[经济/管理]资产负债表的内容和格式

[经济/管理]资产负债的内容和格式 资产负债表的内容和格式 发布时间 :2006-1-19 14:29:50 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 1.资产负债表的内容 资产负债表是按照的项目顺序，对企业某一特定日期的资产、负债、所有者权益加以适当的排列而成的，其基本内容包括: 1)资产类项目。 资产类项目按变现能力的强弱，分为流动资产和长期资产两大类。 流动资产类项目包括:货币资金、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款及存货等。 长期资产项目包括:长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。 2)负债类项目。 负债类项目按偿还时间的长短分类，包括流动负债和长期负债。 流动负债项目包括:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金、未付利润等。 长期负债项目包括:长期借款、应付借款、应付债券、长期应付款等。 3)所有者权益类项目。 所有者项目按形成来源不同分类，包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 2.资产负债表的格式 关于资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有账户式和式两种，我国会计准则规定，资产负债表的格式一律采用账户式结构。 1)账户式资产负债表 账户式资产负债表又称横式资产负债表，它是根据“资产,负债，所有者权益”会计恒等式，按照账户的形式列示各类项目，即资产类项目排列在表的左方;负债类和所有者权益类项目排列在表的右方。并使资产负债表的左右两方数额保持平衡。其简化格式如表9,1所示。 2)报告式资产负债表 报告式资产负债表又称垂直资产负债表，它是根据“资产,负债,所有者权益”的平衡式，自上而 下排列各项目，即资产类列在上方，负债类列在中间，最下方列示所有者权益。其简化格式如表9,2所示。 教你如何编制资产负债表以及注意事项 发布时间 :2006-1-19 14:32:50 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 资产负债表作为反映企业特定日期财务状况的报表，理所当然应通过资产、负债、所有者权益各项目的期末余额填列。其中，资产项目应根据资产类账户借方期末余额填列，负债及所有者权益类项目应根据负债类账户和所有者类账户的期末贷方余额填列。具体讲，各项目的期末余额的填列方法如下: “货币资金”项目，反映企业的现金、银行存款和其他货币资金的合计数。应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个账户的期末余额合计填列。 “应收账款”项目，反映因销售商品、产品和提供劳务而向购买方和接受劳务方各种款项。如果企业没有预收账款业务，“应收账款”项目应根据该账户的期末余额填列;如果有预收账款业务并且企业没有设置“预收账款”账户时，“应收账款”项目应根据所属各明细账的期末借方余额合计填列;如果单 独设置了“预收账款”账户的，并且该账户有借方余额时，“应收账款”项目应根据“应收账款”账户的借方余额与“预收账款”账户借方余额的合计填列。 “坏账准备”项目，反映期末估计的坏账金额。应根据该账户的期末贷方余额填列(以负数反映)。 “预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。如果单独设置“预付账款”账户时，可以直接根据“预付账款”账户与“应收账款”账户所属的明细账借方余额合计填列。如果没有单独设置“预付账款”账户，应根据“应付账款”所属明细账的期末借方余额填列。 “其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。应根据“其他应收款”账户的借方余额填列。如果通过“其他应收款”账户核算有其他应付款的内容，则“其他应收款”项目应根据“其他应收款”账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列。 “存货”项目，反映企业期末库存的各项存货的实际成本，包括材料、在产品、产成品等。应根据“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“产成品”等账户期末余额的合计数填列。 “待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。应根据“待摊费用”账户的期末余额填列。如果“预提费用”账户期末为借方余额，具有待摊费用的性质，则“待摊费用”项目应根据“待摊费用”账户、“预提费用”所属明细账借方余额的合计数填列。 “其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本。 “长期投资”项目，反映企业所有的对外投资，包括长期股权投资和长期债权投资。 “固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映企业各种固定资产的原始价值和累计折旧。应根据“固定资产”账户和“累计折旧”账户的期末余额直接填列。 “无形资产”项目，反映企业各项无形资产的净额。 “其他长期资产”项目，反映除以上资产以外的其他长期资产。 “应付账款”项目，反映企业购买材料或接受劳务而应付给供应单位的款项。应根据“应付账款”账户的期末余额填列。如果通过“应付账款”账户核算有预付款项的内容;如果“预付账款”账户表现为贷方余额，则“应付账款”项目应根据“应付账款”、“预付账款”账户所属明细账的贷方余额的合计数填列。 “预付账款”项目，反映企业预收购买单位的贷款。应根据“预付账款”账户的期末余额填列。如果预收的款项并入“应收账款”账户核算;如果“预收账款”账户变现为借方余额，则“预收账款”项目应根据“应收账款”、“预收账款”账户所属明细账的贷方余额合计数填列。 “应付工资”项目，反映应付未付的工资总额。应根据该账户的期末贷方余额填列，如果出现借方余额时，应以负数填列。 “应交税金”项目。反映企业应交未交的各种税金。应根据该账户的贷方余额填列，如果出现借方余额时，应以负数填列。 “应付利润”项目，“反映企业应付未付给投资者的了利润。应根据该账户的贷方余额填列，如果出现借方余额时，应以负数填列。 “其他应付款“项目，反映企业应付、暂收其他单位或个人的款项。如果其他应付账款业务在“其他应付款”中核算，则应根据“其他应付款”账户的贷方分析填列。 “预提费用”项目，反映企业已经预提计入成本和费用但尚未支付的各项费用。应根据“预提费用”账户和“待摊费用”账户的期末贷方余额合计填列。 “其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债的金额。应根据有关账户的贷方余额或贷方与余额之和填列。 “一年内到期的长期负债”项目，根据各长期负债所属的有关明细账户的余额分析填列。 “长期借款”项目，应根据有关账户的贷方余额，扣除相关的一年内到期的长期负债后的数额填列。 “实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。应根据该账户的期末贷方余额直接填列。 “资本公积”项目，反映了企业的资本溢价、股权投资准备和接受捐赠的资产价值等金额。应直接根据该账户的贷方余额填列。 “盈余公积”项目，反映企业从税后利润中提取的累计金额。应根据该账户的期末贷方余额填列。 “未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户余额之差或之和填列，二者相抵或相加后贷方余额以“，”号表示，二者相抵或相加后的借方余额，以“,”号表示。 资产负债表上各项目均须同时填列年初和年末数。年初数系根据上年末资产负债表上的期末数填列，年末数系根据本年年末各科目的余额填列。如果企业在编制资产负债表之前编制了工作底稿，可直接根据工作底稿中的资产负债表栏内各项目的金额填列。 解析损益表概念以及组成部分 发布时间 :2006-1-18 17:21:07 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 损益表又称收益表，也是公司最主要的综合财务报表之一，是反映一个公司在一个财政年度里的盈利或亏损状况的表格。这种盈利或亏损是通过营业收入的营业费用的对比来体现的。收益表反映了两个资产负债表编制日之间公司财务盈利或亏损的变动情况。下表是某公司1997年财政年度的收益表。 收益表主要有3个部分组成。第一部分是营业收入或销售额;第二部分是与营业收入有关的生产性费用和其他费用;第三部分是利润和利润在股息与留存收益之间的分配。其利润等于营业收入减去营业费用。 1(营业收入。 