【财会审计论文】会计从业人员如何提高职业判断能力

【财会审计论文】会计从业人员如何提高职业判断能力 会计从业人员如何提高职业判断能力 ?? 所谓会计职业判断，是指会计人员根据会计法律、法规和会计惯例等会计，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和经验，通过计算、分析、比较等对不确定性经济事项所作的裁决与断定，其目的在于保证会计信息的质量。 尽管1992年财政部颁布《企业会计准则》和分行业的会计， 1997年、1998年又陆续颁布和实施具体会计准则和《股份有限公司会计制度》，但总的来说，在2002年1月1日实行新的《企业会计准则》以前，很长的一段时间，我国一直延用行业会计制度来规范会计行为，在会计制度中规定了明确的会计科目，并对各科目的内涵及其包括的内容作了具体而详细的解释，会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断。此外，财务制度中对会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定，也限制了会计人员作判断的范围。这使得会计人员长期以来养成了“依葫芦画瓢”的习惯，不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务。但随着社会经济的发展，使得会计环境也越趋于复杂多变，因此不确定性经济事项日益增多，尤其是现在会计法规、制度变得越来越灵活，即会计标准日趋简约，同时会计职能也越来越多，所以会计职业判断空间不断增大。 但面对目前提出的会计职业判断要求，很多会计人员一时难以理解和适应，变得不知所措了。因此，提高会计职业判断能力对我国会计人员显得尤其重要。 会计职业判断贯穿于会计工作的全过程，主要解决“是什么”和“如何做”等问，要提高会计职业判断能力应从下面三个方面入手。 ?? 一、了解并掌握影响会计职业判断的主要因素 ?? 影响会计职业判断的主要因素有主观因素、客观因素和其他因素， ?? 1(主观因素。指会计人员自身方面的可能影响判断的因素，主要包括: ?? (1)知识和经验。知识一般包括三个层次:对整个知识体系、一般会计知识和与特定判断任务相关的知识。 (2)权衡性。它是会计人员进行会计职业判断的比较和选择。 ?? 2(客观因素。指由于会计事项本身所具有的特点而影响会计职业的判断，主要表现在:会计事项的复杂性、重复性、规范程度、类型和判断质量的要求等方面，其中前两项最为重要。根据会计事项复杂性和重复性程度可以将会计事项分为:非结构化会计事项、半结构化会计事项和结构化的会计事项。非结构化会计事项，即独特的、未被定义的会计事项，它很少有或根本就没有现成的指南可遵循，揭示并解决它需要较强的判断力和洞察力;半结构化会计事项，即重复的、合理定义的会计事项，它一般有指南可供使用，解决它需要一定的会计专业判断;结构化的会计事项，即惯例以及能充分定义的会计事项，解决它只需很少的判断，甚至不要判断。会计事项的复杂性还表现在经济业务的不确定性上。根据交易事项是否已经存在、金额是否确定、及对当期财务报表的影响结果是否需要估计，可以把经济业务分为:基本确定、低度不确定、中度不确定和高度不确定四类业务。经济业务确定性越底，对会计职业判断的要求也越高，风险也越大。另外这种判断也受到对判断质量高低的要求，如果对判断质量的要求越高，也即提供财务会计报告的质量要求越高，相应地对会计人员的会计职业判断要求也越高。 ?? 3(其他因素。即除主观和客观因素之外，影响会计职业判断的其他因素的总和。主要包括: ?? (1)国家有关会计法律、法规和企业内部会计核算制度等。具体包括《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国税法》等会计法律规范，以及《企业会计准则》、《企业会计制度》《企业财务会计报告条例》、《会计基础工作规范》、《会计管理办法》《专业会计核算办法》和《企业内部核算制度》等会计标准。会计法律、法规为会计职业判断行为提供了法律依据，限定了会计人员运用判断的程度，并通过惩罚等措施促使其更客观的进行判 断。而会计标准本身就是最直接最根本的判断标准，有关规定越完善、可操作性越强，会计人员进行判断的依据就越充分，判断的任意性越小。 ?? (2)会计职业道德规范。会计人员职业道德规范是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。是用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系。它包含的内容相当广泛，包括了对会计人员的专业素质、职业品格、工作作风和工作纪律等方面的综合要求。切实遵循这些规范应是会计人员进行职业判断的前提，特别是其中对会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求，在当前会计信息失真严重的情况下更有特殊的意义。 ?? (3)公司组织结构。现代公司制企业中存在众多利益主体，他们对公司有不同的利益要求。公司组织结构就是这些利益主体之间在责、权、利上的划分和相互制衡的机制。虽然会计活动本身并不属于公司组织结构的一个环节，但由于很多契约的确立以会计数据为基础，会计人员与管理当局又存在事实的雇佣关系，因此，公司组织结构往往会影响某些会计行为的发生。