商业折扣、现金折扣、销售折让的核算

商业折扣、现金折扣、销售折让的核算 销售折让的账务处理 销售折让是指由于商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当将其作为收入的抵减数处理。 「例」甲公司2007年7月18日销售一批商品，增值税发票注明的售价为40 000元，增值税为 6 800元，该批产品的成本为35 000元。货到后买方发现商品质量与合同要求不一致，要求给予价款5,的折让，甲公司同意折让。为此甲公司所做的会计分录为: 7月18日销售实现时: 借:应收账款 46 800 贷:主营业务收入 40 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800 借:主营业务成本 35 000 贷:库存商品 35 000 发生销售折让时: 借:主营业务收入 2 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 贷:应收账款 2 340 实际收款时: 借:银行存款 44 460 贷:应收账款 44 460 现金折扣的账务处理 现金折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付清货款而给予的一种折扣优待。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账余额，同时按此金额确认销售收入额。销售方给予客户的现金折扣，属于一种理财费用，会计上作为财务费用处理。 「例」甲公司2007年6月11日销售商品一批，共500件，增值税发票注明的售价50 000元，增值税额8 500元。该批产品的成本为40 000元。规定的现金折扣条件为:2,10，1,20，n,30，公司采用总价法核算现金折扣，6月15日收回货款。甲公司为此项业务所做的会计分录为: 6月11日销售实现时，按总价确认收入: 借:应收账款 58 500 贷:主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500 借:主营业务成本 40 000 贷:库存商品 40 000 6月15日收回货款时: 借:银行存款 57 330 财务费用 (58 500×2%)1 170 商业折扣的账务处理 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”如购买5件，销售价格折扣10%;购买10件，折扣20%等。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。 纳税处理:企业会计规定，企业采用商业折扣方式销售货物的，应按最终成交价格进行商品收入的计量。国家税务总局国税发[1993]154号文规定:“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问。这种造成增值税计算征收混乱的做法是税法所不允许的。 另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。 会计实务: 例:某经贸有限责任公司系增值税一般纳税人(下同)，主营汽、柴油销售。为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者，折扣1%;购5吨，折扣3%，正常销售价格为2500元/吨。现有某陶瓷厂携银行转帐支票前来购柴油5吨。 解:(1)确定适用税率。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，该公司销售柴油应按17%税率计算缴纳增值税。 (2)计算销售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税。 销售额为5×2500×97%,12125元 折扣额为5×2500×3%,375元 销项税额为12125×17%,2061.25元 价税合计为12125+2061.25,14186.25元 (3)填开增值税专用发票，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，注意折扣额用“,”表示。 (4)会计分录: 借:银行存款 14186.25 贷:商品销售收入 12125 应交税金—应交增值税(销项税额) 2061.25 贷:应收账款 58 500 增值税是零售企业的主要税种。销项税管理是增值税管理的两个主要方面之一。