是指企业通过销售产品或对外提供劳务而获得的新的资产，其形式通常为现金或应收帐款等项目。对一般公司来说，销售收入是公司最重要的营业收入来源。一般而言，公司的营业收入通常与它的营业活动有关，但也有一些公司营业收入的某些部分与其自身的业务并无关系。因此区分营业收入和其他来源的收有重要意义。 2(营业费用。 是指企业为获得营业收入而使用各种财物或服务所发生的耗费。销货成本是一般公司最大的一笔费用，它包括原材料耗费、工资和一般费用。一般费用包括水电杂费、物料费和其他非直接加工费。与销货成本不同的销售和管理费用包括广告费、行政管理费、职员薪水、销售费和一般办公费用。利息费是指用以偿付债务的费用。上述费用都会导致公司现金开支的增加。折旧费的摊提费是非现金开支。折旧费的增加表示公司固定资产价值的下降，摊提费的增加则表示公司所拥有的资产或资源价值的减少。计算折旧费的方法通常有,种:直线折旧法(StraightlineMethod);折旧年限积数法(Sum-of-the-years-Digits);余额递减法(DecliningBalance);成本加速补偿法(AcceleratedCostRecoverySystem)。直线折旧法是一种使用最广泛也是最保守的折旧方法。这种折旧法在资产的有效使用年限里每年提取等量的折旧费。折旧年限积数法和余额递减法属于加速折旧的方法。加速折旧法在资产有效使用年限初期提取的折旧费较多，以后逐年减少。具有加速资产折旧，推迟初期税款缴纳的作用。直线折旧法与加速折旧法两者应缴纳的总税额相同，但缴纳的时间先后不同，成本加速补偿法的主要特点是，它放弃了有效使用期限的原始划分，人为地把各种资产进行分类，并规定各类资产的成本补偿期限。这种期限通常比资产的实际有效使用期限短。它可以折旧全部资产价值，不再计算残值(SalvageValue)，它规定了种类资产不同年份的折旧率。其具体计算公式是: (,)直线折旧法，每年折旧费的计算公式: 成本,残值 每年折旧费,—————————— 估计有效使用年限 (,)按折旧年限积数法，每年折旧费的计算公式是: 本年起算所剩的使用年限数 每年折旧费,————————————————×(成本,残值) 使用年限积数 (,)按余额递减折旧法，每年折旧费的计算公式是: , 每年折旧费,————————×2×(成本,累积折旧额) 估计使用年限 一般而言，3种折旧法相比较而言，余额递减折旧法在资产最初的使用年限里折旧的费用最高，折旧年限积数法次之，而直线折旧法最小。但在最初的使用年限里，直线折旧法的应缴税额和税后利润最高，折旧年限积数法次之，而余额递减折旧法最少，其原因是直线折旧法在使用年限的初期所提取的折旧费最少，因而公司利润较高，按一定税率上缴的税额比较多。由于以上差别，有些公司可能在缴税时使用一种折旧方法，而在编制财务报表时则使用另一种折旧方法。某些公司在缴税时使用加速成本补偿的折旧方法，以增加营业费用，减少利润金额，从而在初期可以少缴纳税款;而在计算公司净收益时则使用直线折旧法，以减少营业费用，增加利润金额，从而向股东报告较多的收益，宣传公司的业绩。不管采用哪种折旧方法，折旧本身并非是一种定值过程。一般而言，公司资产的帐面值并不等于该资产的市场价值。资产折旧，帐面价值减少的同时，其市场价值还可能会增加。因此，折旧费是对公司固定资产成本的一种分配，并不反映资产市场价值的情况。 3(利润。 税前利润由通常的营业收入与营业费用之差来决定。从税前净利润中减去税款，再给非常项目调整后，剩余的利润就是税后净利润。税后净利润又分为支付给股东的股息和公司的留存收益两项。公司若亏损，公司的留存收益就将减少，公司多半会因此而停止派发现金股息。若公司盈利，这些收益将首先用于支付优先股的股息，之后再由普通股取息分红。若公司收益不足以支付优先股时，则有两种情况出现:若优先股是累积优先股，则本年度的所有股息转入到期未付的债务项下，待有收益时再优先偿付;若优先股是非累积优先股，则优先股与普通股一样不能得到股息。每股收益等于普通股的收益除以已发售普通股的股数。每股收益的水平和增长情况是反映公司增长情况的最重要指标之一。 解析损益表的重要作用 发布时间 :2006-1-19 13:54:37 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 损益表又称收益表，是反映企业在某一会计期间的经营成果的财务报表。它反映的经营成果是企业一定期间的收入与费用配比而形成的净收益(或净亏损)。 损益表上所反映的会计信息，可以用来评价一个企业的经营效率和经营成果，评估投资的价值和报酬，进而衡量一个企业在经营管理上的成功程度。具体来说有以下几个方面的作用: 1.损益表可作为经营成果的分配依据。损益表反映企业在一定期间的营业收入、营业成本、营业费用以及营业税金、各项期间费用和营业外收支等项目，最终计算出利润综合指标。损益表上的数据直接影响到许多相关集团的利益，如国家的税收收入、管理人员的奖金、职工的工资与其他报酬、股东的股利等。正是由于这方面的作用，损益表的地位曾经超过资产负债表，成为最重要的财务报表。 2.损益表能综合反映生产经营活动的各个方面，可以有助于考核企业经营管理人员的工作业绩。企业在生产、经营、投资、筹资等各项活动中的管理效率和效益都可以从利润数额的增减变化中综合的表现出来。通过将收入、成本费用、利润与企业的生产经营计划对比，可以考核生产经营计划的完成情况，进而年评价企业管理当局的经营业绩和效率。 3.损益表可用来分析企业的获利能力、预测企业未来的现金流量。损益表揭示了经营利润、投资净收益和营业外的收支净额的详细资料，可据以分析企业的盈利水平，评估企业的获利能力。同时，报表使用者所关注的各种预期的现金来源、金额、时间、和不确定性，如股利或利息、出售证券的所得及借款得清偿，都与企业的获利能力密切相关，所以，收益水平在预测未来现金流量方面具有重要作用。 损益表的内容和格式 发布时间 :2006-1-19 13:57:11 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 损益表是按照“收入,费用,利润”的基本会计恒等式将企业一定期间的收入、费用和利润加以适当的排列而形成的。其基本内容:主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、管理费用、财务费用、营业费用、营业利润、投资收益、营业外收入、营业外支出、利润总额、所得税、净利润。至于利润的分配，可以单独编制利润分配表作为损益表的附表;也可以将利润分配情况列在损益表之下，不再单独编制利润分配表。这样，损益表不仅反映利润的形成，还能反映形成利润的分配。此时，损益表的内容还应包括前期末分配利润、可供分配利润、盈余公积、公益金、应付利润(股利)和未分配利润等。 上述各项目之间的关系可用下列公式表示: 主营业务利润,主营业务收入,主营业务成本,主营业务税金及附加 营业利润=主营业务利润，其他业务利润,销售费用,管理费用,财务费用 利润总额,营业利润，投资收益，营业外收入,营业外支出 净利润,利润总额,所得税 可供分配的利润,净利润，年初未分配利润 未分配利润,可供分配利润,提取盈余公积,提取公益金,应付利润(或应付股利) 损益表排列格式之一?单步式利润表 发布时间 :2006-1-19 14:02:14 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 利润表根据利润形成的排列格式不同分为单步式和多歩式两种。 单步式利润表 单步式利润表是将汇总的本期各项收入的合计数与各项成本、费用的合计数相抵后，一次计算求得本期最终损益的表式。这种格式比较简单，便于编制，但是缺少利润构成情况的详细资料，不利于企业不同期间利润表与行业间利润表的纵向和横向的比较、分析。其基本格式如表9,3所示。 损益表排列格式之二?多歩式利润表 发布时间 :2006-1-19 14:04:55 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 多歩式利润表 多歩式利润表将收入与费用项目按不同性质归类后一次计算销售利润、主营业务利润、营业利润、利润总额和税后净利的表式。这种格式注重了收入与成本费用配比的层次性，从而得出一些中间性的利润数据，与单步式利润表相比，能够提供更为丰富的信息。这样，有利于报表使用者从不同损益类别中了解企业经营成果的不同来源，有利于对生产经营情况进行分析，有利于利润表的纵向和横向比较。基于这些优点，我国会计准则明确规定利润表应采用多歩式结构。其格式如表9,4所示。 教你如何编制损益表以及注意事项 发布时间 :2006-1-19 14:08:56 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 损益表共分两栏。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生额，根据各有关账户的本月发生额填列。在编制年度报表时，填列上年全年累计发生数，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。