会计初级实务

会计初级实务 济南启航培训洪楼总校校址:洪楼大润发对面好一家牛肉粉二楼 电话:88379295 杨老师 共15页第1页 会计初级实务 第六节 固定资产及投资性房地产 一、固定资产 (一)固定资产概述 1.固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。 2.固定资产的分类 (1)按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 (2)综合分类 ?生产经营用固定资产 ?非生产经营用固定资产 ?租出固定资产 ?不需用固定资产 ?未使用固定资产 ?土地 ?融资租入固定资产 知识点14:取得固定资产的账务处理 (二)取得固定资产 1.外购固定资产 ?企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。 (1)购入不需要安装的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。 若企业为增值税一般纳税人。则企业购进机器设备等固定资产的进项税不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。 (2)购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目、“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”等科目;支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 注意:企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定，如购入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额抵扣。【例题1•判断题】(2009年)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。( ) 【】?【?例76•计算题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。 (1)计算固定资产成本 固定资产买价 30 000 加:运输费 300 包装费 400 30 700 (2)编制购入固定资产的会计分录: 济南启航培训洪楼总校校址:洪楼大润发对面好一家牛肉粉二楼 电话:88379295 杨老师 共15页第2页 借:固定资产 30 700 应交税费—应交增值税(进项税额) 5 100 贷:银行存款 35 800 【例77•计算题】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运费10 000元，支付安装费30 000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录: (1)购入进行安装时: 借:在建工程 210 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 34 000 贷:银行存款 244 000 (2) 支付安装费时: 借:在建工程 30 000 贷:银行存款 30 000 (3)设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本,210 000+30 000,240 000(元) 借:固定资产 240 000 贷:在建工程 240 000 【例78•计算题】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100 000 000元，增值税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付;假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元;不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录: (1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即: 100 750 000(元) 100 000 000+750 000, (2)确定设备A、B、C的价值比例为: (3)确定A、B、C设备各自的成本: A设备的成本为:100 750 000×45%,45 337 500(元) B设备的成本为:100 750 000×38.5%,38 788 750(元) C设备的成本为:100 750 000×16.5%,16 623 750(元) (4)甲公司应作如下会计处理: 借:固定资产—A设备 45 337 500 —B设备 38 788 750 —C设备 16 623 750 应交税费—应交增值税(进项税额) 17 000 000 贷:银行存款 117 750 000 2.建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。 【例题2•判断题】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。( ) 【答案】× 【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 (1)?自营工程 【例79•计算题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%;工程人员应计工资100 000元，支付其他费用30 000元。工程完工并达到预定可 济南启航培训洪楼总校校址:洪楼大润发对面好一家牛肉粉二楼 电话:88379295 杨老师 共15页第3页 使用状态，该企业应编制如下会计分录: 购入工程物资时 借:工程物资 585 000 贷:银行存款 585 000 工程领用工程物资时看: 借:在建工程 585 000 贷:工程物资 585 000 ?工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为:80 000+100 000×17%,97 000(元) 借:在建工程 97 000 贷:库存商品 80 000 应交税费―应交增值税(销项税额) 17 000 分配工程人员工资时: 借:在建工程 100 000 贷:应付职工薪酬 100 000 支付工资发生的其他费用时: 借:在建工程 30 000 贷:银行存款 30 000 工程转入固定资产,585 000+97 000+100 000+30 000,812 000(元) 借:固定资产 812 000 贷:在建工程 812 000 【例题1•单选题】(2011年)某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为 34万元，已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元;支付建筑工人工资 36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为( )万元。 A.250 B.292.5 C.286 D.328.5 【答案】D 【解析】仓库的入账价值,200，34，50，8.5，36,328.5(万元)。 【点评】本题主要考核“自建固定资产入账价值”知识点。 【例题2•多选题】(2011年)下列各项中，企业需暂估入账的有( )。 A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料 B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售 C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼 D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利 【答案】AC (2)出包工程 ?