中心上来 ，从而把有关的损失、浪费 业"，改进"可增加价值的作业"，及时提供有用信息 。这是深挖降低成本的潜力，实现成本降低的基本源泉。作业减少到最低限度 成 本管理最为重要的在于，它不是就成本论成本，而是把着眼点与着重点放在 成本 发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪反映，对最终产品形成的过程 中所发生的作业成本进行有效控制。 在当前激烈的市场竞争中，中小企业在成本管理上必须进行战略的考虑，要从 单纯降低材料工费项目的生产过程成本的管理上，拓宽到从产品设计开始，包括 、销售、市场营销、服务在内的全过程的成本管理，进一步深入 技术开发、制造 ，达到实现企业长期目标的 到为最终产品形成过程中发生的所有作业成本的管理 持续的动态的成本管理。 4. 1.2 重视差异化战略的成本问题 中小企业在满足消费者需求方面具有服务多样化、特色化的优势，在市场竞争 ，形成"人无我独有"的战略。差异化战略也称特色经营战略， 中宜选择差异化战略 其战略主题是，通过公司形象、产品特性、产品服务、技术特点、经销网络等形 式，努力形成一些在全产业范围内部具有特色的东西，使用户建立起品牌偏好与 ，企业可利用客户对品牌的 忠诚。实施差异化战略可使企业获得超常收益。例如 忠诚而有效地避开价格方面的竞争;产品的特色使客户选择余地变得很小，其对 价格的敏感性减弱在面对供方压力;、替代品威胁时，拥有特色的企业或者产品， 往往比其他竞争对手更为有利。实现差异化战略的途径很多，企业通过专利技术， 生产出在性能不日质量上优于现有同类企业的产品，通过市场宣传加强广告推销力 度，使用户对本企业的产品产生与众不同的印象，其表现形式为物的功能上的差 ，市场管理方式上的差异等。 异，服务内容上的差异 4.2 目标成本管理的概述及理论基础 目标成本管理:是在企业预算的基础上，根据企业的经营目标，在 成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本的分解、 控制分析、考核、评价的一系列成本管理工作。它以管理为核心，核 算为手段，效益为目的，对成本进行事前测定、日常控制和事后考核， 使成本由少数人核算到多数人管理，成本管理由核算型变为核算管理 型;并将产品成本由传统的事后算账发展到事前控制，为各部门控制 成本提出了明确的目标，从而形成一个全企业、全过程、全员的多层 次、多方位的成本体系，以达到少投入多产出获得最佳经济效益的目 的。因此，它是企业降低成本，增加盈利和提高企业管理水平的有效方 法。 目标成本管理的理论基础:目标成本是经过调查研究、分析和技 术测定而制定的用以评价实际成本，衡量工作效率的一种预计成本。 目标成本不仅指产品成本，而且还包括管理成本、营销成本、研发成 本、设计成本、客服成本、配送成本。它要求在事先规定目标是就在 考虑责任归属，并按责任归属收集和处理实际数据。 4. 2. 1 目标成本管理案例分析 案例: 目标成本管理在重庆东方药业股份有限公司的应用 该公司执行的是全员、全过程、全方位、全面预算、全面分析、 全面控制的 "六全" 经济核算方式，对财务经济核算的要求为:费用 发生有预计，核算过程有控制，经营效果有分析;要求在全公司整个资 金流动过程中，每个员工都实施经济核算。其具体运用为以下几方面。 (1)根据组织机构，本着谁主管、谁办理、谁负责的原则，合理划 分和建立了四级责任中心:如图 所示。 l 明 管理中心 下辖各部{丁 一' 技术中心 下辑各部门 财务中心 一巾' 下黯各部门 营销中心 下黯各部门 _. 采购科 生产供应音一...;公司 前处理车间 一 各班组 + 榄体午间 各班_. 组 生产中心ì í 胶囊工段? 各班组 西药工f是 ----+ 各班组 团体丰间 1 九如IL段 ? 各班组 分装工段 ._.