“本年累计数栏”反映各项目年初至本月末止的累计实际发生额，应根据各有关账户的累计发生额分析填列。具体填列方法如下: “主营业务收入”项目，反映企业销售产品或提供劳务而取得的收入总额，应根据该账户的本期发生额分析填列。 “主营业务成本”项目，反映企业销售产品或提供劳务发生的实际成本，应根据该账户的本期发生额分析填列。 “主营业务税金及附加”项目，反映企业在销售产品或提供劳务过程中发生的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加，应根据该账户的本期发生额分析填列。 “其他业务利润”项目，反映企业除销售产品或提供劳务等主营业务以外的其他业务收入扣除其他业务成本、费用和税金之后的利润(如为亏损“,”号表示)，应根据“其他业务收入”和“其他业务支出”两个账户的本期发生额计算分析填列。 “管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，应根据该账户的本期发生额分析填列。 “营业费用”项目，反映企业在销售产品和提供劳务等经营过程中发生的各项销售费用，应根据该账户的本期发生额分析填列。 “财务费用”项目，反映企业在筹资过程中发生的各项费用，应根据该账户的本期发生额分析填列。 “投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益扣除投资损失后的净收益(如为净投资损失以“,”号表示)，应根据“投资收益”账户本期发生额分析填列。 “营业外收入”项目，反映与企业经营活动没有直接关系的业务而产生的收入，应根据该账户的本期发生额分析填列。 “营业外支出”项目，反映与企业经营活动没有直接关系的业务而发生的支出，应根据该账户本期发生额分析填列。 “利润总额”项目，反映企业实现的税前会计利润(如为亏损以“,”号表示)，应根据“销售利润，其他业务利润,管理费用,财务费用，投资收益，营业外收入,营业外支出”计算填列。 “所得税”项目，反映企业实现的会计利润中属于本企业应承担的所得税费用，应根据该账户本期发生额填列。 “净利润”项目，反映企业所实现的利润中属于本企业的部分。可以根据公式:“利润总额,所得税=净利润”计算填列，也可以根据“本年利润”账户借贷方发生额计算填列。如果出现净亏损，以“,”号表示。 现金的概念和现金流量的分类 发布时间 :2006-1-19 14:44:18 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 1.现金的概念 现金流量表要反映现金流入和流出。这里所指的现金，即编制现金流量表的基础是现金及现金等价物。现金是指库存现金、银行活期存款及具有银行活期存款性质可以随时支取而不受任何限制的其他项目。现金等价物是指在3个月内9(包含3个月)到期的具有高度流动性的短期投资。这种投资如此接近于其到期日，由于利率变动导致其价值变动的风险可忽略不计，故认为其可随时可变换为既定金额的现金。 2.现金流量的分类 编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内有关现金流入和流出的信息。企业在一定时期内的现金流入和流出是由企业的各种业务活动产生的，如购买商品支付价款，销售商品收到现金，支付职工工资等。首先要对企业的业务活动进行合理的分类，并据此对现金流量进行适当分类。我国《企业会计准则——现金流量表》将企业的业务活动按其发生的性质分为经营活动，投资活动与筹资活动，为了在现金流量表中反映企业在一定时期内现金净流量变动的原因，相应地将企业一定期间内产生的现金流量归为以下三类: 1)经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、缴纳税款等。 2)投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 3)筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。 对于企业日常活动之外的，不经常发生的特殊项目。如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到现金流量表的相关类别中，并单独反映。 现金流量表上现金流入和现金流出都包括经营活动、投资活动和筹资活动三部分，也要反映不涉及现金的重要投资和筹资活动。其基本结构如表9,5所示。 以上经营活动、投资活动和筹资活动的净现金流量为正值时，表明现金及现金等价物期末较期初减少。这一增加或减少的金额，应与资产负债表上现金及现金等价物的期末数与起期初数的差额相同。 全面解析现金流量表的主要作用 发布时间 :2006-1-19 14:47:34 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 现金流量表亦称资金来源和运用表，简称资金表(TheFundsStatement)。它是反映两张资产负债表编制日之间公司财务状况变动情况的表格。现金流量表是公司每年向其股东或证券管理委员会呈交的三种主要财务报表之一。为了向股东报告公司的财务状况，公司往往编制两个连续会计年度的资产负债表。以说明平衡表上所有资产、负债和股东权益项目的变动情况。现金流量表反映了公司资源(或资金)的所有流入和流出活动。它不仅包括由公司内部的经营活动，而且还包括公司外部的融资与投资活动所引起的公司资源的出入情况。其目的是报告在本会计年度里所有流进公司的资金来源以及这些资金被运用的具体情况。 现金流量表的主要作用是: 1(向企业的股东、管理部门、投资者或货款者，以及其他的报表使用者提供报告期内公司财务状况变动的全貌。现金流量表说明了企业资金的各种来源和运用情况，反映了资产负债表初期与末期各项目的增减情况及原因，体现了公司的经营和投资方针。同时，它还解答了一系列重大的财务问题。如购入新资产的资金来源是依靠企业积累，还是靠负债;营业所需的资金与负债资金的比例是否适当等。 2(现金流量表是沟通收益表和资产负债表这两种主要财务报表的桥梁。现金流量表是说明企业财务动态的财务报表，它是依据收益表和资产负债表及其有关注释中可得到的财务数据，经过分析加工之后编制而成的。现金流量表所提供的资料是经过提炼之后才有的，弥补了收益表和资产负债表的不足，使净收益和其他收益或损失同资产、负债和其他权益的变化相互结合起来。 3(现金流量表通过反映企业资金来源的运用的具体情况，可以体现出企业的经营方针和策略，发现公司是在扩展经营还是在缩减经营。现金流量表不能反映出公司对营业收入，股本或负债依赖性的强烈程度，也不能反映出公司的财务政策与过去年份或与同行业的其他公司相比的异同等情况。 经营活动产生的现金流量的编制方法 发布时间 :2006-1-19 14:49:43 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 1)直接法和间接法 经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，他可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。经营活动产生的现金流量通常可以采用直接法和间接法两种方法反映。 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。 间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。 采用直接法提供的信息有助于评价企业未来企业现金流量。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量表。在我国，现金流量表也以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还按照间接法反映经营活动现金流量的情况。 2)经营活动现金流量各项目的内容 (1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳务受到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购供销业务收到的现金，也在本项目反映。 (2)“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各项税费‚如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。 (3)“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入‚如罚款收入，流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。 (4)“购买商品‚接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的支付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。 (5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各项津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映;支付的在建工程的工资，在“购建固定资产‚无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。 企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房的困难补助、企业为职工缴纳的商业保险金，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。 (6)“支付的各项税费”项目，反映企业当前实际缴纳税务部门的各种税金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。 (7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业出上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支付、支付的保险费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。 投资活动产生的现金流量的编制方法 发布时间 :2006-1-19 14:51:54 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 现金流量表中的投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范围要广，投资活动包括非现金等物价的短期投资和长期投资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购建与处置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，可以了解为获得未来收益和现金流量导致资源转出的程度，以及以前资源转出带来的现金流入的信息。投资活动现金流量各项目的内容如下: 1)“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。 2)“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。 3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。 4)“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。 5)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。 6)“投资所支付的现金”项目，反映企业进行各种性质的投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金、长期债券投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。 值得注意的是:企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映;收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。 7)“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流量。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。 补充资料项目的内容及填列 发布时间 :2006-1-19 14:56:38 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，净利润是利润表上反映的数字，在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动现金流量。采取间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类: 一是实际没有支付现金的费用; 二是实际没有收到现金的收益; 三是不属于经营活动的损益; 四是经营性应收应付项目的增减变动。 “将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目的填列方法如下: 1)“提取的资产损失准备”项目，反映企业计提的各项资产的损失准备。本项目根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。 2)“固定资产折旧”项目，反映企业本期累计提取的折旧。本项目根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。 3)“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”两个项目，分别反映企业本期累计摊入成本的无形资产的价值及长期待摊费用。这两个项目根据“无形资产”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。 4)“待摊费用减少(减:增加)”项目，反映企业本期待摊费用的减少。本项目根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列;期末数大于期初数的差额，以“,”号填列。 5)“预提费用的增加(减:减少)”项目，反映企业本期预提费用的增加。本项目根据资产负债表“预提费用”项目的期初，期末余额的差额填列;期末数小于期初数的差额，以“,”号填列。 6)“处置固定资产，无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)”，反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列;如为净收益，以“,”号填列。 7)“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏(减:盘盈)的净损失。本项目根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。 8)“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。本项目根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列;如为收益，以“,”号填列。 9)“投资损失(减:收益)”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。本项目根据利润表“投资收益”项目的数字填列;如为投资收益，以“,”号填列。 10)“递延税款贷项(减:借项)”项目，反映企业本期递延税款的净增加或减少。本项目根据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款贷项”项目的期初、期末余额的差额填列。“递延税款借项”的期末数小于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数大于期初数的差额，以正数填列;“递延税款借项”的期末数大于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数小于期初数的差额，以“,”号填列。 11)“存货的减少(减:增加)”项目，反映企业本期存货的减少(减:增加)。本项目根据资产负债表“存货”项目的期初，期末余额的差额填列;期末数大于期初数的差额，以“,”号填列。 12)“经营性应收项目的减少(减:增加)”项目，反映企业本期经营性应收项目(包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款中与经营活动有关的部分等)的减少(减:增加)。这里的应收账款、应收票据包括应收的增值税销项税额。 13)“经营性应付项目的增加(减:减少)”项目，反映企业本期经营性应付项目(包括应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款、预收账款中与经营活动有关的部分)的增加(减:减少)。这里的应付账款、应付票据包括应付的增值税进项税额。 补充材料中的“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对于以后各期的现金流量有重大影响。