在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。 【例80•计算题】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和规定 向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程 完工并达到预定可使用状态。甲公司编制如下会计分录: (1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时: 借:在建工程 600 000 贷:银行存款 600 000 (2)补付工程款时: 借:在建工程 400 000 贷:银行存款 400 000 (3)工程完工并达到预定可使用状态时: 济南启航培训洪楼总校校址:洪楼大润发对面好一家牛肉粉二楼 电话:88379295 杨老师 共15页第4页 借:固定资产 1 000 000 贷:在建工程 1 000 000 知识点15:固定资产的折旧 (三)固定资产的折旧 1.固定资产折旧概述 企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 ?固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 (1)折旧的概念 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 (2)?影响固定资产折旧的因素 影响折旧的因素主要有以下几个方面: ?固定资产原价，是指固定资产的成本。 ?预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 ?固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 ?固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。确定寿命时考虑一下因素:?预计生产能力或实物产量。?有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然的侵蚀等。?无形损耗，如新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。?法律规定使用的限制。 (3)?计提折旧的范围 ?除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧: 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产; 第二，单独计价入账的土地。 ?在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点: ?固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 ?固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 ?已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更 【例题1•多选题】(2011年)下列各项中，应计提固定资产折旧的有( )。 A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼 C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线 【答案】BCD 【解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。 【例题2•多选题】(2009年)下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有( )。 A.提前报废的固定资产不再补提折旧 B.固定资产折旧方法一经确定不得改变 C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 济南启航培训洪楼总校校址:洪楼大润发对面好一家牛肉粉二楼 电话:88379295 杨老师 共15页第5页 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 【答案】AC 【解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法;选项D自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。 2.固定资产的折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 (1)年限平均法(直线法) 年折旧额 ,(原价-预计净残值)/预计使用年限 ,原价×(1-预计净残值/原价)/预计使用年限 ,原价×年折旧率 注:预计净残值率,预计净残值/原价×100% 【例81•计算题】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下: -2%)/20,4.9% 年折旧率,(1 月折旧率,4.9%/12,0.41% 月折旧额,5 000 000×0.41%,20 500(元) 其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。 (2)工作量法 单位工作量折旧额,固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量 某项固定资产月折旧额,该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 【例82•计算题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下: (3)双倍余额递减法 年折旧率,2/预计使用年限×100%(不考虑残值率的直线法折旧率的两倍) 折旧额,固定资产账面净值×折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 【例83•计算题】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下: 年折旧率,2/5×100%,40% 第一年应提的折旧额,1 000 000×40%,400 000(元) 第二年应提的折旧额,(1 000 000-400 000)×40%,240 000(元) 第三年应提的折旧额,(600 000-240 000)×40%,144 000(元) 从第四年起改用年限平均法(直线法)计提折旧 第四年、第五年的折旧额,[(360 000-144 000)-4 000]/2,106 000(元) 采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 【例题1•计算题】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2009年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款117 000元，增值税19 890元，另支付保险费2 000元，包装费 1 000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5 000元，假定不考虑固定资产减值因素。 要求: (1)编制甲公司购入设备时的会计分录。 (2)分别计算甲公司2010年度至2013年度每年的折旧额。 济南启航培训洪楼总校校址:洪楼大润发对面好一家牛肉粉二楼 电话:88379295 杨老师 共15页第6页 (3)编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年年末计提一次)。 