各班组 刽 1| (2) 根据董事会下达的年度计划、目标任务，包括目标利润和目标 预测、决策的础上，对以前二个年度的 销售收入等指标，在进行科学基 费用、具体产品成本进行了数据摸底、测算和整理，由全员参与编制 了全面预算，确定了企业目标成本。对明星产品和规模产品等 8 个品 种 12 个规格以及 17 个常规品种，确定了目标成本。 (3) 根据企业发展的总体要求，将有关的财务指标逐层进行分解， 提出企业各个部门应落实和控制的各项财务综合指标，其分解程序为: 通过财务经济指标分解，使各项指标落实到每一个中心。 每一个中心将分解到的财务经济指标再分解到每一个部门。 每 一个部门将分解到的财务经济指标再分解到每一个组和个人。 个人和班组、部门、中心一级对一级负责，做到责任到人，权责分 纵向分解，横向平衡分解，每一个职能部门按专业性管理要求，把 专业性费用分解到每一个部门、班组和中心。 例如:电话费用的分解，对个人电话实行总额包干，超支自付，低 于标准按实报销;对办公电话费用，根据以前年度数据显示，进行总额 控制，向各部门下达年度及月度费用控制指标。 月度电话费用控制额度=年度电话费用控制额度-;'-12。 如图 2 所示。 ， ， ， ， ， ， 总经理制度 技术中心额度 管理中心额度 财务中心额度 营销小心帮度生产中心制度 且且必 160() 万年(赂) I旧ω Jê / 年削00 元/年 (ft扪35000 JU(赂) l2000 元/年 fíJ 耐人 办公fþJ后 '2100 元/if 口阳元/年 18仰兀/年 9附0 元/4. 600 元/.{r: [00071:/年 闯 2 200 X 句:应II.!. 后费用总额陀:bIJ目标100000 Æ;I (4) 管理人员实行绩效挂钩考核办法，按月下达管理费用等预算 指标，月末由各费用控制部门进行综合考核，如考核费用中的电话费 用由总经办考核，考核分部门进行，将个人话费纳入其相应部门一并 考核，将考核结果通知人力资源部。超出当月预算指标的由人力资源 部按扣分情况扣罚当月绩效工资，年终再拉通计算，将节约的 20%指标 资励给节约部门。对管理中心、财务中心、销售中心、技术中心切块 包干控制。 车工人实行定额计件工资人办资源部测定其岗位定额指标 间，由 和定额工资完不成定额指标的，按定额指标比例扣发定额工资，超出 日定额指标的，按定额指标加发定额工资;同时结合考核质量指标，安 全指标及产品收得率、成品率、包装材料损耗率指标。 由于中药产品生产的工艺不同，针对 其工艺操作方法，东方药业 股份有限公司制定了不同品种的中间体收得率，对不同的包装材料也 制定了相应的损耗指标，对上述指标完成情况，月末综合考核。 5 中小企业成本管理存在的问题 5. 1 成本管理的理论研究和观念落后 5. 1.1 成本管理的理论研究滞后。 成本管理的理论研究系统性差。主要针对单一成本管理方法进行研究 ，缺乏 ，不能形成全面系统的方法体系;成本管理方法的应用缺 对方法之间联系的研究 乏联系，引进新的方法常常导致原有方法的放弃使成本管理缺乏继承性和连贯 性 :成本研究只局限于企业内部，忽视对竞争对手的研究，缺乏战略考虑: 只 析;只注意投产后 注意生产过程管理，忽视供应过程的管理，缺乏对价值链的分 管理 ，忽视投产前产品设计以及生产要素合理配置的管理，缺乏对产品成本寿 命周期的认识;只注意产 品成本本身水平高低，忽视成本效益水平的高低;只 注意企业成本管理，忽视宏观成本管理 5. 1.2 成本管理观念落后 成本管理观念落后主要表现在对成本管理的范围、目的及手段等方面的认识存 在偏差。很多企业认为成本管理就是控制产品的生产戚本，仍将成本管理的范围 局限于企业内部的生产耗费过程，而忽略了对其他相关企业及相关领域成本行的 研究与管理。成本管理的目的局限于降低费用、开支，很少从效益角度看成本的 效用，降低成本的手段也主要依靠绝对节约方式，而不是通过发生成本来实现更 大的收益。 