如融资租入设备，记入“长期应付款”科目，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目的填列方法如下: 1)“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。 2)“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的金额。 3)“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”科目的金额。 工作底稿法或T形账户法编制现金流量表 发布时间 :2006-1-19 15:00:53 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法编制，也可以直接根据有关科目记分析填列。 1.工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分;第二段是利润表项目;第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称;第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数;第三栏是调整分录的借方;第四栏是调整分录的贷方;第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称;第二栏空置不填;第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方;第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。 1.工作底稿法的程序是: 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。 第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类:第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础;第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量;第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还在一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。 在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出; 第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。 第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 2.T形账户法 T形账户法是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下: 第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该科目; 第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数; 第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录; 第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致; 第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。 阐述财务报表分析的意义 发布时间 :2006-1-19 15:35:10 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 财务报表分析，是以财务报表为主要依据，对经济活动与财务收支情况进行全面、系统的分析。它属于会计分析的重要组成部分。会计分析一般包括事前的预测分析、事中的控制分析、事后的总结分析。财务报表分析属于定期进行的事后总结分析。 资产负债表、利润表等财务报表能为国家经济管理部门、投资者、债权人和本单位内部提供该单位财务状况和经营成果的概括性资料。但是，要进一步了解该单位经济活动中所取得的成绩和存在的问题，进行有效的经营决策，仅仅根据上述财务报表提供的资料是远远不够的，还需要对财务报表所提供的数据进一步加工，进行分析、比较，得到经营管理和经营决策所需要的经济信息。例如资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的财务报表。但对债权人来说，最关心的是了解企业偿债能力。说明企业偿债能力的资料在资产负债表中没有直接列示数据，利用资产负债表中的资产项目和负债项目的金额进行比较，则可以计算出资产负债率、流动比率和速动比例等评价企业偿债能力的财务指标，从而清楚地了解企业的偿债能力。所以，通过类似这种具体的分析比较，可以全面的深刻地认识一个单位的经济活动和财务收支情况，正确评价经营成果，明确问题和原因所在，促使该单位制定出有效的改进措施，提高管理水平，促进生产经营正常发展。 各种财务报表能集中反映企业、事业、行政机关等单位的资金状况、财务收支和财务成果等重要的会计信息。但是，为了综合考察其经济效益，还需要将投入与产出、所耗与所得进行相互比较，以便判断经济效益的好坏。例如，利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果及其分配情况的财务报表。但对于投资者来说，最关心的是了解企业盈利能力。而企业实现的利润总额的大小，并不能直接说明企业盈利能力的高低。利用利润表和资产负债表等有关报表项目的金额进行分析和比较，便可以计算出净资产报酬率、销售利润率和成本费用利润率等评价企业盈利能力的财务指标，从而清楚地了解企业的盈利能力。所以，通过经济效益指标的计算和分析，便能较正确地评价企业的经营成果，并为进一步增产节约、增收节支、促进经济效益提高提供科学依据。 财务报表分析的目的和内容 发布时间 :2006-1-19 15:37:03 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 1.财务报表分析的目的 财务报表分析，主要是利用资产负债表和利润表等财务报告对其财务状况、经营成果和现金流量进行的分析研究。 报表使用者利用财务报表各自有不同的目的，均希望从财务报表中获得对其经济决策有用的信息。例如，企业主管部门、母公司和财政部门重点分析检查企业有关资源的配置，有关财经政策、财经纪律和财经的遵守情况以及资本保全和增值情况;投资者重点分析检查企业盈利能力、营运能力和资金使用的效益，了解投资报酬和投资风险;债权人重点分析企业偿债能力，评价企业财务安全(风险)程度，等等。从主管部门、国家有关经济管理部门、投资者、债权人以及企业内部管理的不同要求考虑，财务报表分析的内容应十分广泛，既要帮助报表使用者总结、评价企业财务状况和经营成果，又要为报表使用者进行经济预测和决策提供可靠的依据。 2.财务报表分析的内容 根据上述不同使用者的要求，财务报表分析内容重要包括: 1)分析企业资产、负债的分布和构成的变动情况，以及企业负债经营的情况，评价企业的偿债能力。 2)分析企业计划的完成情况和盈利水平的变动趋势，评价和预测企业的盈利能力。 3)分析企业的现金流量增减变动的原因，评价企业的现金流动状况及付现能力。 4)分析企业资金保全和增值情况，评价企业的财务状况等。 财务报表分析，是以财务报表为主要依据，同时还需要利用一些财务计划、会计凭证和会计账簿等资料所进行的综合性分析。尤其是单位内部进行财务报表分析时，更有条件利用单位内部的各种计划资料和会计核算资料进行深入、具体的分析。 财务报表分析方法?比较法 发布时间 :2006-1-19 15:39:42 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 财务报表主要是由报表项目所构成，报表项目都是一些经济指标。因此，财务报表首先要对各项报表项目的数字变动和各报表项目之间的数量关系进行分析。在进行数量分析时，经常应用的分析方法主要有:比较法、比率分析法、因素替换法。本文介绍比较法。 比较法 比较法是通过经济指标不同数量的比较，来揭示经济指标数量差异的一种分析方法。经济指标出现了数量差异就说明有值得进一步分析的原因。所以，比较法的主要作用，在于揭示客观存在的差距，发现问题，为进一步分析问题、寻找潜力指出了方向和线索。在财务报表分析中比较法应用比较广泛。根据分析的目的和要求不同，可以进行以下几种形式的比较: 1)实际与计划(定额)比较。可以揭示实际与计划或定额之间的差异，了解该项指标的计划或定额的完成情况。 2)本期实际与前期(上年同期或历史最好水平)实际比较。可确定前后不同时期或与历史最好之间的水平数量差异，了解企业某项经济活动的发展趋势和经营管理工作的改进状况。 