销项税基(即计算增值税销项的销售收入)的管理是增值税管理的一个主要方面。 《增值税条例》对税基的规定是:“购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”零售企业主要面向消费者，收取价外费用的情况现在已经极少出现(甚至大件商品送货上门也很少有收费的情形了)，倒是反过来——各种向消费者让利促销的手段层出不穷，让人眼花缭乱。各种促销方式下销项税基的确定和销项税的谋划，就成了零售企业增值税销项税基管理的主要内容。 一、零售促销的主要方式 目前国内最常见的促销方式有如下九类: 一、打折(调低IT系统中的“售价”值);二、买A送A;三、买A送B;四、满100送30元现金;五、满100元以上送15元的士费;六、满100送30元折扣券;七、满100元送礼品伞;八、积分返利;九、购物小票摇号抽奖(返还购物款或送实物)。 零售促销的税基管理，主要涉及三个关键点:一是销售折扣从税基中扣减的条件把握;二是各种“送、返”是否可以被认定为销售折扣;三是哪些“送”“返”不属于销售折扣，而属于增值税条例所称的“视同销售”。 二、销售折扣允许从增值税基中扣减的条件 《增值税条例实施细则》第十一条规定:“一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。”明确了销售折让应从销项税基中扣减的原则。但此处的销售折让，是指因货物质量不符或瑕疵而给予买方的价格让步。在实际税务管理中，税务总局又将“销售退回与折让证明”纳入了行政审批的范围，即规定:销售方必须凭税务机关审批的《销货退回及折让证明单》才能开具负数发票扣减销项税。 零售促销却与上述“销售折让”概念没有关系。零售促销的折价，是零售企业为扩大销售量而对具备正常功能的商品直接进行价格让步或变相的价格让步。对这种折价，税务总局发布了一项性文件:《增值税若干具体问题的规定》(国税发[1993]154号)，规定:“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。” 零售促销的折价或返还，接近于上述“销售折扣”的概念。税务总局限定的销售折扣从税基中扣减条件是:“销售额与折扣额在同一张发票上分别注明”。虽然规范性文件不作为司法判决的依据，但在中国以行政权为主导的“法治环境”下，税务总局的文件往往被视为行政规章而强硬执行。纳税人提出异议基本无效。实践中，许多地方的税务官员不允许零售企业扣减折扣的销项税，正是以154号文件的规定为依据。因此，零售企业的税务经理人应予重视。 有人问:零售开票时“直接按扣减折扣后的净额开具发票”而不注明折扣额如何,零售企业服务台工作人员劳动强度极大，手工开票时为少写字，在向消费者开具发票时一般按净价开具，而不列明折扣额。这种做法与154号文件的规定没有直接冲突。154号文件只明确将“折扣额另开发票”的情况排除在外，不许扣减销项;显然，按净额开票不属于“折扣额另开发票”的情形。“法未禁止的，为合法。”因此，有的税务机关以零售企业拿不出“销售额与折扣额在同一张发票上分别注明”的证据而不允许扣减销项，应属于执法失当，零售企业应予拒绝。 三、哪些“送”、“返”应属于“视同销售”，不属于销售折让 《增值税条例实施细则》第四条规定:“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”应当视同销售，按市场销售价计提销项税。其立法的意图并不难理解:防止纳税人以不收价款“赠送”的形式(再变相取得其它形式的利益回报)规避增值税。 然而就是这一条看似简单的行政规章，却让许多所谓的“财税专家”误入歧途。这些所谓的“税务专家”认为，凡以“送”“赠”“返”等名义进行的零售促销，均应对所“赠”货物单独另行计提一次销项税。 【案例1】“买一赠一”如何缴税, 《中国税务报》2003年12月2日“小嵇信箱”栏目刊载《“买一赠一”如何缴税》。对于某读者提出的“销售一台标价100元的压力锅，赠送一本标价10元的自制台历如何缴纳增值税,”作者解答:除压力锅按100元标价计销项外，台历亦需另单独按10元标价计销项(两项合计按110元计提销项)。理由是“赠送台历属于视同销售行为”。 类似这种见解在“税务专家”们中很有市场。他们认为:既然销售商自己声称“赠送一本台历”，适用“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”的条款简直是不可辩驳。不过笔者认为，这不仅仅在逻辑上犯了望文生义的错误，甚至在法理上是对“视同销售”条款的蓄意曲解。