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oecd转让定价指南

2017-10-16 28页 doc 74KB 237阅读

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oecd转让定价指南oecd转让定价指南 OECD跨国企业与税务机关转让定价指南 2010-04-12 15:32 OECD转让定价指南的作用与地位 OECD跨国企业与税务机关转让定价指南是由OECD所有成员国在关于如何确定跨境转让定价方面所形成的共识。OECD理事会的一项建议正式通过了该指南。虽然这项建议在法律方面并不具有约束力,但各国均已同意按照所适用的双边协定在其相互协商程序中遵循该指南的要求。同时鼓励各国使其在国内的做法与指南相一致,从而最大限度地减少产生争议的可能性。对该指南还会随时进行修订。而且,财政事务委员会已经决定对各国在...
oecd转让定价指南
oecd转让定价指南 OECD跨国企业与税务机关转让定价指南 2010-04-12 15:32 OECD转让定价指南的作用与地位 OECD跨国企业与税务机关转让定价指南是由OECD所有成员国在关于如何确定跨境转让定价方面所形成的共识。OECD理事会的一项建议正式通过了该指南。虽然这项建议在法律方面并不具有约束力,但各国均已同意按照所适用的双边协定在其相互协商程序中遵循该指南的要求。同时鼓励各国使其在国内的做法与指南相一致,从而最大限度地减少产生争议的可能性。对该指南还会随时进行修订。而且,财政事务委员会已经决定对各国在转让定价方面的实践和立法进行监控,以便确定指南是否得到了恰当的贯彻,以及是否需要修订。 公平交易原则 一、公平交易原则的表述 OECD税收协定范本第9条第一节有关于公平交易原则的规范性表述,已构成OECD成员国以及越来越多的非成员国(地区)关于双边税收协定的基础。第9条规定: 如果两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系,因此,本应由其中一个企业取得,但由于这些情况而没有取得的利润,可以计入该企业的利润,并据以征税。 国际上大多数国家的实践证明,公平交易原则在绝大多数情况下可以很有效地发挥作用。例如,在许多涉及商品买卖和资金借贷的个案中,可以很容易地从可比独立企业在可比情形下进行的可比交易中找到公平交易价格。但是,公平交易原则在应用于一些重要个案中时,遇到了十分困难和复杂的情形。 二、运用公平交易原则的指导原则 (一)可比性分析 决定可比性的因素: 1(财产或劳务的特征。 造成其在公开市场中的价值差异的主要原因是资产或劳务具体特征的差异。因此,在决定受控交易与非受控交易的可比性时,比较这些差异是有用的。一般来说,被转让的资产或劳务特征的相似性,在比较受控交易与非受控交易的价格时最为重要,而在比较利润时就相对次要一些。需要重点考虑的特征包括:在转让有形资产的情况下,该资产的物理特征、质量和可靠性、可获得性和供应量;在提供劳务的情况下,劳务的性质和范围;在转让无形资产的情况下,交易的形式(如使用权许可或销售)、资产类型(如专利权、商标或专有技术)、保护的期限和程度、使用该资产的预期利益。 2(条款。 在公平交易中,交易的合同条款通常直接或间接地决定责任、风险和收益在交易各方之间的划分。在独立企业的交易中,双方利益的不一致会确保它们相互以合同条款制约对方,且一般仅在为了双方共同利益时,双方才会对合同条款不予执行或加以修改。而关联企业间可能不存在这样的利益分歧,因此必须考察合同双方是否遵守合同条款,或者各方行为是否表明合同条款仅作为表象,导致合同事实上并没有被执行。在这些情况下,有必要做进一步的分析以确定真正的交易条款。 3(经济情形。 即使是对于包含相同商品或劳务的交易,公平交易价格会因市场不同而不同,因此,为了实现可比性,就要求独立企业与关联企业运作的市场是可比的,市场间的差异对价格不产生实质性影响,或可以进行恰当的调整。作为第一步,重要的是,从考虑可获得替代商品或劳务出发,确认相关市场。与确定市场可比性有关的经济情形,包括地理位置、市场大小、市场竞争程度和买卖双方的相对竞争地位、替代商品或劳务的可获得性(及其风险)、整个市场以及(有关)特定区域内的供求水平、消费者购买力、政府制定的市场规则的性质和范围、生产成本(包括土地、劳动力和资本成本)、运输成本、市场经营环节(如零售或批发)、交易日期及时间等。 4(经营策略。 针对转让定价的目的确定可比性时,对经营策略也必须加以考虑。