3)本期实际与国内外先进水平比较。找出与先进水平之间差距，推动本单位改善经营管理，学习先进，赶超先进水平。 应用比较法进行同质指标的不同数量比较时，要注意各项指标的可比性。比较双方的指标内容、计算方法、采用的计价标准和时间单位等应当相同，可比。为了使比较的指标具有可比性，在分析时可将有关指标作必要的调整换算。 应用比较法进行还应注意各项指标数量的真实性和科学性。例如，将利润指标的实际数同计划数相比较时，既要检查利润实际数的真实性，有无虚增利润或虚减利润的现象，又要检查利润计划本身是否先进可行。应在检查、纠正以后再进行比较，保证分析结果的正确和有用。 财务报表分析方法?比率分析法 发布时间 :2006-1-19 15:41:16 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 比率分析法 比率分析法是通过计算、比较经济指标的比率，来确定相对数差异的一种分析方法。比率是相对数，采用这种方法，要把分析对比的数值变成相对数，计算出各种不同的比率，然后进行比较，从确定的比率差异中发现问题采用这种分析方法，可以把某些条件下不可比的指标变为可以比较的指标，以利于进行比较和分析，因此，比率分析法也是一种比较法。一般的比较法只是经济指标绝对数的比较，而比率分析法却是经济指标相对数的比较。 根据分析的不同内容和要求，可以计算出各种不同的比率进行比较，主要有: 1)相关指标比率。将两个经济性质不同但又相关的指标对比求出其比率，然后进行各种形式的比较，以便从经济活动的客观联系中更深刻的认识经济活动，更合理的评价经济效益的高低。例如，通过计算，比较资产负债率、流动比率、速动比率等相关指标比率，便可以了解企业的偿债能力及其变动情况，或与先进水平的差距等。 2)构成比率。又称结构比率，是计算某项经济指标的各个组成部分占总体的比重，计算公式为:构成比率=某个组成部分数额/该总体总额×100%。 计算、比较构成比率、可以了解某项经济指标的构成情况，以便考察总体部分的变化情况。例如，计算、比较资产构成比例、负债构成比率、所有者权益构成比率等，就可以一般了解这些构成比率是否合理;其发展变化是否更加有效，等等。 3)动态比率。将某项经济指标不同时期的数额对比求出动态比率，然后进行各种形式的比较，以便考察该项经济指标的发展变化趋势和增减速度。 财务报表分析方法?因素替换法 发布时间 :2006-1-19 15:46:20 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 因素替换法 因素替换法，又称连环代替法，是用来计算几个相互联系的因素对经济指标影响程度的一种分析方法。 应用比较法和比率分析法可以确定财务报表中各项经济指标发生变动的差异。至于差异形成的原因以及各种原因对差异形成的影响程度，则需要进一步应用因素替换法来给与解决。 应用因素替换法首先要根据经济指标的形成过程，找出该项经济指标受哪些因素变动的影响;其次，要根据经济指标与各影响因素的内在关系，建立起分析计算公式;最后，按照一定顺序依次地替换各个因素的数量，从而计算出各个因素的影响程度。在计算各个因素变动对经济指标的影响程度时，是假定其他因素不变，并通过每次替换后计算的结果与前一次替换后计算的结果相比较，逐次确定各个因素的影响程度。 三种主要财务比率的分析以及计算方法 发布时间 :2006-1-19 15:52:14 来源:纳税服务网 作者: 添加到我的收藏 1.偿债能力比率 1)流动比率。指企业流动资产与流动负债的比率。它是衡量企业流动资产在短期债务到期以前可以变为现金用于偿还流动负债的能力。计算公式为: 流动比率=流动资产/流动负债 2)速动比率。指企业速动资产与流动负债的比率。他是企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。计算公式为: 速动比率=速动资产/流动负债 流动资产=流动资产—存货 3)资产负债率。指企业负债总额与企业全部资产的比率。他是衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，同时反映债权人债务的安全程度。计算公式为: 资产负债率=负债总额/资产总额 上述评价企业偿债能力的比率，对债权人来说资产负债率越低，偿债能力越大，流动比率和速动比率越高，偿债能力越大。但对企业来说，适当的负债经营不仅是维持和扩大企业生产经营的一项重要筹资政策。同时，也是影响企业盈利水平的一项重要经营。因此，上述各项偿债能力指标应有一个适度的范围，作为评价的依据。一般说来，流动资产不仅要满足偿还流动负债的需要，而且还有维持生产经营活动正常进行的需要，并考虑到存货一般应占流动资产的一半左右，所以，一般认为流动资产超过流动负债的一倍，即流动比率为2，速动比率为1，流动负债的偿还就比较有保证，企业经营较为安全。 2.盈利能力比率 1)销售利润率。指利润总额与销售收入的比率。它是衡量企业营业收入的收益水平。计算公式为: 销售利润率=利润总额/营业收入净额×100% 2)净资产报酬率。净资产报酬率有时也称股东权益报酬率或所有者权益报酬率，它是净利润与股东权益平均余额的比率。它是衡量投资者投入企业资本金的获利能力。计算公式为: 净资产报酬率=净利润总额/股东权益平均余额×100% 3)成本利润率。指利润总额与营业成本之间的比率。它是衡量企业营业成本获利的水平。工业企业的营业成本主要是产品销售成本，因此，工业企业可用产品销售成本代替营业成本计算出销售成本利润率。计算公式为: 成本利润率=利润总额/营业成本×100% 上述评价企业盈利能力的各项财务比率计算的数值越大，说明企业盈利能力越高。一般说来，企业的净资产报酬率应大于借款利率。否则，资本就有损失的可能。只有在净资产报酬率大于借款利率的情况，负债经营对企业才是有利的。 3.经营效率比率 1)应收账款周转率。指企业赊销收入金额与平均应收账款余额的比率。它反映企业应收账款流动程度。计算公式为: 应收账款周转率=赊销收入/平均应收账款余额 赊销收入=营业收入—现销收入 平均应收账款余额=(期初应收账款+期末应收账款)/2 2)存货周转率。指销货成本与平均存货的比率。它衡量企业销售能力和存货是否适当。计算公式为: 存货周转率=销货成本/平均存货 平均存货=(期初存货+期末存货)/2 上述评价企业经营效率的比率计算的数值越大，说明企业的营运能力越强，资源的利用效率越高。应收账款和存货均属流动资产，而且是影响流动资产周转速度的重要部分。应收账款周转率越大，说 明企业应收账款收回变现的速度越快;存货周转率越大，说明企业存货周转的速度越快。所以，它们是衡量企业流动资产流动性的强弱，判断企业营运与管理资产效率的高低，分析企业营运能力的重要财务指标体系。 会计报表教程之现金流量分析表(1) 发布时间 :2005-6-30 16:41:05 来源:搜狐IT 作者: 添加到我的收藏 “现金流量表”在财务会计中，是仅次于“资产负债表”及“损益表”的第三大财务报表。通过现金流量表可以显示出公司在某一段时间中资金流动的情形，并可以通过对资金需求的预测，让财务人员及公司负责人及早地规划调度资金。这一节中，将把12个月份的现金流量表数值汇总在一起，用以比较近一年来的现金流量。 编制现金流量分析表 如同其他的财务报表，现金流量表有标准的格式，只要依据标题栏输入对照的数值(数据来源由“各月份电子表格”中取得)，运用一些简单的计算公式，就可以完成。现金流量表主要公式如下表所示。 由于计算上只有简单的运算，在此则不多做赘述。惟独要特别提醒的是“合计”字段中的“期初现金 余额”，是指“开始月份”的金额，而不是前一个月份的期初金额，在计算上要特别留意。请打开光盘示例文件ch13-08.xls，可以看到完成的现金流量分析表，如下图所示。 自动显示连续月份标题 使用Excel最方便的地方莫过于拖动“填充柄” 填满单元格，不但可以完全复制数值，更可以依照公式填满。但是只要学过Excel基本功能的人都会使用，那么有没有更高级的方法呢,首先让我们来认识MATCH() 及INDEX() 这两个函数。 MATCH() 函数 语法:MATCH(Lookup_value ‚ Lookup_array ‚ Match_type) 说明:在指定单元格范围中，参照指定条件的单元格，并传回该单元格位置的值。 自变量说明: Match_type值与其他自变量的关系如下表所示。 函数示例:参照下表数据。 MATCH(84.6%‚C2:C6‚1)所得的值是“3”。 INDEX()函数 语法:INDEX (Array ‚ Row_num ‚ Column_num) 说明:在指定单元格范围中，参照指定单元格的位置，并传回该单元格的内容。 自变量说明: 函数示例:参照下表数据。 INDEX(A2:C6‚2‚3) 所传回的值是“77.4%”。 INDEX(A2:C6‚3‚1) 所传回的值是“澳洲”。 现在相信读者已对MATCH() 及INDEX() 这两个函数有了初步的认识，请打开光盘示例文件ch13-08.xls，跟着示例的步骤，学习自动显示连续月份的使用方法。 