因为即便是消费者也心知肚明:这本“赠送”的台历根本不是无偿的，它的前提条件是你必须同时按100元标价购买一个压力锅。它实质不过是销售者对原有商品的价格进行了一点折让罢了(不以现金作折扣，而以实物作折扣)。倘若买一个锅送一本台历要按销售一次和无偿赠送一次分别计纳增值税的话，那买一个砧板送一把刀，买二盒牛奶再送一盒，岂不也应当分别计两次增值税, 实际上，商业促销所使用的“买一赠一”，与降价、捆绑销售行为相似，是另一种折扣形式(实物折扣)。“买一赠一”实质上是不可分割的同一项交易，不应当被分解为销售和赠送两个独立的交易来对待(就如同一项零售交易不可以被分解为“企业向顾客赠送一件商品”和“顾客向企业赠送一笔现金”两项交易一样)。 从税法的角度来看，《增值税暂行条例实施细则》所规定的“无偿赠送”行为，必须是无偿的单向价值转移交易。而“买一送一”行为中的赠送商品，显然与销售的商品一道取得了买方的货币对价。将“买一送一”分解为销售和赠送来判定纳税义务，显然夸大了这一销售行为所实现的交易价格，违背了税法的实质课税原则。广州市国税局在穗国税函[2005]304号文件、沈阳国税局在沈国税函[2001]50号文件中均对此问题做出了正确的认定。 对于本案例，笔者认为正确的计税方法应当是:只按100元销售额计提销项。在核算单品毛利时，零售企业亦应将“台历”的成本转入“压力锅”所在品类。《“买一赠一”如何缴税》作者将台历成本以“促销费用”在销售费用科目列支，是不恰当的，它夸大了“压力锅”商品的实际毛利水平，同时又夸大了费用信息。“买一赠一”促销和逢人就派的无偿促销，经济意义是完全不同的。 与此相似，“满100送50”(例如销售商对每满100元销售的POS小票返还50元现金，或赠送50元折扣券)也应当按照折价销售处理，而不宜分解为100元销售和50元无偿现金捐赠两个独立行为。 《细则》规定“无偿赠送”行为须“视同销售”来履行纳税义务，其立法的意图是为了防止利用“赠送形式”来规避“销售实质”所负的纳税义务，而不是为了对市场主体的自由定价经营方式进行行政干预(否则有悖于增值税的中性原则，使增值税成为扭曲市场经济主体决策行为的不良税种)。 前述买一只锅送一本台历，在会计上应当按照销售折让处理，即台历的标价10元是总标价110元的销售折让。应当按照100元的净售价来计算增值税。但需要注意的是在向顾客开具发票时，也只能开具100元的总金额(以保证不违背“折扣和销售额须开在同一张发票上，折扣额不另开发票”的行政规定)，当然最好是将赠品也与所购物品一并在发票上列明明细项目。 四、常见促销方式的增值税基 (一)打折(促销调低售价) 打折当然属于销售折扣。以折后价为增值税基。按折后价出具销售发票。 信息系统中的商品售价一般以合同约定的售价(折前标价)录入，在促销期间折扣销售，促销过后恢复原售价的，具体操作方法是:对信息系统中的商品“售价”字段值不作调整，而由采购部录入一张《促销单》(IT系统内生成一个促销价格条件)。在促销期间内，信息系统根据系统中的“促销标志”判断是否符合促销时间条件，并在商品售出过POS机时由系统指示按“促销价格”收取现金。在业务系统向会计系统导入销售数据时，以折前销售价计算值导入“主营业务收入”科目，折后价(或促销价)与原售价之间的差额则作为折扣导入“销售折扣与折让”科目。 计提销项税金时，系统提税表先以原价(折前价)逐单品提销项税，再对促销产生的“销售折扣与折让”逐单品计提销项，进行扣减。完全符合税法规定，税务机关不得以“零售企业不能出示‘销售与折扣在同一张发票上分别注明的证据’为由拒绝扣减销项”。 (二)买A送A 买两盒牛奶加送一盒，是一种极为常见的降价促销形式，属于捆绑销售。以实收价为增值税基和开票金额。 捆绑销售在信息系统中一般单独分配商品条码，直接将所捆绑商品作为不可分割的单位，录入业务系统。销售时即单独统计其销售额。不存在对所谓的“赠送”统计问题。这种促销方式，除了在广告单上印有“买A送A”之外，其它一切方面包括收入统计、销项计提均与一般销售无二。 【案例2】标价2.5元的纯牛奶，长期开展“买二送一”活动，即三盒一捆，售价5元。可对该商品(三盒一捆)单独分配商品条码，录入价格为5元。销售时作为一个整体过POS机。此种情况的增值税基当然是5元(要换算成不含税，以下同，不另注)。 如按有些“税务专家”的说法，还要对赠送的1盒另按2.5元再计提一次销项税(税基合计7.5元)。你认为合法、合理吗, (三)买A送B “买只水桶送拖把，买块砧板送把刀。”这也是极为常见的促销方式。为简化信息系统和会计处理，一般也按捆绑销售处理:单设条码，作为一个“基本单位”录入存货系统。