公司组织结构存在缺陷会使权利上的制衡机制被削弱，为管理当局进行盈余管理提供条件，从而使会计人员的职业判断不可避免地受到管理当局的外部干预。从这个角度说，完善的公司组织结构是会计人员进行公正的职业判断的保证。如果公司的组织结构过于复杂，会计人员在运用职业判断时更要谨慎。 ?? (4)企业的生产经营特点。包括企业的行业特点、经营范围、产品结构、经营规模、组织形式、资金来源状况、理财环境、内部管理等诸多因素。生产经营特点不同，企业的经济业务必然存在差别，对会计信息的揭示范围和要求的程度也不同。也正因为如此，财政部在设计国家统一的《企业会计制度》和《企业会计准则》时，考虑到金融企业业务核算的特殊性，将《金融企业会计制度》、《企业会计制度》分开制定，以分别规范我国金融企业、非金融大中型企业的会计行为;同时，针对小规模企业的特点，制定并公布了《小企业会计制度》。 ?? 二、了解并掌握会计职业判断的内容 ?? 会计职业判断的内容不仅很广泛，而且贯穿于会计工作的全过程，即要回答是什么,如何做, ?? 1、就会计流程看，从最初的会计凭证识别，判断其真实性、合法性、完整性;到判断经济业务的性质，做出正确的会计处理;再到合理地设置账簿并登记;再到组织财产清查和账簿的核对;最后编制财务报告，每个步骤都需要不同程度的职业判断才能完成。 ?? 2、就对会计业务的账务处理看，会计职业判断涉及确认、计量、记录和报告各个环节。 ?? 3、就解决的会计事项看，会计职业判断主要是回答:“是什么”和“如何做” ?? (1)“是什么”的判断，主要是在给定的事项或环境下，决定事实是什么，需运用哪些原则和定义。如:此类资产是否能归入存货?该项投资是否属于长期投资?此项支出是归入当期支出，还是属于待摊费用,此类或有负债是否需要在报表附注中加以披露?等等。 ?? (2)“如何做”的判断，主要是一些计量判断。如:如何确定该项资产的入账价值?如何确定该项资产的受益期,如何确认该项负债的现有价值,如何确定该项投资的历史成本,等等。 ?? 在实务中，一项经济业务往往会同时涉及上述过程的判断。如:某项利息支出是否符合资本化的要求?如果符合，应如何计量利息支出,某项资产是否属于固定资产,如果属于固定资产，又应如何计量其入帐价值，应如何确定其折旧,等。 ?? 三、提高会计职业判断能力的途径 ?? 1、 精通业务，胜任工作 ?? 精通业务、胜任工作是提高会计人员职业判断能力的首要途径。 ?? (1)会计人员应达到相应的专业技术标准的要求，这种技术标准是不同层次的会计人员所应具备的能力水平，是保证会计人员业务技术能力的重要措施。(2)会计人员应通晓并遵守国家、专业团体及本公司的各有关规定。这些规定，有的是对会计人员自身条件所提出的要求。(3) 会计人员应勤勉敬业，以积极的态度去工作。一个会计人员虽然拥有了一定的专业知识，通晓各种规章制度，但是如果缺乏工作热情，不以勤奋的态度去工作，那么他就不能发挥其应有的作用。 ?? 2、 保持公正 ?? 公正是指会计人员在履行职能时，应摒弃个人私利，避免各种可能影响其履行职能的利益冲突。 ?? 这一点是根据会计人员在企业中所处的特殊地位提出来的。会计是和企业资金运动紧密相联的一个工作，其工作结果必然会涉及到企业其他人的经济利益。比如，在企业一些费用的报销问题上，对其不予确认时，就会使一部人无法利用企业钱财，满足个人私利。但如果会计人员不能很好地履行监督职能，不按规章制度办事，就必然导致指标的选取，也直接涉及到对有关人员的业绩评价，进而关系到他们的工资奖金甚至升迁，这就将会计人员置于了一个非常重要的位置。 ?? 胜任和公正对会计人员同样重要。一个会计人员无论怎样廉洁，不徇私情，但如果不能胜任工作的话，就无法履行自己作为一个专业人员的责任;而如果会计人员只是胜任工作，却不能避免各种利益冲突，那么其工作结果则难以让人信赖，这同样会影响其作为专业人员作用的发挥。因此只有把这两者结合起来，会计人员才能在企业经营中发挥应有的作用。 保守企业秘密，不以非道德手段获取他人秘密 ?? 3、 ?? 由于会计人员在企业中的特殊地位，使得他们可以掌握企业大量的资料和信息，有些属于商业秘密，除非获得授权，这些秘密是不可以外泄的，否则会给企业造成重大损失，甚至造成企业经营上的混乱。比如，有关产品成本的信息外泄，会使竞争对手调整产品价格，使本企业产品在竞争中处于不利地位;在很多企业，人员的工资及奖金是保密的，为避免引发各种矛盾，会计人员也应该遵守这种规定。另外，要做好保密工作，还应规范会计部门的内部的管理工作，使不同层次的会计人员只能接触到相应的信息，同时要求其主管做好对下属的教育与督导工作，共同保守秘密。 ?? 4、 保证会计信息的真实、可靠 ?? 即企业会计人员对需要反映的经济事项的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不得有意歪曲，以求某种特定结果的发生。当然，企业所使用的会计方法与会计估计是可以变更的，但前提是这种变更是符合制度等规定的，是有助于提高会计信息的准确性，而且这种变更必须在报表附注中进行揭示，以使报表的使用者能综合全面情况，对此做出明确的判断。但如果会计人员连揭示变更这一点也做不到的话，就已彻底丧失了应有的客观性。 总之，会计职业判断能力从根本上来说是一种职业培养以及职业训练的结果，只能通过不间断地、持续地培养和训练，才能不断积累、养成并得到提高。 (作者单位:永州市职业技术学院商贸旅游分院)