【答案】 (1)购入设备的成本,117 000+2 000+1 000,120 000(元) 借:固定资产 120 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 19 890 贷:银行存款 139 890 (2)双倍余额递减法年折旧率,2/5×100%,40% ?2010年应计提折旧额,120 000×40%,48 000(元) ?2011年应计提折旧额,(120 000-48 000)×40%,28 800(元) ?2012年应计提折旧额,(120 000-48 000-28 800)×40%,17 280(元) ?2013年应计提折旧额,(120 000-48 000-28 800-17 280-5 000)/2,10 460(元) (3)2010年年末计提折旧时的会计分录 借:制造费用 48 000 贷:累计折旧 48 000 【例题2•单选题】(2011年)2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为( )万元。 A.4.8 B.8 C.9.6 D.10 【答案】D 【解析】2010年该设备应计提的折旧为25×2/5,10(万元)。 某人2011年12月份，购买一台笔记本6000元，按照6年进行摊销，残值为600元。采用双倍余额递减法。 2012年折旧金额=6000*2/6=2000(元) 2013年折旧金额=(6000-2000)*2/6=1333.33(元) 2014年折旧金额=(4000-1333.33)*2/6=888.89(元) 2015年折旧金额=(4000-1333.33-888.89)*2/6=592.59(元) 2016年折旧金额=(4000-1333.33-888.89-592.59-600)/2=292.60(元) 2017年折旧金额=(4000-1333.33-888.89-592.59-600)/2=292.60(元) (4)年数总和法 折旧率,尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100% 折旧额,(固定资产原值-预计净残值)×折旧率 已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。 【例84•计算题】承【例83•计算题】若采用年数总和法，计算的各年折旧额如表1-8所示 表1-8 金额单位:元 年份 尚可使用年限 原价-净残值 变动折旧率 年折旧额 累计折旧 1 5 996 000 5/15 332 000 332 000 2 4 996 000 4/15 265 600 597 600 3 3 996 000 3/15 199 200 796 800 4 2 996 000 2/15 132 800 929 600 5 1 996 000 1/15 66 400 996 000 本例采用了年数总和法计提固定资产折旧，年数总和法又称年限合计法。 【例题•单选题】(2010年)甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台， 当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零， 采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为( )万元。 A.72 济南启航培训洪楼总校校址:洪楼大润发对面好一家牛肉粉二楼 电话:88379295 杨老师 共15页第7页 B.120 C.140.4 D.168.48 【答案】B 【解析】增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×5/(1+2+3+4+5),120(万元)。 3.固定资产折旧的核算 企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本;经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“在建工程”“其他业务成本”“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。 【例85•计算题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为:一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂管理部门600 000元。该企业应编制如下会计分录: 借:制造费用— 一车间 1 500 000 — 二车间 2 400 000 — 三车间 3 000 000 管理费用 600 000 贷:累计折旧 7 500 000 【例86•计算题】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下:一车间厂房计提折旧3 800 000元，机器设备计提折旧4 500 000元;管理部门房屋建筑物计提折旧6 500 000元，运输工具计提折旧2 400 000元;销售部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元，运输工具计提折旧2 630 000元。当月新购置机器设备一台，价值为5 400 000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。 本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧，本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙公司应编制如下会计分录: 车间 8 300 000 借:制造费用— — 管理费用 8 900 000 销售费用 5 830 000 贷:累计折旧 23 030 000 【例题•多选题】(2010年)企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有( )。 A.计提行政管理部门固定资产折旧:借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目 B.计提生产车间固定资产折旧:借记“制造费用”科目， 贷记“累计折旧”科目 C.计提专设销售机构固定资产折旧:借记“销售费用”科目， 贷记“累计折旧”科目 D.计提自建工程使用的固定资产折旧:借记“在建工程”科目， 贷记“累计折旧”科目 【答案】ABCD 【解析】行政管理部门固定资产折旧记入“管理费用”科目;生产车间固定资产折旧记入“制造费用”科目;专设销售机构固定资产折旧记入“销售费用”科目;自建工程使用的固定资产折旧记入“在建工程”科目。 知识点16:固定资产的后续支出 (四)固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 ?固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 ?在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 济南启航培训洪楼总校校址:洪楼大润发对面好一家牛肉粉二楼 电话:88379295 杨老师 共15页第8页 ?企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。 【?例87•计算题】甲航空公司(以下简称甲公司)2000年12月购入一架飞机总计花费8 000万元(含发动机)，发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录: (1)2009年初飞机的累计折旧金额为:80 000 000×3%×8=19 200 000(元)，将固定资产转入在建工程: 借:在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷:固定资产 80 000 000 (2)安装新发动机: 借:在建工程 7 051 000 贷:工程物资 7 000 000 银行存款 51 000 3)2009年初老发动机的账面价值=5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元)。