另外,可能还有考虑这些经营策略是否由跨国企业集团或该集团中某一独立行动的成员制定,以及为了贯彻执行这些经营策略,集团内其他成员参与的性质和程度。经营策略也包括市场渗透。企业如果想进入某一市场或扩大其市场份额,可能在短期内使其商品定价低于同一市场其他可比商品的价格。 (二)确认实际已发生的交易 与互不相关的企业相比而言,关联企业能够订立更加多种多样的合同和协议,因为关联企业间往往不存在独立企业间通常的利益冲突。的确,关联企业间可以并经常缔结具有特殊性质的协议,这种协议在无关的企业间不会或极少出现。这可能出于各种经济、法律或财务上的原因,依具体个案的情形而定。而且,跨国公司内部的合同可以根据其整体策略的需要,很容易地被变更、中止、延期或终止,甚至还可以追溯性地作出这些变动。在这种情况下,税务机关应用公平交易原则时,就必须确定隐藏在合同安排之后的重要实质。 (三)公平交易值域的运用问题 在某些情况下,应用公平交易原则可以得到一个数据(如价格或利润),利用这个数据能够最可靠地确定受控交易的条件是否符合公平交易原则。但是,由于转让定价并不是一门精确的科学,在很多情况下,应用一种或几种方法会产生一个数据范围,在此范围内的数据相对同样可靠。如果受控交易的相关条件(如价格或利润)处在公平交易值域中,就不需要做任何调整。如果受控交易的条件(如价格或利润)处在税务机关确定的公平交易值域之外,那么,纳税人应有机会提出论据表明其交易条件符合公平交易原则,且公平交易值域包含其结果。如果纳税人不能确证该事实,税务机关就必须按公平交易值域来决定如何对受控交易的条件 作出调整。可以说,值域中的任何一点都满足公平交易原则。 (四)多年度数据的运用 为了对受控交易的事实或情形有全面的了解,通常要对调查年度以及以前年度的数据进行考察。对这些信息的分析,将揭示出对转让价格的确定已经产生影响(或应该产生影响)的事实因素。 (五)亏损 当一个关联企业始终亏损,而跨国公司集团整体却赢利时,这个状况会引发对转让定价问题的具体调查。跨国公司集团中的亏损企业与其集团中的赢利成员开展业务,这个事实提醒纳税人或税务机关需要对转让定价进行审查。跨国公司集团中的亏损企业,作为集团中的一个成员,它并未通过其活动取得与集团的利益有关的利益,或者获得到的任何集团给予它的适当补偿。因此,解决这类转让定价问题的一个方法是,按公平交易原则,将该亏损企业视同得到了独立企业能接受的劳务收费。 (六)政府政策的影响 当一国阻止或“妨碍”一个关联企业向另一个关联企业支付一定额度的款项,或者一个关联企业按公平交易协议向另一关联企业收取一定额度的款项时,就会产生特别的问题。作为通行的规则,当政府干预(在法律和事实上)同样适用于关联企业间交易和非关联企业间交易时,如果这一问题出现在关联企业之间,其在税收方面的处理方法应和针对独立企业间交易采用的方法相同。但是,当政府干预仅适用于关联企业交易时,对此问题就没有一个简单的解决方法。如果某关联企业在其税务计算中要求扣除被阻止的支付,那么,另一关联方就应有相应的收入。在任何情况下,都不允许纳税人将来自于关联企业的被阻止的支付做有别于来自于独立企业的被阻止的支付的处理。 (七)刻意抵消 刻意抵消是关联企业有目的包含在受控交易条款中的抵消。当一个关联企业向集团内另一关联企业提供某种利益,该利益因作为回报从后者得到的其他利益中获得一定程度的平衡时,就出现了刻意抵消。从税收角度来看,对刻意抵消的承认并不会改变受控交易必须符合公平交易原则这一基本要求。纳税人应披露其与关联企业间在两个或更多的交易中存在刻意抵消的事实,并证明(或承认它们有相关证明文件,并进行了足够的分析以表明)在考虑了刻意抵消后,企业申报纳税时,其受控交易条件符合公平交易原则。 (八)海关估计的运用 从整体上来说,许多海关管理部门把公平交易原则用作比较关联企业进口货物价值与独立企业进口类似货物价值的原则。 但是,无论税务机关还是海关官员都是在货物转让或进口这一时点确定其价值(对税务机关而言,这一时点通常是转让合同签订时,但在很多情况下,这与转让时点相一致)。因此,由于海关估计在(或大约在)转让发生当时确定,它有助于税务机关受控交易转让价 格是否符合公平交易原则。特别是海关官员还可能掌握纳税人有关转让定价方面的同期证明文件(如果纳税人编制了这些文件)。 (九)转让定价方法的运用 事实上,公平交易原则不要求应用一种以上的方法,对这种处理方式的过分依赖会给纳税人造成极大负担。在某些情况下,对方法的选择可能不是直截了当的,一开始可能需要考虑几种方法,但通常会选出一种方法,能够最恰当地估算出公平交易价格。