会计报表教程之现金流量分析表(2) 发布时间 :2005-6-30 16:50:57 来源:搜狐IT 作者: 添加到我的收藏 自动显示连续月份 (1)选中C4单元格，定义单元格范围名称为“开始月份”。 (2)选中C50:N50单元格，定义单元格范围名称为“月份”。 (3)选中C51单元格，输入公式“=MATCH(开始月份‚月份‚0)”，如右图所示。 C51公式意在“月份”数列中，查找“开始月份”所在位置的序列值。“一月”排第1则为“1”，“十二月”排第12则为“12”。 (4)选中D51单元格，输入公式“,IF(C51=12‚1‚C51+1)”。 (5)将D51单元格公式，拖动复制至单元格E51:N51，如右图所示。 D51 公式 为当 “C51 =12”时，D51则为“1”;否则为“C51+1”。用来保证C51:N51单元格为“1~12”的循环数值。 (6)选中D4单元格，清除单元格原来内容，输入公式“=INDEX(月份‚1‚D51)”，如右图所示。 (7)选中C4单元格将“开始月份”改为“七月”。 (8)D4单元格因为使用公式而自动改成“八月”;但E4:N4单元格因未使用公式而没有任何变动，如右图所示。 (9)将D4单元格公式，拖动复制至单元格E4:N4。 (10)无论“开始月份”为几月份，皆会自动显示连续月份。 显示连续月份表首日期 表首日期要显示连续月份的起始月份，是否既有快速又简便的方法呢,让我们首先来学习两个简单的函数使用方法。 NOW() 函数 语法:NOW() 说明:Excel按照循序数列来保存日期与时间的序列值，也就是记录计算机系统当天日期及当时时间的数值。 NOW ()函数并不需要自变量，也不会时常更新，只有工作表重新计算时，或是执行此函数的宏时才会更新。 函数示例: NOW(),“37638.59593”。这一串数值小数点左边边框部分代表 着“日期”的序列值;小数点右边反白的部分代表着“时间”的序列值。 TEXT()函数 语法:TEXT(Value ‚ Format_text) 说明:将指定参照单元格位置的数值，转换成为“文字”型态。 自变量说明: 何为文字型态的数值格式,可以参考“单元格格式”对话框的日期格式，如右图所示。例如:“yyyy年m月d日”则代表日期。 函数示例: TEXT(NOW()‚"yyyy年m月d日") =TEXT(37638.69614‚" yyyy年m月d日")显示于单元格为1992年1月17日。 范例:显示连续月份表首日期 知道了这两个函数的语法，我们就可以开始应用在现金流量表的表首日期上。请延续上一个示例文件，在A3单元格输入公式“=TEXT(NOW()‚"yyyy年")&开始月份&"至"&IF(开始月份="一月"‚TEXT(NOW()‚"E年")‚TEXT(NOW()‚"E")+1&"年")&N4”。 第一个边框部分为起始年月，显示计算机系统目前的年份及我们输入的“开始月份”。 第二个边框部分为迄止月份，先用IF()函数来判断起止月份是否涉及跨年度。若输入的“开始月份”为“一月”，当然不会跨年度，则显示与起始年相同的年份;若为“二月”以后的月份，则显示起始年下一年度的年份;N4单元格则当然是迄止月份，如下图所示。 会计报表系列教程,编制损益报表(1) 发布时间 :2005-6-14 14:16:24 来源:搜狐IT 作者: 添加到我的收藏 本文将介绍如何从屏幕上完整呈现出会计财务报表。因为之前的准备工作无法完整地呈现损益表及资产负债表的型态，另外还需要一些Excel函数的帮助，所以我们先将财务报表的格式显示在屏幕上，进行第一阶段的审查工作，看看是否有误，然后才打印成正式报表，让所有报表使用者查阅。 1 编制损益报表 经过“日记账”、“电子表格”等准备工作，接下来要进入会计流程的尾声阶段，编制“累计损益表”及“各月损益表”报表。损益表记载“虚账户”的会计科目，也就是“收入”及“费用”。“费用”科目的正常余额在借方，“收入”科目的正常余额应该在贷方，两者的差异就是本期损益，在正式编制报表之前，一定要记清楚两者间的意义，以免误用函数公式，编制错误的损益报表。 1-1 认识ISNA ()信息函数 首先，介绍损益表需要使用到的函数。读者必须充分了解函数的定义及基本的使用方法，才能正确地将函数运用在编制损益表或实际应用在其他的地方。 ISNA ()函数 语法:ISNA (value) 说明:参照字段若是错误值“#N/A”时(即无法使用的数值)，则传回TRUE值;若为其他数字或符号则传回FALSE值。 函数示例:参照下表数据。 ISNA (A3) 所传回的值是“FALSE”。 ISNA (A6) 所传回的值是“TRUE”。 1-2 编制累计损益表 我们先将常用的会计科目，依照损益表的格式先输入到单元格内，再运用函数公式去参照累计电子表格的余额，每当累计电子表格的数据更新后，损益表的金额也会随之更新。收入类的正常余额是在贷方，而费用类的正常余额在借方，因此，函数公式使用顺序上也有不同，请读者要特别注意。请打开光盘示例文件ch13-01.xls，切换到“累计损益表”工作表。 计算累计损益表金额 (1)选中A3单元格，输入表首月份公式“=累计电子表!B4&"月份"”，如右图所示。 (2)选中C6单元格，输入公式“=IF(ISNA(VLOOKUP(A6,累计电子表 格,4,FALSE)),0,IF(VLOOKUP(A6,累计电子表格,4,FALSE)<>0,-VLOOKUP(A6,累计电子表格,4,FALSE),VLOOKUP(A6,累计电子表格,5,FALSE)))”。 本示例已事先定义范围名称“累计电子表格”，其参照范围为“累计电子表格～,B,7:,F,5000”。 (3)表首月份会参照“累计电子表格”工作表，可以看到“销售收入”金额算出来了～如右图所示。 (4)选中C7单元格，输入公式“=IF(ISNA(VLOOKUP(B7,累计电子表 格,4,FALSE)),0,IF(VLOOKUP(B7,累计电子表格,4,FALSE)<>0,-VLOOKUP(B7,累计电子表格,4,FALSE),VLOOKUP(B7,累计电子表格,5,FALSE)))”。 损益表中总金额字段的公式主要类别如下表所示。 以收入类的公式为例: 1、函数代表阴影部分:A6单元格(即“销售收入”)，在“累计电子表格”对应的E28单元格，是否为“#N/A”值，若是则传回“TRUE”，如下图所示。 2、边框部分函数代表:若A6单元格(即“销售收入”)，在“累计电子表格”对应的E28单元格之数值，若不等于零，则显示E28单元格的“负”值;若金额等于零，则显示F28单元格的值。 (5)选择C7单元格，执行【复制】命令。 (6)选择C8单元格，单击鼠标右键执行【选择性粘贴】命令，如右图所示。 (7)在“粘贴”项单击选中“公式”单选按钮，如右图所示。 (8)单击【确定】按钮。 (9)“销售折让”为“销售收入”的减项，出现负值为正常状况，如右图所示。 (10)依上述步骤，按照会计科目类别输入适合的公式。 在复制公式的时候，要特别注意函数参照的位置，是否与新的参照位置相同。此例“销售收入”这个会计科目是为顾及美观，其参照位置为A6单元格。当要复制C6的公式到C42时，Excel默认值会先参照A42单元格，但实际要参照的“利息收入”这个科目名称却在B42单元格，因此，需要做适当的修正。 接下来将各会计科目对应的单元格字段依照下表输入公式。 13-1-3 计算累计损益表比例 累计损益表完成了吗,应该说只完成了一半，损益报表上的各项比例尚未计算。请读者打开示例文件ch13-02.xls，切换到“累计损益表”工作表。 计算累计损益表比例 (1)选中单元格F6，输入公式“,C6 /D9”，如右图所示。 公式“,C6 /D9”意思为“销售收入?销售收入净额”，也就是“销售收入比率”。 “销售退回比率,销售退回?销售收入净额”，既然与“销售收入比率”都是除以“销售收入净额”，在这里可以锁定“D9”这个单元格位置。于F6单元格输入公式“,C6/D9”，当输入完“D9” 时，按【F4】键一次，公式就会变成“,C6/,D,9”。 当复制公式至其他单元格时，除数(C6)会随着单元格 位置变动而相对变动，被除数则锁定在“D9”这个单元格 位置。 (2)复制F6单元格公式。 (3)于F7单元格执行【选择性粘贴】?【公式】菜单命令。 (4)如右图所示，被除数果真锁定在“D9”单元格位置上 会计报表系列教程,编制损益报表(2) 发布时间 :2005-6-14 14:56:52 来源:搜狐IT 作者: 添加到我的收藏 1-4 编制各月份损益表 各月份损益表的编制与累计月份损益表相同，惟一的不同是数据来源的参照位置，由原来的“累计损益表”变更为“各月份损益表”。读者可能会问笔者是不是为了赚稿费，故意多做一个示例。原则上两者是可以合二为一，但在实际操作中，为了避免经常变动而造成错误，还是建议读者分成两个独立的报表较为便利。请读者打开光盘示例文件ch13-03.xls，切换到“累计损益表”工作表。 编制各月份损益表 (1)移到“累计损益表”工作表标签，单击鼠标右键执行【移动或复制工作表】命令。 (2)选中“建立副本”复选框，如右图所示。 (3)单击【确定】按钮。 (4)切换到“累计损益表(2)”工作表，双击“累计损益 表(2)”，重新命名工作表为“各月份损益表”。 (5)选择C:D整栏。 (6)执行【编辑】?【替换】菜单命令，如右图所示。 (7)在“查找内容”项输入“累计电子表格”。 (8)在“替换为”项输入“各月份电子表格”，如右图所示。 (9)单击【全部替换】按钮。 本示例已定义“各月份电子表格”范围名称参照为“各月份电子表格～,B,7:,F,5000” (10)单击【确定】按钮，如右图所示。 (11)双击C6单元格，检查公式已修改成参照“各月份电子表 格”。 (12)双击A3单元格，修改表首月份公式为“=各月份电子表格!B4&"月份"”，如右图所示。 损益比率的部分无需变动。 (13)如右图所示，各月份的损益表完成了。 会计报表教程之编制资产负债表(1) 发布时间 :2005-6-14 15:08:53 来源:搜狐IT 作者: 添加到我的收藏 通常损益表中的会计科目属于“虚账户”，到了期末则结清归零，“当期损益”则列入资产负债表下。资产负债表科目属于“实账户”。从开账开始，每期期末金额都会累计结转到下期，作为下期的期初金额。因此，可以照编制损益表的方式，处理资产负债表会计科目，但“当期损益”则要利用函数的辅助，才能正确地显示数值。 建立表首日期 每份报表都一定有表首日期，但每一种报表所要呈现的日期范围不一样，因此，在表首日期的设计上，一定要找一个适合这个报表特性，且不需经常变更的好方法。首先来认识MAX()统计函数，它的语法及说明如下。 MAX()函数 语法:MAX(number1,number2,...) 说明:传回数值型态数列中的最大值。 函数示例:参照数据如下表所示。 MAX(A1:A6)结果为“43”。 MAX()函数可以应用的范围很广，只要涉及到查找最大 值都可以派上用场。接下来尝试使用MAX()函数建立表首日 期，打开光盘示例文件ch13-04.xls，切换到“资产负债表” 工作表。 建立表首日期 (1)选择A3单元格，输入公式“=MAX(日记账!B:B)&"年 "&MAX(日记账!C:C)&"月"”，如右图所示。 公式“=MAX(日记账!B:B)&"年"&MAX(日记账!C:C)&"月"”，边框部分为找出日记账中最大的年和月的数值，并分别加上"年"和"月"的文字组合而成。 (2)如右图所示，表首日期则为目前最大日期“91年2月”。 (3)咦～那“日”呢, (4)双击A3单元格。 (5)将插入点移至公式最后面“=MAX(日记账!B:B)&"年"&MAX(日记账!C:C)&"月”。 (6)继续输入公式“"&IF(MAX(日记账!C:C)= 2,28,IF(MAX(日记账!C:C)= OR(4,6,9,11),30,31))&"日"”，如右图所示。 (7)如右图所示，表首日期则完全显示出来。 A3单元格完整公式为“=MAX(日记账!B:B)&"年"&MAX(日记账!C:C)&"月"&IF(MAX(日记账!C:C)=2,28,IF(MAX(日记账!C:C)=OR(4,6,9,11),30,31))&"日"”。 资产负债表的表首日期为一个时间点，通常为该月的最后一天或是一年的最后一天。若使用MAX()函数找最大“日”可能会出现一个问题，就是“91年2月31日”这种不合理的现象。因此，我们要运用IF()函数去判断月份，并显示该月最后一天的数值。边框部分则为IF()函数判断月份的公式，第一个反白的部分判断该月若为“二月份”，则显示数值“28”。若非“二月份”，则进入第二反白部分;公式判断若为“小月”，则显示数值“30”;其余月份也就是“大月”，则显示数值“31”。虽说无法避免遇到闰年二月份的错误日期，但是在这之外的月份都可以确保其合理性。 认识DSUM()数据库函数 在正式编制资产负债表之前，一定要先介绍DSUM()这个函数，它担负着编制资产负债表的重大责任，一定要认真学习掌握。 DSUM()函数 语法:DSUM(Database,Field,Criteria) 说明:将表单或数据库中某一栏内所有符合指定条件的数值予以加总。相关引述说明如下表所示。 函数示例:参照数据如下表所示。 DSUM(A1:C7,“利润”,A1:D2)意指在高度10~16之间，龙眼树的利润总合，所得结果为75。 ,Database ,Criteria 会计报表教程之编制资产负债表(2) 发布时间 :2005-6-30 16:10:07 来源:搜狐IT 作者: 添加到我的收藏 建立损益准则 资产负债表 中有一项很重要 的数据来自于损 益表科目，那就是“本期损益”。有一种简单的方法无需使用到任何函数辅助，就是将此单元格直接参照到“累计损益表”工作表的“税后净利”上。但是当会计科目添加或减少时，所参照的字段也会有所变动。为了不要经常因为参照字段变动而造成错误，所以要找寻一劳永逸的办法。打开光盘示例文件ch13-04.xls，切换到“准则”工作表，让我们跟着示例的步骤，一起彻底解决。 范例:建立损益准则 (1)在B6单元格内输入文字“科目代号”。 (2)在B7单元格内输入文字“>=4000”。 (3)在C6单元格内输入文字“月”。 (4)在C7单元格内输入公式“=" <="&MAX(日记账!C:C)”，如右图所示。 (5)C7单元格出现日记账中最大的月份，也可以说是最后一笔数据的月份。 (6)定义范围名称“损益准则”参照位置为“B6:C7”，如右图所示。 (7)在A2单元格中输入公式“=DSUM(日记账‚"贷方金额"‚损益准则)-DSUM(日记账‚"借方金额"‚损益准则)”。 (8)经过公式计算“准则”工作表中的“本期损益”和“累计损益表”工作表的“税后净利”相同。 (9)定义范围名称“本期损益”参照范围则为A2单元格，如右图所示。 原来如此 A2单元格公式“=DSUM(日记账‚"贷方金额"‚损益准则)-DSUM(日记账‚"借方金额"‚损益准则)”，意思是将日记账中截至目前为止，所有科目代号大于4000(损益科目)的贷方总额减去借方总额，所得的数值也就是“本期损益”。 编制资产负债表 事前的准备工作都已经完成，准备开始编制资产负债表了。和“损益表”一样，将输入的公式区分成“资产类”和“负债”及“业主权益类”两种，如下表所示。延续上一个示例文件，切换到“资产负债表”工作表。 输入公式的方法技巧和累计损益表相同，在此则不赘述，可参考 已经完成的示例文件ch13-05.xls，如下图所示。 子科目的处理 何谓子科目,以银行存款为例，一般企业至少会有两个银行账户，一个是一般的活期存款账户，另一个为支票存款账户。有些企业会与多家银行有往来关系，当然存款账户就远多于两个以上，要如何管理这些账户,当然就是设立子科目。会计科目表的添加请参考本第1章。各账户间的资金往来要如何随时反映在财务报表上,接下来的示例已经将子科目的交易记录事先建立完成，打开示例文件ch13-06.xls，切换到“资产负债表”工作表。 范例:子科目的处理 (1)在“银行存款”单元格下插入两行。 (2)选中 B10单元 格，输入文 字“银行存 款?活存”。 (3)选中B11单元格，输入文字“银行存款?甲存”，如右图所示。 TIPS: 因为“银行存款”科目项下暂时无数据，故会出现“借贷不平衡”的消息。 (4)选中C12单元格，单击鼠标右键执行【复制】命令。 (5)选中C10:C11单元格，单击鼠标右键执行【选择性粘贴】?【公式】菜单命令，如右图所示。 (6)“活存”和“甲存”分别从“累计电子表格”中计算出数值。 (7)选中D9单元格，输入公式“=C10+C11”，如右图所示。 (8)当计算出“银行存款”金额后，消息提示也变动为“借贷平衡”，如右图所示。 (9)亦可以选整行10:11，单击鼠标右键执行【隐藏】命令，将子科目隐藏起来。 会计报表教程之编制资产负债表(3) 发布时间 :2005-6-30 16:22:30 来源:搜狐IT 作者: 添加到我的收藏 财务比率分析 在各大上市公司的财务报告中，有各种不同的财务比率，通过对财务比率的分析，可以更快速地了解公司财务状况。而比较不同年度的财务指标，更是投资者、经营者对公司营运状况掌控的重要依据。财务比率那么多，会计数据又不断地更新，如果每次都要重新计算，真的是费时费力。既然资产负债表及损益表都可以交给Excel代劳，那么Excel也会好人帮到底，一并替您设想。本小节所需要使用的范围名称整理如下表，请打开光盘示例文件ch13-07.xls。 范例:财务比率报表 (1)选择“财报分析”工作表。选中C6单元格。 (2)输入流动比率公式“=基准年流动资产/基准年流动负债”，如右图所示。 (3)按下表财务比率公式，依序将各项财务比率公式输入完成。 财务报表各项比率公式如下表所示。 TIPS:此示例为两个年度的比较表，因此在属于90年的“流动资产”及“流动负债”前加上“基准年”字样，加以区别。 (4)选中D6单元格。 (5)输入流动比率公式“=比较年流动资产/比较年流动负债”，如右图所示。 (6)按上表财务比率公式，依序将91年各项财务比率公式输入完成。 (7)这样，财务比率分析比较报表完成，如右图所示。