与上述(二)买A送A相同。也是以实际售价作为A和B共同的销售价格和增值税基。也不存在另行重复计算“送B”的销项税问题。 (四)满100送30元现金 与直接打七折销售不同的地方在于:对不足百元的部分不予价格优惠。返送的现金应作为“销售折扣”处理，以不含折扣的净销售额为增值税基和开具发票的金额(或者将原价与返现额同时在发票上写明)。 在业务流程上，顾客先按标价购物并取得购物POS小票，再凭小票领取按“参加促销满赠活动项目”的总购买额整百部分的30%现金，最后去服务台按扣除返还款的金额开具零售发票(如果顾客需要)。 会计处理流程为:按POS系统统计的销售额计主营业务收入，实际送出的现金计入“销售折扣与折让”。对全部主营收入计提销项税后，再对销售折扣与折让计算销项税扣减主营销项税。即实际申报为按扣除“送”还款后的净销售额纳税。 (五)满100元以上送15元的士费 这种促销其实与(四)满100送30元现金是类同的。送的还是现金，不过名义上是“的士费”罢了(实际上顾客拿了钱爱干啥干啥)。实质还是一种销售折扣。 (六)满100送30元折扣券 这仍然是折扣销售。不同的是，顾客在买100元得到折扣券时，折扣约定虽已生效，但尚未实施，直到顾客再次持折扣券购物消费时为止。这种促销方式的增值税基同样是净销售额，即“返送”额仍应扣减销售额。 业务流程为:顾客购物100元，凭小票领取30元折扣券。如需开发票，可按100元开具发票。顾客再次购物时，可用折扣券代替现金使用(不再送券)，开发票时则按扣减30元折扣后的实收银额开票(或者在发票上同时注明折前额和折扣额)。 会计流程为:小票实现的销售全额计主营业务收入;发放的折扣券不记入会计帐簿(另记台帐)。顾客持折扣券购物后，按折前标价确认主营收入，按折扣券面额确认“销售折扣与折让”(同时注销台帐记录)。 发放出去的折扣券如过期未使用作废，则从台帐中注销。 特别提示:大多数零售企业都十分熟悉“购物券”，却不熟悉“折扣券”的做法;或者不以为然:“啥券不都一样,”许多企业操作“满100送30元购物券”，这给国税局留下了提起纠纷的机会。几乎各地的国税局，一提起“购物券”“购物卡”“储值卡”，除拿“代币券扰乱金融秩序”说事(只能说说而已)外，还以“代币券属于提货凭证”，要求“销售提货凭证应交纳增值税”。可见把折扣券命名为购物券是十分不利的。 (七)满100元送礼品伞 它与满100元送10元现金不同的是，折扣是以实物形式兑现。但这种实物折扣销售形式在许多地方被国税局认定“送礼品伞应按无偿赠送计提销项税”。零售企业的老总面对这样的补税甚至罚款要求几乎都是无计可施，“忍了算了，别惹税务官员。”结果被重复课征增值税。其实，经过正确的会计和销售流程安排，是完全可以避免纠纷的产生、即使发生纠纷也完全可以制胜的。 应当避免的不当会计处理是:赠品实物不入商品系统而在系统外流转，会计处理以“赠品”的名义作为“营业费用——业务宣传费”列支。正确的处理方法是:赠品应赋予编码，售价设定为0。对购物满100元的顾客则给予一件赠品并过POS机。则月末系统会自动将赠品的成本结转入相应“主营业务成本”小类明细科目。在实践中这样的会计处理引致纠纷的极少，而税务机关失去了“无偿赠送”的书面证据也难以提出异议。 【案例3】“满即送”招来补税罚款, 某超市公司04年遭遇国税稽查。检查人员从“营业费用——促销费”科目中了解到，该公司促销费51万元，是赠品支出。具体业务方式有:“满百元送圣诞礼品”“春节满188元抽奖赠手机”“满百元赠牛奶”“三八节满38送围裙”“满68元送文化衫”等。检查完毕，发出《税务处罚事项告知书》，拟要求全部赠品支出补征17%的增值税计7万余元，并罚款1万元，告知纳税人有提出听证的权利。 该公司担心“听证导致税务机关加大稽查和处罚力度”，放弃听证，接受处罚。 :本案中国税人员对“无偿赠送”的偏执理解是审理科室人员做出补税罚款意见的内在原因，但纳税人自身的会计处理不当也是重要的外在诱因:将“满即送”与“抽奖赠送”性质混同，全部自称是“赠品”开支在“营业费用”中列支，从而不仅诱使税务稽查人员将“满赠”与“抽奖”等同处理，而且还为税务稽查人员提供了相应的“书面证据”。实际上，更恰当、合理的会计处理方法是:将“满即送”作为“主营成本”列支。 本案中国税局的执法涉嫌越权解释。按照《立法法》的精神“谁立法、谁解释”，对《增值税条例实施细则》规定的“无偿赠送”，解释权归财政部。省以下税务机关无权做出对纳税人不利的解释。 (八)积分返利 此种促销是一种长期的手段。对顾客发放记名或不记名的积分卡，每消费n元积1分，每积累m分可换领100元的货物。 