然而,在一些疑难案例中,没有哪种方法是令人信服的,就需要采取灵活的方式综合运用各种方法产生的证据。在这些情况下,应结合具体个案的事实和情形、可得到的各种证据以及所考虑的各种方法的相对可靠性,努力得到从实际角度令有关各方满意的符合公平交易原则的结论。 不可能制定出适用于所有情况的具体规则。一般来说,交易各方应该理解各种方法都不尽精确、倾向于更高程度的可比性以及与交易更直接更紧密的关系,并在此基础上达成一个合理的折中。 传统交易方法与其他方法 一、传统交易方法(Traditional Transaction Methods) (一)与OECD范本第9条的关系(Relationship to Article 9 of OECD Model Convention) 正如OECD税收协定范本第一章第9条所规定的,“如果两个企业之间的商业或财务或财务关系不同于独立企业之间的关系,因此,本应由其中一个企业取得,但由于这些情况而没有取得的利润,可以计入该企业的利润,并据以征税”。 对第一段第9条的注释表明,“如果由于企业间存在特殊关系,其次财务账目不能反映企业发生在该国真实的应纳税利润时,第一段授权税务当局调整该[关联]企业的账务,以计算应纳税额”。所谓“真实的应纳税利润”,是指在不存在违反公平交易原则的条件下,本应可以获得的利润。注释强调,第9条不适用于按照“正常的公开市场交易条件(依据公平交易原则)”进行的交易;“只有当两个企业设定了特别的条件时”,才需要调整账务。因此,与第9条相应的问题就是,关联企业的商业或财务关系中存在的条件是否符合公平交易原则,或者相反,有一个或多个“特别的条件”存在(即有不符合公平交易原则的条件存在)。 确定关联企业设定的条件是否符合公平交易原则最直接的方法,是将这些企业在其进行的交易中收取的价格与在独立企业间进行的可比交易中收取的价格进行比较。这种方法最为直接,是因为受控交易价格与可比非受控交易价格之间的任何差异一般都可直接归因于企业间设定的商业和财务关系;可以直接用可比非受控交易的价格替换受控交易的价格来确立公平交易条件。 (二)传统交易方法的种类(Types of Traditional Transaction Methods) 1(可比非受控价格法[comparable uncontrolled price(CUP)method] 可比非受控价格法(CUP法)将在受控交易中针对所转让的财产或服务而确定的价格与在可比情形下进行的可比非受控交易中针对所转让的财产或服务而确定的价格加以比较。如果两项价格之间存在差异,就可能表明关联企业在其商业或财务关系中设定的条件不符合公平交易原则,可能需要用非受控交易的价格来替代受控交易的价格。 根据OECD范本第一章中确立的原则,如果满足以下两个条件之一,那么,一项非受控交易与一项受控交易即为可比(即该项非受控交易就是可比非受控交易),可用于CUP法。这两个条件是:第一,在进行比较的交易之间或进行这些交易的企业之间存在的差异(如果存在的话),对公开市场上的价格没有实质性影响;第二,能够进行合理准确的调整,以消除此差异所产生的实质性影响。在有可能确定可比非受控交易的情况下,CUP法是运用公平交易原则最直接、最可靠的方法。相应地,在这种情况下,CUP法比其他所有方法更可取。 2(再销售价格法(resale price method) 再销售价格法的第一步是把从关联企业购得的产品再销售给独立企业的价格。然后从该价格中减去适当的毛利。再销售企业用此毛利中的一部分弥补其销售和其他经营费用,并根据企业发挥的功能(考虑到所使用的资产和承担的风险)而获取适当的利润。在对减去毛利后的余额按照与产品购买活动相关的其他费用(如关税)作了调整后,可以将其视为关联企业间最初转让财产时的公平交易价格。在销售活动时应用此方法可能是最有效的。 根据第一节所中确立的原则,如果满足以下两个条件之一,那么一项非受控交易与一项受控交易即为可比(即该项非受控交易就是可比非受控交易),可用于再销售价格法。这两个条件是:第一,在进行比较的交易之间或进行这些交易的企业之间存在差异(如果存在的话),这种情况对公开市场上的再销售价格毛利没有实质性影响;第二,能够进行合理准确的调整,以消除此类差异所产生的实质性影响。 3(成本加成法(cost plus method) 成本加成法的第一步是财产(或服务)的供应方在受控交易中向有关联的购买方转让财产或提供服务而产生的成本。然后在该成本之上加上一个适当的成本加成额,从而根据所发挥的功能及市场情况实现适当的利润。可以将上述成本加上成本加成额后得到的结果,视为原受控交易的公平交易价格。