财务报表学习与数据分析

财务报表学习与数据分析 第一节 财务报告概述 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 一、财务报表的定义和构成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分:(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益(或股东权益。下同)变动表;(5)附注。 二、财务报表列报的基本要求 (一)遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。 (二)列报基础 在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。评价后对企业持续经营的能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要的不确定因素。 非持续经营是企业在极端情况下出现的一种情况，非持续经营往往取决于企业所处的环境以及企业管理部门的判断。一般而言，企业存在以下情况之一的，通常表明企业处于非持续经营状态:(1)企业已在当期进行清算或停止营业;(2)企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业;(3)企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的而将被迫进行清算或停止营业。企业处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表，比如破产企业的资产应当采用可变现净值计量、负债应当按照其预计的结算金额计量等。在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。 (三)重要性和项目列报 关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。具体而言: 1(性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报，比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差别，必须分别在资产负债表上单独列报。 2(性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。比如原材料、低值易耗品等项目在性质上类似，均通过生产过程形成企业的 产品存货，因此可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”进行单独列报。 3(项目单独列报的原则不仅适用于报表，还是用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但是可能对附注而言却具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。 4(无论是《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。 重要性是判断项目是否单独列报的重要。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断:一方面，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素;另一方面，判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。 (四)列报的一致性 可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等等方面。 在以下规定的特殊情况下，财务报表项目的列报是可以改变的:(1)会计准则要求改变;(2)企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。 (五)财务报表项目金额间的相互抵销 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。比如，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，如果相互抵销就掩盖了交易的实质。 下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示:(1)资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值确实已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，才反映了资产当时的真实价值。(2)非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵销。 (六)比较信息的列报 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。 在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。但是，在某些情况下，对上期比较数据进行调整是不切实可行的，则应当在附注中披露不能调整的原因。 (七)财务报表表首的列报要求 财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息:(1)编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明;(2)对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间;(3)货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等;(4)财务报表时合并财务报表的，应当予以标明。 (八)报告期间 企业至少应当编制年度财务报表。根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间(如3月1日)开始设立等，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。 第二节 资产负债表 一、资产负债表的内容及结构 (一)资产负债表的内容 资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构;可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间;可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率;将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。 (二)资产负债表的结构 在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态;右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计即“资产=负债+所有者权益”。此外，为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。资产负债表的具体格式如表13—3所示。 二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求 (一)金融资产和金融负债相互抵销的条件 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示: 1(企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的; 2(企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。 