积分返利性质上也属于折扣销售，即“对符合目标条件(购物消费额标准)的顾客给予定额折扣”。但积分返利这种折扣销售能否获得税务机关准许“扣减销项税”，则取决于零售企业的具体操作方法。 有的零售企业不谙增值税规定，在《积分卡章程》中不明确表述“积分给予购物折扣”，而表述为“积分给予返利或者赠品”，导致税务检查人员认定属于“无偿赠送”;同时又不明确积分返利兑现时的发票开具方法，税务检查又以不符合税务总局所谓“销售额与折扣额在同一张发票上分别注明”的条件为由，不许扣减销项。在这样的情形下，会计上对以积分换取的货物虽仍然可以按实质原则记为“销售折扣与折让”，但相应的销项税却得不到扣减。 如经过税收筹划，改进《积分卡章程》，避免积分“赠品”字样，明确规定按积分值给予目标客户规定的购货折扣，同时明确积分折扣券充抵购货款购物，在顾客索要发票时应将“货物标价、积分折扣、实收现金”同时在发票上注明，即可符合扣减销项税的条件。 明确一下详细的会计流程是有必要的:平时顾客积分业务系统按POS机统计的售价计“主营业务收入”，凭POS小票全额开具发票。顾客积足分值，凭积分领取折扣券，以折扣券充抵现金购买货物时，仍从POS机经过。月末对IT系统记录的积分折扣总额，借记“销售折扣与折让”，按实收银额借记“现金、银行存款”，按原标价贷记“主营业务收入”。 符合条件的积分折扣，应在计算销项时扣减主营销项。 (九)购物小票抽奖返还购物款 零售企业每日一次，对本日产生的购物小票号进行摇奖，中号者全额返还购物款。这种促销不再是折扣销售，而属于“无偿赠送”。因此会计上对返还的购物款应全额记为“营业费用——宣传费用”;税务上不能对返还款冲减增值税销项。 有的是抽奖送实物(例如小家电)。送出的赠品如果不过POS机，则会计上在记录“宣传费用”的同时还需要计提销项税:借记“营业费用——宣传费”，贷记“应交增值税——销项税”(有人处理在“应交增值税-进项税转出”科目，属于误解)。 注:如果零售企业“无偿赠送”(包括全额现金返还、含税实物赠送)的金额较大，在申报企业所得税时还需要调增应纳税所得额(非公益救济性捐赠)。 现金折扣 现金折扣(cash discount),又称销售折扣(sale discount)。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式 现金折扣的表示方式为: 2/10，1/20，，n/30，15E.O.M。例如，A公司向B公司出售商品30 000元，付款条件为2/10，N/60，如果B公司在10日内付款，只须付29 400元，如果在60天内付款，则须付全额30 000。 现金折扣是企业财务管理中的重要因素，对于销售企业，现金折扣有两方面的积极意义:缩短收款时间，减少坏账损失。负作用是减少现金流量。因此，销售企业都试图将折扣率确定在平衡正面作用和负面作用的水平之上。一般来说，购货企业会尽可能享受现金折扣，但仍取决于利息成本，如B公司决定受现金折扣，但仍取决于利息成本，如B公司决定享受现金折扣，意味着B公司放弃50天使用29 400元以取得2%的折扣，相当于承提年息为14.9%(0.02/0.98×360/50)的利息成本，如果B公司能取得低于14.9%的资金，这一现金折扣无疑是有利的，相当于承提年息为"应改为“相当于承担年息”。利息成本的计算我觉得不对，我认为应该考虑的是如果B公司在剩余50天按照商业利率筹集29400的利息成本或者B公司利用29400投资其他的机会成本，3.所以，如果B公司享受“2/10”的折扣，即节省600元。但如果在10天筹集这29400元所需付出的成本高于600元则不划算;或者说利用29400元在50天内投资某项目赚得的利润低于600元则不划算。 现金折扣的核算方法 由于现金折扣直接影响企业的现金流量，所以，必须在会计中反映。核算现金折扣的方法有3种:总价法、净价法和备抵法。我国新企业会计准则要求采用总价法入账，不允许采用净价法。 总价法(gross price method):销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，不考虑现金折扣，如购货企业享受现金折扣，则以“销售折扣”账户反映现金折扣。销售折扣作为销售收入的减项列入损益表。 净价法(net price method):销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，如购货企业未享受现金折扣，收到的现金超过净价的部分作为利息收入记入“财务费用”的贷方。 