如果在关联方之间销售半成品,且关联方间签署了合作协议或长期购销协议,或者受控交易的目的是提供服务,那么这种方法可能是最有用的。 根据第一节中确立的原则,如果满足以下两个条件之一,那么一项非受控交易与一项受控交易即为可比(即该项非受控交易就是可比非受控交易),可用于成本加成法。这两个条件是:第一,在进行比较的交易之间或进行这些交易的企业之间存在的差异(如果存在的话)对公开市场上的成本加成额没有实质性的影响;第二,能够进行合理准确的调整,以消除此类差异所产生的实质性影响。 二、其他方法(Other Methods ) (一)交易利润法(transactional profit methods) 交易利润法考察特定受控交易产生的利润,是指利润分割法和交易净利润法。 1(利润分割法(profit split method) 当多项交易紧密关联时,不能对各交易单独进行评估。在类似情形下,独立企业间可能会建立一种伙伴关系形式,并就利润分割的方式取得一致。因此,利润分割法,就是通过确定独立企业间对一项或多项交易中预期获得的利润的分割,来消除某项受控交易中设定的特殊条件对利润的影响。利润分割法,首先确认各关联企业是从关联交易获得的有待于分割的利润,然后,以经济上合理的、近似于按公平交易原则订立的协议中可以预期和反映的利润分割方式,在关联企业间分割这些利润。合并的利润可以是这些交易的总利润,或不易分配给任何一方的剩余利润,如从高价值的有时是独一无二的无形资产中产生的利润。每个企业可获得的可靠的外部市场数据来评估其价值。 2(交易净利润法(transaction net margin method) 交易净利润法考察纳税人从某项受控交易(或按照OECD范本第一章的原则适宜于合并的交易)中实现的相对于一个适当基数(如成本、销售、资产)的净利润率。因此,交易净利润法的操作方式,类似于成本加成法和再销售价格法。这种类似,意味着为了能可靠适用交易净利润法,其运用方式必须与再销售价格法或成本加成法的运用方式相一致。尤其意味着,纳税人从某项受控交易(或按照OECD范本第一章的原则适宜于合并的交易)中取得的净利润率,在理想的情况下,应当参照同一纳税人在可比非受控交易中取得的净利润率来确定。如果不可能做到这一点,独立企业在可比交易中取得的净利润率也可作为参考。这就需要对关联企业以及在后一种情形下对独立企业进行功能分析,以确定交易是否可比,以及应怎样调整以获得可靠的结果。 3(关于交易利润法的结论(conclusions on transactional profit method) 作为确定转让定价是否符合公平交易原则的一种方法,即是否存在影响关联企业间利润水平的特殊条件的一种方法,传统交易方法应优先于交易利润法适用。迄今为止的实践表明,在大多数情况下,可以应用传统交易法。 然而,也有传统交易法不能单独可靠地适用或完全不能适用的情况。这种情况只会在关于非受控交易的数据不充足,或这些数据被认为不可靠时,或由于经营状况的性质才出现。对于这种情况,只有以最后一种手段来解决。这就是建议结合传统交易法来应用交易利润法或单独应用交易利润法。但即使是在只有最后一种手段的情况下,如果不先考虑交易利润法的可靠性,就自动应用该方法也是不合适的。 交易利润法也可以适用于下列情形,即受交易影响的关联企业和这些关联企业所在管辖范围的主管税务机关一致认为应用交易利润法是适当的。交易利润法也是确定可能需要进一步调查的个案的有效办法。 (二)非公平交易方法:全球分配法(anon,arm’s,length approach: global formulary apportionment) 1(该方法的背景及说明(background and description of method) 全球公式分配法,是将跨国公司集团的全球利润在合并的基础上,按预先确定的机械性公式在位于不同国家的关联企业中进行分配。适用全球公式分配法有三个关键要素:确定被征税单位,即跨国公司集团的哪些子公司和分支机构应构成全球应税实体;准确确定全球利润;建立用于分配该单位全球利润的公式。这一公式很有可能以成本、资产、工资和销售额的某种组合为基础。 2(与公平交易原则的比较(comparison with the arm’s length principle) 倡导全球公式分配法的人士把该法加以推广,从而作为公平交易原则的替代。他们声称,该法将提供更多的管理便利性并使纳税人得到更大的确定性。他们还认为,全球公式分配法与经济现实更具一致性。他们提出,对跨国公司集团必须在集团范围内或统一的基础上来考虑,以反映集团中关联企业之间各种关系的经营现实。