5.2 成本管理方法不能适应企业自身发展 戚本管理系统不能采用灵活多样的戚本方法，不能提供决策所需的正确信息， 个作业环节的成本信息以及成本动因不能提 不能深入反映经营过程，不能提供各 。 供管理人员所需的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息，难以为战略管理提供充分的信息，甚至误导企业经营战略的 ，我国只有约 5.7%的企业采 制定。据调查，在差异化生产特征日趋明显的今天 津，可见成本核算方法边 用分批法计算成本，而先进的作业成本法却几乎无人问 。 择的简单化 3 5. 成本资料严重失实 成本核算系统建立在"业务量是影响戚本的唯一因素"这一假设基础之上，成 本计算对象是企业所生产 的各种产品，而且一般为最终产品，分配间接费用的标 准一般为直接人工。在高度自动化的现代制造过程中，直接人工成本比重日益降 低，而与自动化紧密相关的设备折旧费动、力费等间接费用大幅度增加，在这种 情况下仍然用在产品成本中占有比重越来越小的直接人工成本去分配占有比重 越 。 来越大的制造费用显然是不合理的，而且越来越多的作业可能与工时不相关 随着个性化需求的增加，可能一条生产线上有多种不同批号的产品，不同批号产 ，用相同的标准来分配不同批号的产品，必将导致成本信息 品间的戚本差异很大 失实。手工记账系统无法对一些复杂的数据进行核算，严重影响了成本数据的准 确性。另外，有相当多的企业因诸多不良动机的驱动，任意调整、编造成本资料 ，并造成以成本为基础的各种管理活动的效能 从而使戚本信息失真现象日益严重 业、国家造成严重损失。 降低，甚至给企 5. 4 企业缺乏成本约束激励机制 长期以来，人们存在一种认识上的偏差，把成本管理作为财务人员少、数管理 人员的专利，认为成本效益都是企业领导和财务部门的事，各车闷、部门、班组 ，职工成本意识淡漠， 只负责生产，导致管成本的不懂技术，懂技术的不懂财务 感受不到市场压力，缺乏控制成本的积极性，浪费现象严重，而企业又不能严格 执行有关的成本管理制度。 5. 5 企业技术水平不高，成本降低受到限制 技术水平的高低对降低成本有着直接影响。在一定时期一定技术水平下， 成 本可以通过加强管理来降低， 但为了保持企业成本的持续竞争优势，就需要不 ，而且提高技术水平的 断提高技术水平。目前我国中小企业的整体技术水平不高 。 愿望不强，一是资金问题难以解决，二是企业领导更注重短期经济利益 6 加强中小企业成本管理对策的建议 6. 1 树立成本管理的系统观念 在市场经济条件下应将成本管理视为一项系统工程注重整体与全局，对企业成 本管理的对象、内容方、法进行全方位的分析研究。 戚本管理不能局限于产品材料工费项目的生产过程，而应延伸到产品的市场 需求分析成本管理不能局限于产品材料工费项目的生严过程而应延伸到产品的 市场需求分析、相关技术的发展态势分析、产品的设计、技术的开发、市场营销 售 、 后服务成本的分析等。按照成本管理的要求对产品的信息来源成本、技术成本后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本、客户服务成本等用严格、细致的科 学手段进行管理。 随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化，与之相适应，成本管理的内涵 也应由物质产品成本扩展到非物质成本，如人 jJ 资源成本展到非物质成本、环 境成本等。 在市场经济条件下，企业管理的重心应由企业内部转向企业外部，由重生产管 理转向重经营决策管理，研究分析，各种决策成本，如相关成本、机会成本、边际成 本应成为企业成本管理中至关重要的内容。 