终止确认老发动机的账面( 价值: 借:营业外支出 3 800 000 贷:在建工程 3 800 000 (4)发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60 800 000+7 051 000 -3 800 000 =64 051 000(元)。 借:固定资产 64 051 000 贷:在建工程 64 051 000 【?例88•计算题】2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修费用等后续支出，修理过程中发生维修人员工资为20 000元，甲公司编制如下会计分录: 借:管理费用 20 000 贷:应付职工薪酬 20 000 【例89•计算题】2009年8月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人员工资为5 000元。 本例中，乙公司对管理用设备的维修没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期损益，由于属于生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应计入“管理费用”科目，乙公司应编制如下会计分录: 借:管理费用 5 000 贷:应付职工薪酬 5 000 知识点17:固定资产的处置 (五)固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 ?1.固定资产转入清理。借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。 ?2.发生的清理费用等。借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。 ?3.收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 ?4.保险赔偿等处理。借记“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目。 ?5.清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出—— 济南启航培训洪楼总校校址:洪楼大润发对面好一家牛肉粉二楼 电话:88379295 杨老师 共15页第9页 处理非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于自然灾害等原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。 ?企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。 【?例90•计算题】甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，已通过银行收回价款，甲公司应编制如下会计分录: (1)将出售固定资产转入清理时: 借:固定资产清理 1 000 000 累计折旧 1 000 000 贷:固定资产 2 000 000 (2)收回出售固定资产的价款时: 借:银行存款 1 200 000 贷:固定资产清理 1 200 000 (3)计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为5%，应纳税为60 000(1 200 000×5%)元: 借:固定资产清理 60 000 贷:应交税费——应交营业税 60 000 (4)结转出售固定资产实现的利得时: 借:固定资产清理 140 000 贷:营业外收入——非流动资产处置利得 140 000 【?例91•计算题】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录: (1)将报废固定资产转入清理时: 借:固定资产清理 50 000 累计折旧 450 000 贷:固定资产 500 000 (2)收回残料变价收入时: 借:银行存款 20 000 贷:固定资产清理 20 000 (3)支付清理费用时: 借:固定资产清理 3 500 贷:银行存款 3 500 (4)结转报废固定资产发生的净损失时: 借:营业外支出——非流动资产处置损失 33 500 贷:固定资产清理 33 500 【例92•计算题】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，其残料估计价值50 000元，残料已办理入库，发生的清理费用20 000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，尚未收到赔款，假定不考虑相关税费。丙公司应编制如下会计分录: (1)将毁损的仓库转入清理时: 借:固定资产清理 3 000 000 累计折旧 1 000 000 贷:固定资产 4 000 000 (2)残料入库时: 借:原材料 50 000 贷:固定资产清理 50 000 (3)支付清理费用时: 借:固定资产清理 20 000 济南启航培训洪楼总校校址:洪楼大润发对面好一家牛肉粉二楼 电话:88379295 杨老师 共15页第10页 贷:库存现金 20 000 (4)确定应由保险公司理赔的损失时: 借:其他应收款 1 500 000 贷:固定资产清理 1 500 000 (5)结转毁损固定资产发生的损失时: 借:营业外支出——非常损失 1 470 000 贷:固定资产清理 1 470 000 【例题•多选题】(2010年)下列各项中，影响固定资产清理净损益的有( )。 A.清理固定资产发生的税费 B.清理固定资产的变价收入 C.清理固定资产的账面价值 D.清理固定资产耗用的材料成本 【答案】ABCD 【解析】固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。 (六)固定资产清查 企业应定期或者至少每年年末固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性。 1.固定资产盘盈 ?企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本作为入账价值。 ?企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 【例93•计算题】2009年1月丁公司在财产清查过程中，发现2008年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元(假定与其计税基础不存在差异)，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制如下会计分录: (1)盘盈固定资产时: 借:固定资产 30 000 贷:以前年度损益调整 30 000 (2)结转为留存收益时: 借:以前年度损益调整 30 000 贷:盈余公积——法定盈余公积 3 000 利润分配——未分配利润 27 000 2.?固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。 按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 【例94•计算题】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元，乙公司应编制如下会计分录: (1)盘亏固定资产时: 借:待处理财产损溢 30 00 累计折旧 7 000 贷:固定资产 10 000 (2)报经批准转销时: 借:营业外支出——盘亏损失 3 000 济南启航培训洪楼总校校址:洪楼大润发对面好一家牛肉粉二楼 电话:88379295 杨老师 共15页第11页 贷:待处理财产损溢 3 000 (七)固定资产减值 1.