他们坚持认为,独立核算法对高度一体化的集团不适宜,因为很难确定每一个关联企业对跨国公司集团全部利润所作出的贡献。 除了以上观点以外,全球公式分配法的倡导者还主张,因为原则上集团只要为国内税收准备一套会计账簿,全球公式分配法可以减少纳税人的守法成本。 但是,OECD成员国不接受这些主张,也不认为全球公式分配法是公平交易原则的现实替代,理由如下: 关于全球公式分配法最主要的问题在于,很难以一种既能防止双重征税又能确保单独征税的方式实施该方法。 即使一些国家愿意接受全球公式分配法,仍可能存在意见分歧,因为各国都希望根据在其管辖权范围内占支配地位的活动或因素,在公式中强调或包括不同的因素。 由于前述原因,OECD成员国重申它们对成员国和非成员国(地区)多年来使用的公平交易原则的支持,并一致同意反对将全球公式分配法作为公平交易原则的理论替代。 避免和解决转让定价争议的管理方法 一、转让定价遵从准则 税收遵从准则由各成员国根据其国内立法和管理程序制定和实行。许多国家的国内税收遵从准则,通常包含三个要素:(1)减少不遵从的机会(如通过预提税和信息报告);(2)为遵从提供积极的帮助;(3)对不遵从行为加以惩处。 本部分探讨转让定价遵从三个方面的问题,应对其给予特别的关注,以帮助各税务管辖国按照对纳税人和其他管辖国都公平的方式执行转让定价准则。这三个方面是:检查准则、举证责任以及处罚措施。 (一)检查准则 转让定价个案会对税务机关和纳税人的正常审计和检查带来特殊的挑战。转让定价个案通常涉及大量的事实,并且较难评估可比性、市场、财务或其他行业信息。因此,许多税务机关拥有专业转让定价检查人员,转让定价检查本身花费的时间比其他类型的检查多,并且采用独立的程序。 (二)举证责任 如同检查准则一样,OECD成员国对税务案件的举证规则也各不相同。大多数管辖国的税务机关在其内部对纳税人的处理(如评估和起诉)中以及在诉讼中都负有举证责任。在其中的一些国家,如果发现纳税人有不诚实行为,举证责任可以倒置,允许税务机关核定纳税人的应税收入。在其他的国家中,纳税人负有举证责任。在纳税人负有举证责任的管辖国,税务机关一般不得针对纳税人开展没有充分法律依据的评估。 (三)处罚 由于处罚仅仅是税制中多个管理和程序性方面之一,不考虑税制的其他方面就断言某项处罚是否公正是困难的。但是OECD成员国认为,不考虑某国家现行税制的其他方面,仍能得出以下结论:第一,当纳税人少申报一定金额是因为诚实的过错而不是由于疏忽或故意避税时,仅因此而作出数额较大的“非过失性”处罚就过于严厉。第二,如果纳税人作出合理诚信的努力,根据公平交易原则设定其与关联方交易的条件,对这样的纳税人施以较重处罚是不公平的。特别是,因为纳税人未能考虑其不能够获得的资料,或纳税人由于不能获得相关资料而未采用某一转让定价方法,这时对该纳税人作出转让定价处罚是不合适的。鼓励税务机关在实施其处罚规定时考虑这些看法。 二、相互协商程序和相应调整:OECD税收协定范本第9条和第25条 (一)相互协商程序 相互协商程序是一个很好的方法,税务机关可通过该程序进行磋商,以解决避免双重征税协定应用方面出现的争议。OECD税收协定范本第25条对该程序进行了描述和规定,可用它来消除由于转让定价调整而产生的双重征税。 第25条规定了相互协商程序一般可适用的三个场合。第一个场合包括“不符合协定规定的征税”的情形。在这些场合中,相互协商程序通常由纳税人发起。另外两个场合不一定牵涉到纳税人,这在第三节中谈到。这两个场合涉及“解释或实施本协定”的问题,以及对协定未作规定的情形消除双重征税。对范本第25条注释的第九节阐明,第25条意在由主管当局用来解决法律上和经济上的双重征税问题,这些问题是在根据协定第9条第一节和第二节进行转让定价调整时产生的。 (二)相应调整 为了消除转让定价个案中的双重征税,税务机关可以考虑第9条第二节中所描述的情况,从而相应地调整申请。相应调整在实践中可以作为相互协商程序的一部分进行,能够减 少或者消除当一国税务机关对涉及第二个管辖国的关联企业运用公平交易原则而调增某公司应纳税利润(即作出初次调整)时产生的双重征税现象。在这种情况下,相应调整是由第二个国家的税务机关调低该关联企业的应纳税额。因此,利润在这两个国家间的分配与初次调整相一致,没有产生双重征税。 第9条第二节特别推荐主管当局在必要时相互磋商,以确定相应调整。这表明第25条的相互协商程序可以用来考虑相应调整申请。