例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件， 应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。 (二)不符合相互抵销条件，不能将相关金融资产和金融负债相互抵销的情形 1(企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。 2(企业将某项金融资产充作金融负债的担保物，该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。 3(企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相关的金融资产和金融负债可以相互抵销;否则，不得相互抵销。 4(保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。 三、资产负债表的填列方法 (一)年初余额栏的填列方法 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。 (二)期末余额栏的填列方法 资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式: 1(根据总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目;有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。 2(根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。 3(根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。 4(根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”项目，应当根据“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列等。 5(综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。 四、资产负债表编制示例 【例13—1】 天华股份有限公司20×6年12月31日的资产负债表(年初余额略)及20×7年12月31日的科目余额表分别见表13—1和表13—2。假设天华股份有限公司20×7年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定天华公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。 表13—1 资产负债表 会企01表 编制单位:天华股份有限公司 20×6年12月31日 单位:元 资 产 期末余额 年初余颧 负债和股东权益 期末余额 年初余额 流动资产: 流动负债: 货币资金 1 406 300 短期借款 300 000 交易性金融资产 15 000 交品性金融负债 0 应收票据 246 000 应付票据 200 000 应收账款 299 100 应付账款 953 800 预付款项 100 000 预收款项 0 应收利息 0 应付职工薪酬 110 000 应收股利 0 应交税费 36 600 其他应收敦 5 000 应付利息 1 000 存货 2 580 000 应付股利 0 一年内到期的非流动资产 0 其他应付款 50 000 其他流动资产 100 000 一年内到期的非流动动负债 1 000 000 流动资产合计 4 751 400 其他流动负债 0 非流动资产: 流动负债合计 2 651 400 可供出售金融资产 0 非流动负债: 持有至到期投资 0 长期借款 600 000 长期应收款 0 应付债券 0 长期股权投资 250 000 长期应付款 0 投资性房地产 0 专项应付款 0 固定资产 1 100 000 预计负债 0 在建工程 1 500 000 递延所得税负债 0 工程物资 0 其他非流动负债 0 固定资产清理 0 非流动负债合计 600 000 生产性生物资产 0 负债合计 3 251 400 油气资产 0 股东权益: 无形资产 600 000 实收资本(或股本) 5 000 000 开发支出 0 资本公积 0 商誉 0 减:库存股 0 长期待摊费用 0 盈余公积 100 000 递廷所得税资产 0 未分配利润 50 000 其他非流动资产 200 000 股东权益合计 5 150 000 非流动资产合计 3 650 000 资产总计 8 401 400 负债和股东权益总计 8 401 400 表13—2 科目余额表 单位:元 科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额 库存现金 短期借款 2 000 50 000 银行存款 805 831 应付票据 100 000 其他货币资金 7 300 应付账款 953 800 交易性金融资产 其他应付款 0 50 000 应收票据 应付职工薪酬 66 000 180 000 应收账款 应交税费 600 000 226 731 坏账准备 -1 800 应付利息 0 预付账款 100 000 应付股利 32 215.85 其他应收款 5 000 一年内到期的长期负债 0 材料采购 275 000 长期借款 1 160 000 原材料 45 000 股本 5 000 000 周转材料 38 050 盈余公积 124 770.4 库存商品 2 122 400 利润分配(未分配利润) 218 013.75 材料成本差异 4 250 其他流动资产 100 000 长期股权投资 250 000 固定资产 2 401 000 累计折旧 -170 000 固定资产减值准备 -30 000 工程物资 300 000 在建工程 428 000 无形资产 600 000 累计摊销 -60 000 递延所得税资产 7 500 其他长期资产 200 000 合计 8 095 531 合计 8 095 531 根据上述资料，编制天华股份有限公司20×7年12月31日的资产负债表，见表13—3。 表13—3 资产负债表 会企01表 编制制单位:天华股份有限公司 20×7年12月31日 单位:元 负债和所有者权益 资 产 期末余额 年初余额 期末余额 年初余额 (或股东权益) 流动资产: 流动负债: 货币资金 短期借款 815 131 1 406 300 50 000 300 000 续表 负债和所有者权益 资 产 期末余额 年初余额 期末余额 年初余额 (或股东权益) 交易性金融资产 0 15 000 交易性金融负债 0 0 应收票据 66 000 246 000 应付票据 100 000 200 000 应收账款 598 200 299 100 应付账款 953 800 953 800 预付款项 100 000 100 000 预收款项 0 0 应收利息 0 0 应付职工薪酬 180 000 110 000 应收股利 0 0 应交税费 226 731 36 600 其他应收款 5 000 5 000 应付利息 0 1 000 存贷 2 484 700 2 580 000 应付股利 32 215.85 0 一年内到期的非流动资产 0 0 其他应付款 50 000 50 000 其他流动资产 100 000 100 000 一年内到期的非流动负债 0 1 000 000 流动资产合计 4 169 031 4 751 400 其他流动负债 0 0 非流动资产: 流动负债合计 1 592 746.85 2 651 