固定资产减值金额的确定 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 2.?固定资产减值会计处理 企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【例95•计算题】2008年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金额合计为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。 由于该生产线的可收回金额为1 230 000元，账面价值为1 400 000元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170 000(1 400 000-1 230 000)元计提固定资产减值准备。丁公司应编制如下会计分录: 借:资产减值损失——计提的固定资产减值准备 170 000 贷:固定资产减值准备 170 000 【例题•单选题】(2009年)某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为( )万元。 A.120 B.160 C.180 D.182 【答案】A 【解析】计提减值准备前固定资产的账面价值,200-(200-20)?10,182(万元)，大于可收回金额120万元，因此该设备账面价值为120万元。 【例题•计算题】某企业于2009年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料58.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该生产线于2009年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。2011年12月31日该生产线的可收回金额为690万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。 要求:(答案中金额单位用万元表示) (1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。 【答案】 借:在建工程 650 累计折旧 200 固定资产减值准备 50 贷:固定资产 900 借:在建工程 300 贷:工程物资 300 借:在建工程 58.5 贷:原材料 58.5 借:在建工程 80 贷:应付职工薪酬 80 借:在建工程 61.5 贷:银行存款 61.5 改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1 150(万元) 济南启航培训洪楼总校校址:洪楼大润发对面好一家牛肉粉二楼 电话:88379295 杨老师 共15页第12页 借:固定资产 1 150 贷:在建工程 1 150 (2)计算改扩建后的生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。 【答案】2010年和2011年每年计提折旧=(1 150-50)?10=110(万元) (3)计算2011年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。 【答案】2011年12月31日固定资产的账面价值=1 150-110×2=930(万元)，可收回金额为690万元，应计提减值准备240(930-690)万元。 借:资产减值损失 240 贷:固定资产减值准备 240 (4)计算该生产线2012年和2013年每年应计提的折旧额。 【答案】2012年和2013年每年计提折旧=(690-50)?8=80(万元) 二、投资性房地产 (一)投资性房地产概述 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括:已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。 ?注意:持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。 投资性房地产的主要形式是出租建筑物、出租土地使用权。 投资性房地产的另一种形式是持有并准备增值后转让的土地使用权，目的是为了增值后转让以赚取增值收益，也是企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的其他活动形式的经济利益总流入。 知识点18:投资性房地产的范围 1.?投资性房地产的范围 (1)已出租的土地使用权 企业计划出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确定认为投资性房地产。 (2)持有并准备增值后转让的土地使用权 按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，也就不属于投资性房地产。 (3)已出租的建筑物 已出租的建筑物是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。一般应自#租赁#规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。 ?下列各项不属于投资性房地产: (1)自用房地产;如企业生产经营用的厂房和办公楼属于固定资产;企业生产经营用的土地使用权属于无形资产 (2)作为存货的房地产。 在实务中，存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的情形。如投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产(或无形资产、存货)和投资性房地产。 某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产;不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。 【例题•多选题】(2011年)下列各项中，属于投资性房地产的有( )。 A.房地产企业持有的待售商品房 B.以经营租赁方式出租的商用房 C.以经营租赁方式出租的土地使用权 D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 【答案】BC 济南启航培训洪楼总校校址:洪楼大润发对面好一家牛肉粉二楼 电话:88379295 杨老师 共15页第13页 【解析】选项A属于存货，选项D企业没有所有权，不作为自有资产核算。 (二)投资性房地产的取得 确认投资性房地产的条件: (1)与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业; (2)该投资性房地产的成本能够可靠地计量。 1.外购的投资性房地产 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。 借:投资性房地产 贷:银行存款 2.自行建造的投资性房地产的确认和初始计量 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。 借:投资性房地产 贷:银行存款 知识点19:投资性房地产的后续计量 (三)投资性房地产的后续计量 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 【例题•多选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有( )。 