根据第9条第二节,缔约国可以采用两种方法来进行相应调整:一是利用修订后的相关价格重新计算关联企业在该国的应税利润;二是维持原计算结果不变,对关联企业在该国已缴税款予以抵免,抵免部分对应于调整国,应修订对关联企业因转让价格而多征的税款。OECD成员国大多采用第一种方法。 三、二次调整 初次转让定价调整不仅引起相应调整,从税收角度看,初次转让定价调整及其相应的调整还改变了跨国公司集团应税利润的分配。但是,并没有改变这样一个事实:调整所针对的超额利润与如果遵循公平交易原则进行受控交易本应产生的利润不一致。为了使实际利润分配与转让定价初次调整保持一致,一些提议进行转让定价调整的国家,会根据其国内立法,主张采用一个推定交易(二次交易),初次调整产生的超额利润被视作转变为另一种形式,并相应征税。二次交易通常表现为推定股息、推定股权投资,或推定贷款。对二次交易征税引发了第二次转让定价调整(二次调整)。因此,二次调整可以防止避税。 对OECD税收协定范本第9条第二节的注释指出,第9条并不论及二次调整,因此,它既不禁止也不要求税务机关进行二次调整。从比较宽泛的意义上来说,避免双重征税协定的目的可以表述为,在对所得和财产的征税方面避免双重征税和防止偷漏税。许多国家不进行二次调整或者是出于实际操作的原因,或者是因为国内法不允许它们这么做。一些国家拒绝对其他国家的二次调整给予税收抵免,而且实际上,第9条并没有要求它们这样做。 四、同期税务检查 (一)定义和背景 《OECD关于进行同期税务检查协议范本》(简称“OECD协议范本”)的A部分对同期税务简称作出了定义。根据这个协议,同期税务简称是指“两方或多方在其各自领土上就某一个(或多个)纳税人的涉税事务同时展开独立调查的安排。对该纳税人,他们拥有共同或相关利益。调查的目的是交换其通过调查获得的相关信息”。这种形式的相互协助不是要取代相互协商程序。作为同期税务检查的结果,任何情报交换继续通过主管当局进行,在这些情报交换中都有相应的保护措施。 (二)同期税务检查的法律基础 同期税务检查属于根据OECD协议范本第26条作出的情报交换规定的范围。第26条规定,缔约国主管当局之间应开展以情报交换为形式的合作,这些情报,是实施协定的规定或者实施涉及与协定有关税种的国内法律的规定所必需的。第26条及其注释并未将协助的可能性限制在注释中提到的三种情报交换方法(即专项交换、自动交换和主动交换)上。 (三)同期税务检查和转让定价 一旦选定个案开展同期税务检查,税务检查人员通常将进行面谈,为同期税务检查制订计划及加以协调,并且密切注意同期税务检查的最新进展。特别是在复杂的转让定价个案中,相关税务检查人员举行的会议也可以让纳税人参加,以对事实性问题加以澄清。同期税务检查是确定某些情况下关联企业正确的应纳税额的有效手段。 同期税务检查的一个目标就是促进对转让定价规则的遵从。对税务机关来说,要获得诸如在两个或多个税收管辖权范围内的关联企业间进行的受控交易的转让定价条件方面的必要信息,并确定其事实和情形是有困难的。特别在纳税人不予合作或者不按时提供必要的信息时,难度更大。同期税务检查过程,可以帮助税务机关更加快捷、更加有效并更加经济地确定这些事实。同期税务检查过程也能尽早发现潜在的转让定价争议,从而最大限度地减少与纳税人的诉讼。 五、安全港 (一)安全港的定义和概念 我们可以假定,纳税人在其中遵循一套简单的规则,由此,转让定价会自动被一国税务机关接受。这样将减轻应用公平交易原则过程中的困难。这些规定通常被称为“安全港”或“避风港”。就其正式意义而言,安全港在税收范畴内是一项法律规定,用于特定类型的纳税人。对符合条件的纳税人,它免除其由税法另行规定的义务,而代之以特例性、通常比较简单的义务。就转让定价的具体情况来说,安全港在管理方面的要求可以形式多样,从全面免除特定纳税人遵守一国转让定价法律和规章的义务,到要求其遵守各种程序性规则的义务,并以遵守这些规则作为满足安全港要求的条件。 根据纳税人受控交易的情况,安全港的应用有两种形式:一是把某些交易排除在适用转让定价规定的范围以外(具体可以通过设立最低);二是将适用于受控交易的规定简化。 (二)支持使用安全港的因素 安全港的使用有如下基本目的:简化对符合条件的纳税人为受控交易确定符合公平交易原则的条件时的遵从行为;向某一类纳税人保证,受控交易中支付或收取的价格,税务机关将予以接受,无须进一步审核;免除税务机关对这些纳税人的转让定价进行进一步检查和审计的任务。 1.简化遵从 安全港使纳税人免予遵守有关规定,从而大大减轻纳税人的遵从义务。作为一个缓和机制,安全港具有更大的灵活性,特别是在没有相匹配的或可比的公平交易价格时更是如此。