400 可供出售金融资产 0 0 非流动负债: 持有至到期投资 0 0 长期借款 1 160 000 600 000 长期应收款 0 0 应付债券 0 0 长期股权投资 250 000 250 000 长期应付款 0 0 投资性房地产 0 0 专项应付款 0 0 固定资产 2 201 000 1 100 000 预计负债 0 0 在建工程 428 000 1 500 000 递延所得税负债 0 0 工程物资 300 000 0 其他非流动负债 0 0 固定资产清理 0 0 非流动负债合计 1 160 000 600 000 生产性生物资产 0 0 负债合计 2 752 746.85 3 251 400 油气资产 0 0 所有者杈签(或股东权益): 无形资产 540 000 600 000 实收资本(或股本) 5 000 000 5 000 000 开发支出 0 0 资本公积 0 0 商誉 0 0 减:库存股 0 0 长期待摊费用 0 0 盈余公砜 124 770.4 100 000 递延所得税资产 7 500 0 未分配利润 218 013.75 50 000 所有者权益(或股东权益) 其他非流动资产 200 000 200 000 5 342 784.15 5 150 000 合计 非流动资产合计 3 926 500 3 650 000 负债和所有者权益 资产总计 8 095 531 8 401 400 8 095 531 8 401 400 (或股东权益)总计 第三节 利 润 表 一、利润表的内容及结构 (一)利润表的内容 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，如实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等;可以反映一定会计期间的费用耗费情况，如耗费的营业成本有多少、营业税费有多少、销售费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等;可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率;将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率;将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。 (二)利润表的结构 常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期经损益。 利润表主要反映以下几方面的内容:(1)营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。(2)营业利润，营业收入减去营业成本(主营业务成本、其他业务成本)营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。(3)利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。(4)净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。(5)每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。 此外，为了使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势，企业需要提供比较利润表，利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。利润表具体格式见表13—5。 二、利润表的填列方法 (一)上期金额栏的填列方法 利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列 数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。 (二)本期金额栏的填列方法 利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。 三、利润表编制示例 【例13—2】 天华股份有限公司20×7年度有关损益类科目本年累计发生净额如表13—4所示。 表13—4 天华股份有限公司损益类科目20×7年度累计发生净额 单位:元 科目名称 借方发生额 贷方发生额 主营业务收入 1 250 000 主营业务成本 750 000 营业税金及附加 2 000 销售费用 20 000 管理费用 157 100 财务费用 41 500 资产减值损失 30 900 投资收益 31 500 营业外收入 50 000 营业外支出 19 700 所得税费用 85 300 根据上述资料，编制天华股份有限公司20×7年度利润表，如表13—5所示。 表13—5 利 润 表 会企02表 编制单位;天华股份有限公司 20×7年 单位:元 项 目 本期金额 上期金额(略) 一、营业收人 1 250 000 减:营业成本 750 000 营业税金及跗加 2 000 销售费用 20 000 续表 项 目 本期金额 上期金额(略) 管理费用 157 100 财务费用 41 500 资产减值损失 30 900 加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 0 投资收整(损失以“-”号填列) 31 500 其中:对联营企业和合营企业的投资收益 0 二、营业利铜(亏损以“-”号填列) 280 000 加:营业外收入 50 000 减:营业外支出 19 700 其中:非流动资产处置损失 (略) 三、利澜总颤(亏损总额以“-”号填列) 310 300 减:所得税费用 85 300 四、净利润(净亏损以“-”号填列) 225 000 五、每股收益: (略) (一)基本每股收益 (二)稀释每股收益 第四节 现金流量表 一、现金流量表的内容及结构 (一)现金流量表的内容 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。 (二)现金流量表的结构 在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买三个月到期的国库券。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类:经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。现金流量表的具体格式见表13—6。 二、现金流量表的填列方法 (一)经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。 在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。 (二)投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商业企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。 (三)筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价);这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。 此外，对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量;属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。 (四)汇率变动对现金及现金等价物的影响 编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。 汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。 在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。 (五)现金流量表补充资料 除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动等信息。 1(将净利润调节为经营活动现金流量 现金流量表采用直接法反映经营活动产生的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。在我国，现金流量表补充资料应采用间接法反映经营活动产生的现金流量情况，以对现金流量表中采用直接发反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。 采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整:(1)实际没有支付现金的费用;(2)实际没有收到现金的收益;(3)不属于经营活动的损益;(4)经营性应收应付项目的增减变动。 2(不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响，例如，企业融资租入设备，将形成的负债计入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。 企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括:(1)债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额;(2)一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转 换公司债券的本息;(3)融资租入固定资产，反映企业本期融资租入的固定资产。 3(现金和现金等价物的构成 企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息:(1)现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。(2)企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。企业持有现金和现金等价物余额但不能被集团使用的情形多种多样，例如，国外经营的子公司，由于受当地外汇管制或其他立法的限制，其持有的现金和现金等价物，不能由母公司或其他子公司正常使用。 三、现金流量表的编制方法及程序 (一)直接法和间接法 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。 采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景;采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。 (二)工作底稿法、T型账户法和分析填列法 在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。 1(工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是: 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。 第二步，对当其业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。 第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。 第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 2(T型账户法 采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序是: 第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形 账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向;反之，过入相反的方向。 第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。 第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。 第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。 第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。 3(分析填列法 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。 四、现金流量表编制示例 3—3】 沿用【例13—1】和【例13—2】的资料，天华股份有限公司其他相【例1 关资料如下: 1(20×6年度利润表有关项目的明细资料如下: (1)管理费用的组成:职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。 (2)财务费用的组成:计提借款利息11 500元，支付应收票据(银行承兑汇票)贴现利息30 000元。 (3)资产减值损失的组成:计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。 (4)投资收益的组成:收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。 (5)营业外收入的组成:处置固定资产净收益50 000元(其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元。收到处置收入300 000元)。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。 (6)营业外支出的组成:报废固定资产净损失19 700元(其所报废固定资产原价为200 000元。累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元)。 (7)所得税费用的组成:当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。 除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。 2(资产负债表有关项目的明细资料如下: (1)本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。 (2)存货中生产成本、制造费用的组成:职工薪酬324 900元。折旧费80 000元。 (3)应交税费的组成:本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元;应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0;应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。 (4)应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。 (5)应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500 元。 (6)本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。 (7)本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000 元;借入长期借款560 000元。 根据以上资料，采用分析填列的方法，编制天华股份有限公司20×7年度的现金流 量表。 1(天华股份有限公司20×7年度现金流量表各项目金额，分析确定如下: (1)销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+应交税费(应交增值税——销项税额) +(应收账款年初余额-应收账款期末余额) +(应收票据年初余额-应收票据期末余额) -当期计提的坏账准备-票据贴现的利息 =1 250 000+212 500+(299 100-598 200)+(246 000-66 000)-900-30 000 =1 312 500(元) (2)购买商品、接受劳务支付的现金 =主营业务成本+应交税费(应交增值税——进项税额) -(存货年初余额-存货期末余额) +(应付账款年初余额-应付账款期末余额) +(应付票据年初余额-应付票据期末余额) +(预付账款期末余额-预付账款年初余额) -当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬 -当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费 =750 000+42 466-(2 580 000-2 484 700)+(953 800-953 800) +(200 000-100 000)+(100 000-100 000)-324 900-80 000 =392 266(元) (3)支付给职工以及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬 +(应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额) -[应付职工薪酬(在建工程)年初余额-应付职工薪酬(在建工程)期末余额] =324 900+17 100+(110 000-180 000)-(0-28 000) =300 000(元) (4)支付的各项税费 =当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费(应交增值税——已交税金) -(应交所得税期末余额-应交所得税期初余额) =92 800+2 000+100 000-(20 097-0) =174 703(元) (5)支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用 =60 000+20 000 =80 000(元) (6)收回投资收到的现金 =交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益 =16 000+500 =16 500(元) (7)取得投资收益所收到的现金 =收到的股息收入 =30 000(元) (8)处置固定资产收回的现金净额 =300 000+(800-500) =300 300(元) (9)购建固定资产支付的现金 =用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬 =101 000+300 000+200 000 =601 000(元) (10)取得借款所收到的现金=560 000(元) (11)偿还债务支付的现金 =250 000+1 000 000 =1 250 000(元) (12)偿还利息支付的现金=12 500(元) 2(将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下: (1)资产减值准备=900+30 000=30 900(元) (2)固定资产折旧=20 000+80 000=100 000(元) (3)无形资产摊销=60 000(元) (4)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)=-50 000(元) (5)固定资产报废损失=19 700(元) (6)财务费用=11 500(元) (7)投资损失(减:收益)=-31 500(元) (8)递延所得税资产减少=0-7 500=-7 500(元) (9)存货的减少=2 580 000-2 484 700=95 300(元) (10)经营性应收项目的减少 =(246 000-66 000)+(299 100+900-598 200-1 800) =-120 000(元) (11)经营性应付项目的增加 =(100 000-200 000)+(100 000-100 000)+[(180 000-28 000) -110 000]+[(226 731-100 000)-36 600] =32 131(元) 3(根据上述数据，编制现金流量表(见表13—6)及其补充资料(见表13—7)。 表13-6 现金流量表 会企03表 编制单位:天华股份有限公司 20×7年 单位:元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量: 略 销售商品、挺供劳务收到的现金 1 312 500 收到的税费返还 0 收到其他与经营活动有关的现金 0 经营活动现金流入小计 1 312 500 购买商品、接受劳务支付的现金 392 266 支付给职工以及为职工支付的现金 300 000 续表 项 目 本期金额 上期金额 支付的各项税费 174 703 支付其他与经营活动有关的现金 80 000 经营活动现金流出小计 1 006 361 经营活动产生的现金流量净额 365 531 二、投资活动产生的现金流量: 收回投资收到的现金 16 500 取得投资收益收到的现金 30 000 处置周定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 300 300 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 0 收到其他与投资活动有关的现金 0 投资活动现金流入小计 346 800 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 601 000 投资支付的现金 0 取得子公司及其他营业单位支付的现金净颔 0 支付其他与投资活动有关的现金 0 投资活动现金流出小计 601 000 投资活动产生的现金流量净额 -254 200 三、筹资活动产生的现金流量: 吸收投资收到的现金 0 取得借款收到的现金 560 000 收到其他与筹资活动有关的现金 0 筹资活动现金流入小计 560 000 偿还债务支付的现金 1 250 000 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 12 500 支付其他与筹资活动有关的现金 0 筹资活动现金流出小计 1 262 500 筹资活动产生的现金流量净额 -702 500 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 0 五、现金及现金等价物净增加额 -591 169 加:期初现金及现金等价物余额 1 406 300 六、期末现金及现金等价物余额 815 131 表13—7 现金流量补充资料 补充资料 本期金额 上期金额 1(将净利润调节为经营活动现金流量: 略 净利润 225 000 加:资产减值准备 30 900 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 100 000 无形资产摊销 60 000 长期待摊费用摊销 0 续表 补充资料 本期金额 上期金额 