备抵法(allowance method):销售商品时以发票价格记录应收账款，以扣除现金折扣后的净价记录销售收入，设一备抵账户“备抵销售折扣”反映现金折扣，“备抵销售折扣”是指应收账款的对销账户。 三种方法各有优劣 从理论上讲，净价法和备抵法以可变现净值计量应收账款，并能恰当地反映销售收和利息收入，优于总价法;总价法和备抵法记录销货退回与折让，因而优于净价法。在现实生活中，由于多数顾客期望享受现金折扣，总价法便高估了当期的收入和期末的应收账款，但因记录简便而得到广泛运用。 现金折扣的会计报表表达 在会计报表的表达方面，许多会计人员赞同总价法，即在损益表中以销售收入直接和减销售折扣，得到销售收入净额;而有些会计人员则认为，现金折扣是企业隐形的利息费用，应当在记录销售收入时与商品销售价格分开，因此，销售折扣应作为全部销售收入的减项，得出商品的现金销售价格，顾客未享受的销售的哲应按照净价法和备抵法，视为利息收入在损益表中单独反映。 总价法(gross price method)在现金折扣条件下计价应收账款和存货的方法。参见“现金扣和购货折扣”。 净价法(net price method)在现金折扣条件下计价应收账款和存货的方法。参见“现金折扣和购货折扣”。 备抵法(allowance method)以备抵方式(设置备抵账户)核算资产或负债并使资产或负债账户保持原值的方法。常见的资产备抵方法有现金折扣、购货折扣、坏账、固定资产折旧等。参见“现金折扣、购货折扣、坏账、销货退回与折让、应收票据贴现、短期投资、成本与市价孰低法、固定资产折旧”。 现金折扣的帐务处理示例 在目前的会计实务中，在有现金折扣的条件下企业发生的应收帐款，须采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。单从税法的角度来看，这种方法可防止企业因采用净价法入帐减少销售额而逃避纳税。但该法在实际核算中却存在运用不恰当的地方，笔者认为有加以修正的必要。先看以下例子: 某企业销售产品一批，售价(不含税)10000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，增值税率为17%，产品已发出并办妥托收手续。按总价法的会计分录为: 借:应收帐款11700元; 贷:产品销售收入10000元， 应交税金――应交增值税(销项税额)1700元。 如果上述货款在10天内收到，其会计分录为: 借:银行存款11466元(11700X98%)， 财务费用234元(11700X2%); 贷:应收帐款11700元。 如果超过了现金折扣的最后期限，其会计分录为: 借:银行存款11700元， 贷:应收帐款11700元。 我们知道，所谓现金折扣，是指企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定比率的扣减。因此，客户在折扣期限内付款，享受现金折扣优待的应仅是其销售货款部分，而不应包括企业缴纳的增值税销项税额部分，具体到上例就是:如果货款在10天内收到，应向客户收取价税合计为11500元(10000X98%+1700)，给予客户200元(10000X2%)的现金折扣。但现行实务中的做法，如上例会计分录所示，企业不仅给予客户货款以现金折扣，而且还给予客户增值税销项税额以现金折扣。两相对比不难看出，企业多给客户34元(1700X2%)的折扣优待，当客户用从企业取得的1700元进项税额的增值税发票去抵扣其销项税额时，相当于企业替额户缴纳了这34元的增值税，客户则实际上享受了来自于企业货款和税金的双重优惠。这显然不符合现金折扣的内在含义，也不利于公平交易和公平税负，会损害销货方的利益。因此，根据以上论述，笔者认为正确的会计处理方法应是:企业向客户全额上取增值税销项税额仅对销售货款实行现金折扣优待，因此，上例分录可调整为: 借:银行存款11500元(10000X98%+1700)， 财务费用200元(10000*2%); 贷:应收帐款11700元。 现金折扣与商业折扣的会计处理区别 在企业的销售业务中，经常会遇到销售折扣的情况。现行制度对现金折扣的会计处理规定得比较明确，而对商业折扣的会计处理规定得却并不那么清晰明了。为了让广大会计人员有一个系统的了解，笔者对折扣的会计、税务规定做一个较为全面的解析，希望能够抛砖引玉。 商业折扣(税法中又称“折扣销售”)指实际销售商品或提供劳务时，将价目单中的报价打一个折扣后提供给客户，这个折扣就叫商业折扣。商业折扣通常明列出来，以百分数如5%、10%的形式表示，买方只需按照标明价格的百分比付款即可。 