根据安全港规定,纳税人可以预先了解到为了满足安全港的要求,公司的价格和利润率必须满足的条件。满足这些条件仅仅需要采用一个简化了的方法,主要对获利能力的衡量。这样,纳税人无须再寻找可比对象,从而省下原本用来确定转让价格的时间和资源。 2(确定性 安全港的另外一个优点是具有确定性,即税务机关将接受纳税人的转让价格。符合条件的纳税人有把握不会受到针对其转让价格的审计或再评估。 3(简化管理 安全港将会在管理上给税务机关带来一定的方便。一旦税务机关确定纳税人符合安全港的条件,只需要对这些纳税人在其受控交易的转让价格或结果方面进行最低限度的检查。 六、预约定价安排 (一)预约定价安排概念和定义 预约定价安排(APA)是指受控交易发生之前确定一套适当的标准(如方法、可比对象及其适当调整、未来事件的临界假设),以此决定一段期间内,这些交易的转让定价问题的协议。一般由纳税人正式启动APA,需要由纳税人、一个或多个关联企业、一个或多个税务机关进行谈判。APA旨在对解决转让定价问题的传统管理、司法及条约机制进行补充。在传统机制失效或难以适用时,APA可能很有帮助。 关联企业间的合作是APA磋商成功的关键。一般来说,关联企业通过企业向相关税务机关提交案情并与其协商、提供必要信息、就转让定价问题达成协议,从而被允许参与APA过程。从关联企业的角度来说,这种参与的能力可以看成是APA胜过常规相互协商程序之处。在APA过程结束时,税务机关应当向其管辖权域内的关联企业确认,只要纳税人遵守协议条款,就不会对其进行转让定价调整。 (二)制约APA的法律及行政规定方面的可能办法 尽管OECD协议范本第25条并未明确提到APA协议,如果APA涉及协定方主管当局,则应根据该条款,在相互协商程序范围内对该APA加以考虑。第25条第三节规定,主管当局应当努力通过相互协商来解决协定的解释或适用中出现的困难或疑问。尽管注释第三十二节表明,该节涉及的事项是关于某类纳税人的共性难题,但它也特别提到,会出现与具体个案相关的问题。在不少情况下,APA源自于对某类纳税人适用转让定价时出现了疑问和困难。第25条第三节还指出,主管当局可以针对协定没有作出规定的情况进行协商以消除双重征税。因为双边APA的目标之一就是要避免双重征税,所以双边APA应属于该规定的范围。即使协定规定要进行转让定价调整,它也未明确如OECD协议范本第9条规定的公平交易原则以外的具体方法和程序。因此,可以认为APA系由OECD协议范本第25条第三节授权,因为协定并未另行明确规定受APA制约的个案。第26条关于情报交换的规定亦有利于APA,因为它规定主管当局应以情报交换的发生开展合作。 证明文件 一、关于证明文件规章和程序的指导原则(Guidance on Documentation Rules and Procedures) 每一纳税人都应努力为税收目的按照公平交易原则,依据当时能合理得到的信息,确定转让定价。因此,纳税人一般在定价之前,就应考虑其转让定价从税收角度看是否合适。 纳税人考虑其转让定价在税收方面是否合适的过程,受制于和制约具有类似复杂性和重要性的经营决策的评估过程相同的谨慎经营管理原则。这些原则能够要求纳税人备妥或指明能够证明纳税人作出努力以遵从公平交易原则的书面材料,包括转让定价基于的信息、考虑的因素和选择的方法。 在考虑转让定价在税收方面是否合适时,纳税人有必要遵守谨慎经营管理原则,备妥或指明一些书面资料(包括境外关联企业提供证明文件),这些材料在不作税收方面的考虑时,可能是不必备妥或指明的。税务机关在要求提供这类证明文件时,应该极其谨慎,在对这些证明文件的需求为编制或取得这些证明文件而给纳税人造成的成本和管理负担之间作出平衡。 纳税人须认识到,尽管对证明文件要求有种种限制,但即使是在可得到的信息不够完全的情况下,税务机关也要就转让定价是否符合公平交易原则作出决定。因此,纳税人应该考虑到,保存足够多的记录且主动提供有关证明文件,能够提高其转让定价方法的说服力。无论是个案本身相对直接或是复杂,这种做法都是可取的。但是个案越是复杂且不同寻常,证明文件就越重要。 二、对有效实施转让定价审计有用的信息(Useful Information for Effective Transfer Pricing Audits) 与具体转让定价调查相关的信息,取决于该个案的事实与情形。因此,不可能笼统地规定对于税务机关在检查时能合理地提出要求范围和性质,以及纳税人能予以提供的信息的准确范围和性质。但是,转让定价调查所依赖的有关纳税人、关联企业、交易性质及其定价基础方面的信息有一定的共性。以下内容,对具体情形下可能有关的信息进行了概括。