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(收益以“-”号填-50 000 列) 固定资产报废损失(收益以“-”号填列) 19 700 公允价值变动损失(收益以“-”号填列) 0 财务费用(收益以“-”号填列) 11 500 投资损失(收益以“-”号填列) -31 500 递延所得税资产减少(增加以“-”号填列) -2 500 递延所得税负债增加(减少以“-”号填列) 0 存货的减少(增加以“-”号填列) 95 300 经营性应收项目的减少(增加以“-”号填列) -120 000 经营性应付项目的增加(减少以“-”号填列) 32 131 其他 0 经营活动产生的现金流量净颤 365 531 2(不涉及现金收支的重大投资和筹资活动: 债务转为资本 0 一年内到期的可转换公司债券 0 融资租入固定资产 0 3(现金及现金等价物净变动情况: 现金的期末余额 815 131 减:现金的期初余额 1 406 300 加:现金等价物的期末余额 0 减:现金等价物的期初余额 0 现金及现金等价物净增加额 -591 169 第五节 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的内容及结构 (一)所有者权益变动表的内容 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。 在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目:(1)净利润;(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等;(5)提取的盈余公积;(6)实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 (二)所有者权益变动表的结构 为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示:一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映;另一方面，按照所有者权益各组成部分(包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股)及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。此外，企业还需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。所有者权益变动表的具体格式如表13—8所示。 二、所有者权益变动表的填列方法 (一)上年金额栏的填列方法 所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。 (二)本年金额栏的填列方法 所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。 三、所有者权益变动表编制示例 【例13—4】 沿用【例13—1】、【例13—2】和【例13—3】的资料，天华股份有 限公司其他相关资料为:提取盈余公积24 770.4元，向投资者分配现金股利32 215.85元。 根据上述资料，天华股份有限公司编制20×7年度的所有者权益变动表。如表13—8所示。 表13—8 所有者权益变动表 会企04表 编制单位:天华股份有限公司 20×7年度 单位:元 本年金额 上年金额 实所收未有资资减:盈分者项 目 实收资本 所有者权益本 本 库余 资本 公积 减:库存股 盈余公积 未分配利润 配权(或股 本) 合计 (公存公利益或积 股 积 润 合股 计 本) 一、上年年末余额 5 000 000 0 0 100 000 50 000 5 150 000 加:会计政策变更 前期差错更正 二、本年年初余额 5 000 000 0 0 100 000 50 000 5 150 000 三、本年增减变动金额 (减少以“-”号填列) (一)净利润 225 000 225 000 (二)直接计入所有者权 益的利得和损失 1(可供出售金融资产公 允价值变动净额 2(权益法下被投资单位 其他所有者权益变动的 影响 3(与计入所有者权益项 目相关的所得税影响 4(其他 上述(一)和(二)小计 续表 本年金额 上年金额 实所收未有 资资减:盈分者项 目 实收资本 所有者权益本 本 库余 资本 公积 减:库存股 盈余公积 未分配利润 配权(或股 本) 合计 (公存公利益或积 股 积 润 合股 计 本) (三)所有者投入和减少 资本 1(所有者投入资本 2(股份支付计入所有者权 益的金额 3(其他 (四)利润分配 1(提取盈余公积 24 770.4 -24 770.4 0 2(对所有者(或股东)的 -32 215.85 -32 215.85 分配 3(其他 (五)所有者权益内部结 转 1(资本公积转增资本(或 股本) 2(盈余公积转增资本(或 股本) 3(盈余公积弥朴亏损 4(其他 5 315 488.1四、本年年末余额 5 000 000 0 0 124 770.4 190 717.75 5 第六节 附注及可测算的比率 一、附注的主要内容 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。附注应当按照如下顺序披露有关内容: (一)企业的基本情况 1(企业注册地、组织形式和总部地址。 2(企业的业务性质和主要经营活动。 3(母公司以及集团最终母公司的名称。 4(财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。 (二)财务报表的编制基础 (三)遵循企业会计准则的声明 企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。 如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得作出这种表述。 (四)重要会计政策和会计估计 企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。 1(重要会计政策的说明 由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会计处理方法，也即存在不止一种可供选择的会计政策。企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计处理方法中选择适合本企业特点的会计政策，企业选择不同的会计处理方法，可能极大地影响企业的财务状况和经营成果，进而编制出不同的财务报表。为了有助于使用者理解，有必要对这些会计政策加以披露。 需要特别指出的是，说明会计政策时还需要披露下列两项内容: (1)财务报表项目的计量基础。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，这直接显著影响报表使用者的分析，这项披露要求便于使用者了解企业财务报表中的项目是按何种计量基础予以计量的，如存货是按成本还是可变现净值计量等。 (2)会计政策的确定依据。主要是指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断。例如，企业如何判断持有的金融资产是持有至到期的投资而不是交易性投资;又比如，对于拥有的持股不足50,的关联企业，企业为何判断企业拥有控制权因此将其纳入合并范围;再比如，企业如何判断与租赁资产相关的所有风险和报酬已转移给企业，从而符合融资租赁的标准;以及投资性房地产的判断标准是什么等等，这些判断对在报表中确认的项目金额具有重要影响。因此，这项披露要求有 助于使用者理解企业选择和运用会计政策的背景，增加财务报表的可理解性。 