6.2引入先进的现代企业成本核算和管理方法 在现代制造业中，间接费用的比重极大地增加间接费用的结构和可归属性也 发生了彻底的改变，许多费用甚至完全发生在制造过程之外，加之现代制造业自 动化程度日益提高，直接人工成本极大减少，传统的成本核算和管理方法己破绽 百出，引入先进的作业成本法势在必行。 作业成本法既是一种具有创新意义的成本计算方法，又是一种先进的戚本管理 方法，它是适应当代高新技术的制造环境和灵活多变的个性化生产的需要而形成 ， 和发展起来的。它以顾客链为导向，以价值链为中心，对企业的"作业流程" 进行彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各 部门、各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连 、"作业流程"消除一切不能增加价值的作业，使企业整体优化，确立 续同步的 企业的竞争优势。它改革了制造费用的分配方法，并使产品戚本和期间成本趋于 ，大大提高了成本信息的真实性.作业成本计算法更加符合现实，其结果是以 一致 更精确的成本分解替代了成本分配。最为重要的是，它不是就成本论成本，而是 ，对最终产 注重对戚本发生前因后果的分析，通过对所有作业活动进行跟踪反映 品形成的过程中所发生的作业成本进行有效控制。 6.2.1 采取措施保证成本信息真实、有效 按战略成本管理的观点将传统的单一的数量动因扩展为一系列的成本动医1 ， 通过对各种成本动因和相关成本进行分析，将单一标准的分配改为按成本动因的 ，从而正确地分配各项间接费用，正确地计算产品戚本，这样才能清 多标准分配 晰地揭示哪些产品具有有效的赢利能力。同时实现会计核算的全面电子化，实行 ，使财 务人员保持相对的独立性，最大限度地保证成本信息的 财务集中统一管理 真实持相对的独立性 最大限度地保证成本信息的真实、有效。建立健全内部控 ，保证企业财产的安全完整，会计资料的真实、可靠，提高经营效率，促 制制度 进企业既定经营方针的贯彻。 高企业管理者和会计 人员的职业道德素养，增强法制意识和道德自律意识，增 强道德责任心和责任感，保持职业良知，实现企业经济目标和道德水准的双重提 升。 6.2.2树立成本管理的系统观念 为了保证成本管理方法措施的有效性、保证企业成本管理的良性发展，企业 应进一步完善企业的各种程序和规范主要是应建立起一系列的业务处理、业绩 ，职能的划分与分工等，使企业的 评价奖罚措施、以及通过对组织结构的设定 。这些措施 各项活动按照更有利于降低成本，更有利于进行成本管理的方式进行的功能不直接作用于成本发生过程本身，而是对处理业务的行为按照成本管理的 c 需要加以倡导或约束 6. 2.3 提倡创新提高技术水平降低成本 一项新技术、新发明的应用所产生的成本竞争力远比我们通过内部挖潜带来 、扩大市场占有率、还可以 的竞争优势大得多，它不仅可以提高售价、增加销量 提高效率、节能降耗减费降损，增加产品的附加值，为企业带来可观的利润。中小 企业有技术创新的优势，更应重视发明、创新，重视科研工作及生产力的转化， ，重视个人创造力的发展。通过不断创新，在产品质量、款式 重视生产经营组织 性能和工艺装备上不断改进，以满足消费者不断变化的需求，保持企业的成本领 先优势。 7 结论 总之，中小企业应扬长避短，适应不断变化、竞争日益激烈的市场，不断学习 、他企业的成功经验不断总结发 掌握戚本管理的新理论，并借鉴其他国家其 现成本管理的新问题，不断更新成本管理的观念和手段，不断寻求企业自身发展 的成本管理的新思路。 参考文献 [1] ，舒敏 .<<成本会计)) 200 汪祥耀.中国财政经济出版社，1 [2] <<2004 年中小企业及非公有制经济工作情况与 2005 年工作重点》中小企业 .2005. 简报 [3] 李儒训，耿汉斌，王美涵. <<中外财务管理百科全书>> .企业管理出版社.1993. 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