A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式 B.满足特定条件时可以采用公允价值模式 C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式 D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式 【答案】ABD 【解析】投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。 1.?采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 (1)计提折旧或摊销 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧(摊销) (2)取得租金收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 (3)计提减值准备 借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备 减值准备一经计提，在持有期间不得转回。 【例99•计算题】甲公司的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为1 200万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零，按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲公司租金6万元。当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为900万元，此时办公楼的账面价值为1 000万元，以前未计提减值准备。 甲公司应编制如下会计分录: (1)计提折旧; 每月计提的折旧=1 200?20?12=5(万元) 借:其他业务成本 50 000 贷:投资性房地产累计折旧 50 000 (2)确认租金: 济南启航培训洪楼总校校址:洪楼大润发对面好一家牛肉粉二楼 电话:88379295 杨老师 共15页第14页 借:银行存款(或其他应收款) 60 000 贷:其他业务收入 60 000 (3)计提减值准备: 借:资产减值损失 1 000 000 贷:投资性房地产减值准备 1 000 000 【例题•判断题】(2010年)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。( ) 【答案】? 【例题•多选题】(2010年)下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有( )。 A.坏账准备 B.固定资产减值准备 C.存货跌价准备 D.投资性房地产减值准备 【答案】BD 【解析】应收款项、存货等流动资产计提的减值准备一般可以转回。 2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 (1)?企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销; (2)?应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录; (3)?投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。 【例题•判断题】(2011年)投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应按资产负债表日该资产的公允价值调整其账面价值。 ( ) 【答案】? 【解析】投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧和摊销，资产负债表日按照公允价值调整其账面价值。 【例100•计算题】甲公司为从事房地产经营开发的企业。20×8年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起用，写字楼的造价为1 000万元。20×8年12月31日，该写字楼的公允价值为1 200万元。甲公司采用公允价值计量模式。 甲公司应编制如下会计分录: (1)20×8年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租: 借:投资性房地产——成本 10 000 000 贷:开发成本 10 000 000 (2)20×8年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益: 借:投资性房地产——公允价值变动 2 000 000 贷:公允价值变动损益 2 000 000 3.?投资性房地产后续计量模式的变更 (1)为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。 (2)存在确凿的证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。 (3)??已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 (四)投资性房地产的处置 济南启航培训洪楼总校校址:洪楼大润发对面好一家牛肉粉二楼 电话:88379295 杨老师 共15页第15页 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本)。 1.采用成本模式计量 借:银行存款 贷:其他业务收入 借:其他业务成本 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 【?例101•计算题】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量，租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为14 000万元，已计提折旧1 000万元，假定不考虑税费等因素。 甲公司编制如下会计分录: (1)收取处置收入: 借:银行存款 150 000 000 贷:其他业务收入 150 000 000 (2)结转成本: 借:其他业务成本 130 000 000 投资性房地产累计折旧 10 000 000 贷:投资性房地产——写字楼 140 000 000 2.采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置 (1)按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”; (2)按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，按成本，贷记“投资性房地产——成本”科目;按其累计公允价值变动，借记或贷记“投资性房地产——公允价值变动”科目; (3)?结转投资性房地产累计公允价值变动。 借:公允价值变动损益 贷:其他业务成本 【?例102•计算题】 甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15 000万元，乙公司已经用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为12 000万元，公允价值变动为借方余额1 000万元。假定不考虑营业税等相关税费。 甲公司应编制如下会计分录: (1)收取处置收入: 借:银行存款 150 000 000 贷:其他业务收入 150 000 000 (2)结转处置成本: 借:其他业务成本 130 000 000 贷:投资性房地产——XX写字楼(成本) 120 000 000 ——XX写字楼(公允价值变动) 10 000 000 (3)结转投资性房地产累计公允价值变动: 借:公允价值变动损益 10 000 000 贷:其他业务成本 10 000 000