2(重要会计估计的说明 企业应当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据，这些关键假设和不确定因素在下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值进行重大调整。在确定报表中确认的资产和负债的账面金额过程中，企业有时需要对不确定的未来事项在资产负债表日对这些资产和负债的影响加以估计。例如，固定资产可收回金额的计算需要根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，在计算资产预计未来现金流量的现值时需要对未来现金流量进行预测，并选择适当的折现率，应当在附注中披露未来现金流量预测所采用的假设及其依据、所选择的折现率为什么是合理的等。这些假设的变动对这些资产和负债项目金额的确定影响很大，有可能会在下一个会计年度内作出重大调整。因此，强调这一披露要求，有助于提高财务报表的可理解性。 (五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。 (六)重要报表项目的说明 企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况，并与报表项目相互参照。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其报表项目列示的顺序。 (七)其他需要说明的重要事项 这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等。 二、要测算的比率(评价值参照工行标准) 1、反映偿债能力比率 (1)流动比率=流动资产/流动负债 流动比率%:优秀值259.19，良好值208.04，平均值167.82，较低值136.31，较差值117.51。 (2)速动比率=(流动资产-存货)/流动负债 速动比率%:优秀值226.07，良好值179.55，平均值134.18，较低值77.61，较差值52.94。 (3)资产负债率=负债总额/资产总额 资产负债率%:优秀值29，良好值43.74，平均值55.91，较低值70.16，较差值82.01。 2、反映盈利能力比率(工行以三年为一期标准) (1) 平均成本费用利润率=利润总额/成本费用总额 平均值=(初数+期末数)/2 平均成本费用利润率%:优秀值29.45，良好值21.27，平均值10.71，较低值5.08，较差值2.35。 (2) 平均总资产报酬率=(利润总额+利息支出)/平均资产总额 平均总资产报酬率%:优秀值5.90，良好值3.84，平均值2.29，较低值1.52，较差值0.71。 (3)销售利润率=净利/销售收入 平均销售利润率%:优秀值37.50，良好值32.21，平均值25.09，较低值16.63，较差值10.99。 3、反映资金营运能力比率(工行以三年为一期标准) (1)总资产周转率(次)= 主营业务收入净额/平均资产总额 总资产周转率(次):优秀值0.79，良好值0.60，平均值0.36，较低值0.19，较差值0.08。 (2)应收账款周转率(次)= 销售收入?/平均应收账款 应收账款周转率(次):优秀值17.05，良好值12.28，平均值7.40，较低值2.60，较差值1.39。 (3)存货周转率(次)= 销货成本/平均存货余额 存货周转率(次):优秀值2.98，良好值1.87，平均值0.75，较低值0.34，较差值0.17。 (4)流动资产周转率(次)= 主营业务收入净额/平均流动资产总额 流动资产周转率(次):优秀值0.84，良好值0.62，平均值0.32，较低值0.16，较差值0.07。 4、反映企业发展能力比率 1 / 3(1)三年利润平均增长率= [(年末利润总额/三年前年末利润总额) ,1]×100% 三年利润平均增长率(%):优秀值27.93，良好值17.59，平均值7.95，较低值1.95，较差值-10.44。 1 / 3(2)三年销售收入平均增长率= [(年末销售收入总额/三年前年末销售收入总额) ,1]×100% 三年销售收入平均增长率(%):优秀值30.37，良好值18.74，平均值5.04，较低值3.69，较差值-11.28。 - 下面是诗情画意的句子欣赏,不需要的朋友可以编辑删除!! 谢谢!!!!! 1. 染火枫林，琼壶歌月，长歌倚楼。岁岁年年，花前月下，一尊芳酒。水落红莲，唯 闻玉磬，但此情依旧。 2. 玉竹曾记凤凰游，人不见，水空流。 3. 他微笑着，在岁月的流失中毁掉自己。 4. 还能不动声色饮茶，踏碎这一场，盛世烟花。 5. 红尘嚣 浮华一世转瞬空。 6. 我不是我 你转身一走苏州里的不是我 。 7. 几段唏嘘几世悲欢 可笑我命由我不由天。 8. 经流年 梦回曲水边 看烟花绽出月圆。 9. 人生在世，恍若白驹过膝，忽然而已。然，我长活一世，却能记住你说的每一话。 10. 雾散，梦醒，我终于看见真实，那是千帆过尽的沉寂。 11. 纸张有些破旧，有些模糊。可每一笔勾勒，每一抹痕迹，似乎都记载着跨越千年 万载的思念。 12. 生生的两端，我们彼此站成了岸 。 13. 缘聚缘散缘如水，背负万丈尘寰，只为一句，等待下一次相逢。 14. 握住苍老，禁锢了时空，一下子到了地老天荒 15. 人永远看不破的镜花水月，不过我指间烟云 世间千年,如我一瞬。 16. 相逢一醉是前缘，风雨散，飘然何处。 17. 虚幻大千两茫茫，一邂逅，终难忘。相逢主人留一笑，不相识，又何妨。 18. 天下风云出我辈,一入江湖岁月催;皇图霸业谈笑间,不胜人生一场醉。 19. 得即高歌失即休，多愁多恨亦悠悠，今朝有酒今朝醉，明日愁来明日愁。 20. 直道相思了无益，未妨惆怅是清狂。 21. 看那天地日月，恒静无言;青山长河，世代绵延;就像在我心中，你从未离去，也从 未改变。 22. 就这样吧，从此山水不相逢。 23. 人天自两空，何相忘，何笑何惊人。 24. 既不回头,何必不忘。 既然无缘,何须誓言。 今日种种,似水无痕。 明夕何夕,君已 陌路。 25. 有缘相遇,无缘相聚,天涯海角,但愿相忆。有幸相知,无幸相守,苍海明月,天长地久。 26. 相见得恨晚，相爱的太慢，进退让我两难。缘过了远分，缘过了聚散，是否回头 就能够上岸 27. 天凉了,凉尽了天荒 地老了,人间的沧桑，爱哭了,这么难舍 心都空了,想放不能放。 天亮了,照亮了泪光 泪干了,枕边地彷徨 28. 心微动奈何情己远.物也非,人也非,事事非,往日不可追 29. 渺渺时空,茫茫人海,与君相遇,莫失莫忘。 30. 如果换我先开口，日子是否还一样细水长流 31. 也许是前世的姻 也许是来生的缘 错在今生相见 徒增一段无果的恩怨 32. 人道海水深，不抵相思半。海水尚有涯，相思渺无畔。 33. 醉眼看别人成双作对， 34. 无人处暗弹相思泪。 35. 终于为那一身江南烟雨覆了天下，容华谢后，不过一场，山河永寂。 36. 千秋功名，一世葬你，玲珑社稷，可笑却无君王命。 37. 凤凰台上凤凰游，负约而去，一夜苦等，从此江南江北，万里哀哭。 38. 嗟叹红颜泪、英雄殁，人世苦多。山河永寂、怎堪欢颜。 39. 风华是一指流砂，苍老是一段年华。 40. 夜雨染成天水碧。有些人不需要姿态，也能成就一场惊鸿。 41. 你要记得，紫檀未灭，我亦未去。 42. 谁在岁月里长长叹息。 43. 汉霄苍茫，牵住繁华哀伤，弯眉间，命中注定，成为过往。 44. 红尘初妆，山河无疆。 最初的面庞，碾碎梦魇无常，命格无双。 45. 江南风骨，天水成碧，天教心愿与身违。 46. 山河拱手，为君一笑 。 47. 如是颠簸生世亦无悔。 48. 荏苒岁月覆盖的过往，白驹过隙，匆匆的铸成一抹哀伤。 49. 那被岁月覆盖的花开，一切白驹过隙成为空白。 50. 褪尽风华，我依然在彼岸守护你。 51. 那些繁华哀伤终成过往， 52. 请不要失望，平凡是为了最美的荡气回肠。 53. 你的路途，从此不见我的苍老。 54. 长歌当哭，为那些无法兑现的诺言，为生命中最深的爱恋，终散作云烟。 55. 随你走在天际，看繁花满地。 