现行会计制度对于商业折扣没有明确的规定，根据现有会计科目的设置，再参照以前的《企业会计制度》，可以得出的合理会计处理方法，即按扣除折扣后的金额入帐。 现行税法(国税发[1993]154号《关于增值税若干具体问题的规定》第(二)条)对商业折扣的纳税规定是:纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 比如，A企业某商品的报价单价格为100元，为了促销，A企业对大客户给予10%的商业折扣，实际销售金额为90元，增值税税率为17%。 如果发票开具的金额直接为90元(或两行开具，一行写售价100元，另一行写折扣10元)，那么会计记账为: 借:应收账款等 105.3 贷:主营业务收入 90 应交税金——应交增值税(销项税额) 15.3 如果发票开具的金额为100元，又另开具10元的折扣发票，那么会计记账为: 借:应收账款等 105.3 经营费用 1.7 贷:主营业务收入 90 应交税金——应交增值税(销项税额) 17 另外，国税函发[1997]472号《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定:纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税;如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。因此，采取商业折扣销售时，应纳税所得额的确定也和发票的开具密切相关。 需要注意的是，不管销售方发票如何开具，销售方又如何入账，购货方均按净额即实际应支付的款额入账。 借:存货等 90 应交税金——应交增值税(进项税额) 15.3 贷:应付账款等 105.3 现金折扣是指销货方为鼓励购货方在规定的期限内尽快付款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，即从应支 付的货款总额中扣除一定比例的金额。现金折扣通常以分数形式反映，如2/10(说明10天内付款可得到2%的折扣)、1/20等。 对于现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。在我国会计实务中，通常采用总价法。 现行会计制度规定，现金折扣在实际发生时作为当期费用处理。由于现金折扣采用总价法核算，因此在对增值税的处理上，会计制度的规定和税法的规定完全一致，由此形成并计入费用的折扣差额，可在税前扣除。因为现金折扣是为了早日收回资金而给予客户的一种资金减让，本质上是一种融资行为，因此是一种财务费用。根据《企业所得税税前扣除办法》第十六条规定可税前列支。 比如，某企业销售商品一批，销售额为1万元，付款条件为2/10，1/20，n/30，销售时作分录: 借:应收账款 11700 贷:主营业务收入 10000 应交税金——应交增值税(销项税额) 1700 如果对方在10日或20日之内付款，那么因享受折扣而少付的2%或1%的金额就应该计入“财务费用”科目。 借:银行存款 11466(或11583) 财务费用 234(或117) 贷:应收账款 11700 相应地，如果购货方享受到了现金折扣则应当作为理财收入，记入“财务费用”的贷方。 商业折扣的纳税处理 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”如购买5件，销售价格折扣10%;购买10件，折扣20%等。其特点是折扣在实现销售的同时发生。 商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收账款的入账价值，商业折扣对会计核算不产生任何影响。 会计处理 企业会计制度规定，企业采用商业折扣方式销售货物的，应按最终成交价格进行商品收入的计量。 【例】4月1日企业向A销售商品售价为100万元，增值税率17%，商业折扣10% 【解】销售时 直接扣除商业折扣后入账 借:应收账款 105.3 贷:主营业务收入 90 应交税费_应交增值税(销项税额) 15.3 商业折扣的纳税处理 企业会计制度规定，企业采用商业折扣方式销售货物的，应按最终成交价格进行商品收入的计量。国家税务总局国税发 [1993]154号文规定:“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。这种造成增值税计算征收混乱的做法是税法所不允许的。 另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。