56. 我自是年少，韶华倾负。 57. 你要记得，那年那月，垂柳紫陌洛城东。 58. 苍茫大地一剑尽挽破，何处繁华笙歌落。 59. 寄君一曲，不问曲终人聚散。 60. 谁将烟焚散，散了纵横的牵绊;听弦断，断那三千痴缠。61. 清风湿润，茶烟轻扬。 重温旧梦，故人已去。 1. 水滴虽小，却可以折射出太阳的光彩。 2. 梦落三千尺愁深似海，繁华遗落散满地。记忆轮回里，我举杯，在奈何桥上满口饮 尽。 3. 人生没有轮回，就像花，人活一世，花开一季、人生如花，花似梦。 4. 生活的苦涩和美好给了我对人生的领悟，如今，千山万水走遍，我发现自己再也不 愿离开文学的蓝天，再也不愿离开那个让我痴迷的文学舞台。 5. 在烟雨红尘中，轻拾季节花瓣飘落的音符，组成美妙曲符，然后，倚在时光的路口， 撷一缕明媚，许自己一份唯美的怀想，与快乐、浪漫相约，闲淡清欢。 6. 未经历坎坷泥泞的艰难，哪能知道阳光大道的可贵;未经历风雪交加的黑夜，哪能体会风和日丽的可爱;未经历挫折和磨难的考验，怎能体会到胜利和成功的喜悦。挫折，想说恨你不容易 7. 燕子斜飞人家，炊烟零乱，柳絮飘飘，弥漫了山里人家。 8. 这样知解自己的生命即使是心灵空荡我也无所畏惧 9. 中秋之曰不可能岁月明如水，偶然的暗淡，恰似镜子的背后之面，有所缺憾，人生才会是积翠如云的空濛山色。 10. 在经受了失败和挫折后，我学会了坚韧;在遭受到误解和委屈时，我学会了宽容;在经历了失落和离别后，我懂得了珍惜。 11. 曾经盛开的蔷薇，虽经风吹雨打，但和着微风，还有屡屡暗香飘过。 12. 我只希望，不管三年，五年，或是十年以后。某一天，我们相遇，还能相认，你大喊一声，我想死你了。那一刻，我定会泪流满面。我们是朋友，永远的朋友。 13. 最爱的未必适合在一起，相爱是让彼此做自己。 14. 时间断想，时间不断。流逝，像是水，可弯可直，像是风，可柔可刚。 15. 如果说人生是一望无际的大海，那么挫折则是一个骤然翻起的浪花。如果说人生是湛蓝的天空，那么失意则是一朵飘浮的淡淡的白云。 16. 云层雾气，缠着几户古木人家，清新自然，如诗如画。 17. 我喜欢你，只是一个现在;我爱你，却是一整个未来。 18. 夜雨染成天水碧。有些人不需要姿态，也能成就一场惊鸿。 19. 再大的风不会永不停息，在浓得雾不会经久不散，风息雾散仍是阳光灿烂。 20. 牵着时光的衣襟，走进芳菲五月，轻轻地将春光拥入怀中，于一抹素白流韵中，弹奏一曲江南的婉韵，把盏，将似水流年浅斟轻酌。 21. 我穿越轮回而来，在奈何桥相思盈袖，凄然守候。莫落泪，纵若水落三千尺东流，云动八万里西散，我依旧会化身城碟，翩翩起舞跨过奈何桥与你相会。 22. 如果我爱你，我就会理解你，通过你的眼睛去看世界。我能理解你，是因为我能在你身上看到我自己，在我身上也看到了你。 23. 似乎风在转向，送走了缓缓袭来的味道，又将刚刚溜走的风，静静地换回来。 24. 生活告诉我，童话只不过是小孩子幻想的游戏。 25. 人生就像穿着一件长满虱子的华丽睡袍，外表美丽，而内心却充满了干啊和恐慌。 26. 必须用另一种真实方式来代替时光里已经逝去的东西 27. 岁月，依一抹浅香于心间，看年华向晚，闻花香送暖。给时光一个浅浅的回眸;给自己一份微笑从容。沉淀，馨香;念起，温暖。 28. 人生的起起落落间，总会有一些情怀需要安静回味;总会有一些伤痛需要独自体会;总会有一段路需要一个人走;总会有一些事需要坦然面对。 29. 疏影横斜水清浅，暗香浮动月黄昏。 30. 心若没有栖息的地方，到哪里都是在流浪。 31. 今后，我会从尘世中的纷争走出，远离喧嚣，把岁月打磨成诗，让自己的文字静如睡莲，动如涟漪，无论何时都能描绘成美丽的水墨丹青。 32. 全是理智的心，恰如一柄全是锋刃的刀，它叫使用它的人手上流血。——泰戈尔 33. 我们都不擅长表达，以至于我们习惯了揣测。去肯定，去否定，反反复复，后来我们就变得敏感而脆弱。 34. 心心念念的往事、曾经深爱过的人、年少琐碎的过往，它们就像缠绕之间的一阵风，来的缱绻，去的时候让人来不及挽留。 35. 如果在乎的没有那么多，想要的没有那么多，生活便会简单得很多。 36. 在极度的喧嚣中，独自微笑独自平静是憾，落花是美的，淡淡的书香，淡淡的花香，淡淡的馨香。 37. 曾芬芳过的那片土地，幸福的花儿虽早已凋谢，只留下风雨吹打的痕迹。 38. 辗转半世红尘，缘去缘灭，空留满池伤痕。雨花迟落，霜雪纷飞，池水泛冰，已益处月的苍凉。 39. 一条古道，一匹瘦马，一个人影，被落日的余晖缓缓拉长。 40. 我们人生的大幕才刚刚拉启:刀光剑影，英雄本色;是非恩怨，儿女情常。 41. 我们要去流浪，虔诚地定格住每一寸记忆;我们要去成长，潇洒地忘却掉每一条纹路。 42. 嗅着昨日芬芳遗留的气息，寻寻觅觅，仍不见踪迹。邂逅了一场烟火，终还是那般凄凉。迷失的夜晚，点缀了无数颗孤单的星星，不知道那是否有属于我的一颗。 43. 像这样轻飘飘的日子和平平静静的心情，也算是生活中的一种享受吧。 44. 想着远方的你，绝美的笑容，只为你一个人展露，那一泓羞涩的笑容，悄悄。 45. 细碎的声音，如羞涩的蓓蕾，夜暮花影，轻浅六月，寂寂流年，拢一阙清绝，归隐在宋词里。 46. 夕阳沉落在海水深处却不见浪花翻滚，淡淡的只留下一个让人沉思的背影。落雨是晚风中的殇，带着晨曦的翘首滑落最后的伤痕!雨尽含羞，淡抹嫣红! 47. 无影击碎了泪水，岁月在那个光年划下的痕迹原来是一刀一刀地刻在了我的心上。 48. 我收拢了梦想的翅膀，我停却了信念的脚步，却再也作不回曾经的那一天。 49. 我宁愿用尽此生，为那些尘世的硝烟尘雾，潸然泪下，为菩提落花，为世间繁华。 50. 阳光依旧在，我们穿越光影，沿着历史的足迹继续前行，创造美好生活，走向美丽明天! 51. 洋溢着春日的微笑，坚强了外表，却虚伪了内心，脆弱了，是不敢触及的。 52. 也许，就在那一刻里，梦境还在，柔情亦在。 53. 一个人的戏，自己独自导演，诠释精彩。在剧中尽情释放着自己的喜怒哀乐。笑得凄然绝美;哭得肝肠寸断。 54. 但生命中被你刻上痕迹的那些岁月无法抹去。 55. 往事悠然一笑间，不必空忧。我们一路走来，只是为了告别往事，走入下一段风景。倘若让忧伤填补了生命的空白，就真的是亵渎了生命。 56. 人生只有回不去的过去，没有过不去的当下。上帝只会给你过得去的坎，再不好过的生活，再难过的坎，咬咬牙，也就过去了。 57. 我一直以为山是水的故事，云是风的故事，你是我的故事。可是却不知道，我是不是你的故事。 58. 生命并不是一场竞赛，而是一段旅程。如果你在途中一直都试图给他人留下深刻印象，超过别人，那你就浪费了这段旅程。 59. 比如新的朋友新的感情新的思绪我想要知道的 60. 我以为我已经将爱情忘记，将你忘记。可是有一天，我听到一首歌，我的眼泪就出来了。因为这首歌，我们曾一起听过。 61. 忍花开花落，云卷云舒，品人生似棋。 62. 我离开你这一种信仰又会以怎样全新的姿势去面临更深沉的挑战 63. 人生路，路迢迢，谁道自古英雄多寂寥，若一朝，看透了，一身清风挣多少。 64. 只有夕阳站在那里。灵魂像无数的雪花飘过，光明闪烁，渐渐清醒。 65. 终于为那一身江南烟雨覆了天下，容华谢后，不过一场，山河永寂。 66. 荏苒岁月覆盖的过往，白驹过隙，匆匆的铸成一抹哀伤。 67. 忘川水不枯，记忆不散;奈何桥不断，思卿不弃;今夕，彼岸花又放，佳期约又到，我轮回践约而来，等你归来。红尘路上，伊人在否? 68. 十年生死两茫茫，不思量，自难忘，千里孤坟，无处话凄凉，纵使相逢应不识，尘满面，鬓如霜。 69. 天空飘过一朵云，有时是晴，有时是阴。但白昼终归还是白昼。 70. 我知道回不去，但还是会想念会回忆会心疼到无法自拔。 71. 天空不曾留下鸟的痕迹，但是我已飞过、在大地上画满窗子，让所有习惯黑暗的眼睛都习惯光明。 72. 人生首先要是望远镜，看远;再就是显微镜，看细;接下来是放大镜，看透;其次是太阳镜，看淡;最后是哈哈镜，笑看生活。 73. 我不是公主，也不会有等待救赎我的王子。