其意在表明这类信息对一般性的个案调查有所帮助,但需要强调的是,以下所述信息不能被看成是最低遵从要求。同理,它也不是税务机关有权要求提供信息的全部列举。 根据公平交易原则所做的分析,一般要求以下方面的信息:受控交易涉及的关联企业、待处理的交易、发挥的功能、从事相似交易或经营的独立企业的信息等。需处理的受控交易的其他信息也有可能有相关性。 对纳税人有影响的一般商业或行业状况也可能与此有关。相关信息可能包括对以下各项进行解释的信息:目前经营环境及其变化的预测;预测的变故如何影响纳税人所在的行业、市场规模、竞争状态、制度框架、技术进步和外汇兑换市场。 关于所发挥功能(考虑使用的财产及承担的风险)的信息,可能有助于为适用公平交易原则而进行的功能分析。这些功能包括生产、装配、采购及材料管理、营销、批发、存货控制、保修管理、广告和市场营销活动、运输及仓储活动、出借及支付条件、培训和人事管理。 功能分析中考虑的可能承担的风险,包括成本、价格或存货变化风险、与研发成功或 失败相关的风险、包括外汇汇率及利率变动在内的财务风险、出借及支付条件风险、生产责任风险、与财产或设备所有权有关的经营风险。 转自:法律门 下面是经典古文名句赏析~~不需要的朋友, 可以下载后编辑删除~~谢谢 经典古文名篇(一);1.陋室铭刘禹锡(唐)字梦得《刘梦得文集》;山不在高,有仙则名;2(马说韩愈(唐)字退之《昌黎先生集》;世有伯乐,然后有千里马;马之千里者,一食(shí)或尽粟一石(dàn);策之不以其道,食(sì)之 不能尽其材(才),鸣之;3(师说韩愈(唐);古之学者必有师;嗟乎~师道之不传也久矣~欲人之无惑也难矣~古之圣;圣人无常师;李氏子蟠,年十七 经典古文名篇(一) 1. 陋室铭 刘禹锡(唐)字梦得 《刘梦得文集》 山不在高,有仙则名。水不在深,有龙则灵。斯是陋室,惟吾德馨。苔痕上阶绿,草色入帘青。谈笑有鸿儒,往来无白丁。可以调素琴,阅金经。无丝竹之乱耳,无案牍之劳形。南阳诸葛庐,西蜀子云亭。孔子云:何陋之有, 2(马说 韩愈(唐) 字退之《昌黎先生集》 世有伯乐,然后有千里马。千里马常有,而伯乐不常有。故虽有名马,只辱于奴隶人之手,骈死于槽枥之间,不以千里称也。 马之千里者,一食(shí)或尽粟一石(dàn)。食(sì)马者不知千里而食(sì)也。是马也,虽有千里之能,食(shí)不饱,力不足,才美不外见(现),且欲与常马等不可得,安求其能千里也, 策之不以其道,食(sì)之不能尽其材(才),鸣之而不能通其意,执策而临之,曰:“天下无马~”呜呼~其真无马邪(ye),其真不知马也。 3(师说 韩愈(唐) 古之学者必有师。师者,所以传道受(授)业解惑也。人非生而知之者,孰能无惑,惑而不从师,其为惑也,终不解矣。生乎吾前,其闻道也固先乎吾,吾从而师之;生乎吾后,其闻道也亦先乎吾,吾从而师之。吾师道也,夫庸知其年之先后生于吾乎,是故无贵无贱,无长无少,道之所存,师之所存也。 嗟乎~师道之不传也久矣~欲人之无惑也难矣~古之圣人,其出人也远矣,犹且从师而问焉;今之众人,其下圣人也亦远矣,而耻学于师。是故圣益圣,愚益愚。圣人之所以为圣,愚人之所以为愚,其皆出于此乎,爱其子,择师而教之;于其身也,则耻师焉,惑矣。彼童子之师,授之书而习其句读(d?u)者,非吾所谓传其道解其惑者也。句读之不知,惑之不解,或师焉,或不(fǒu)焉,小学而大遗,吾未见其明也。巫医乐师百工之人,不耻相师。士大夫之族,曰师曰弟子云者,则群聚而笑之。问之,则曰:“彼与彼年相若也,道相似也,位卑则足羞,官盛则近谀。”呜呼~师道之不复,可知矣。巫医乐师百工之人,君子不齿,今其智乃反不能及,其可怪也欤~ 圣人无常师。孔子师郯(tán)子、苌(cháng)弘、师襄、老聃(dàn)。郯子之徒,其贤不及孔子。孔子曰:三人行,则必有我师。是故弟子不必不如师,师不必贤于弟子,闻道有先后,术业有专攻,如是而已。 李氏子蟠,年十七,好古文,六艺经传皆通习之,不拘于时,学于余。余嘉其能行古道,作《师说》以贻之。 4.爱莲说 周敦颐(北宋) 字茂叔《周元公集》 水陆草木之花,可爱者甚藩(fán)。晋陶渊明独爱菊。自李唐来,世人甚爱牡丹。予独爱莲之出淤泥而不染,濯清涟而不妖,中通外直,不蔓不枝,香远益清,亭亭净植,可远观而不可亵玩焉。 予谓菊,花之隐逸者也;牡丹,花之富贵者也;莲,花之君子者也。噫~菊之爱,陶后鲜有闻。莲之爱,同予者何人,牡丹之爱,宜乎众矣~ 5.得道多助,失道寡助 《孟子?公孙丑》(战国)名轲 字子舆 天时不如地利,地利不如人和。 三里之城,七里之郭,环而攻之而不胜。夫还而攻之,必有得天时者矣,然而不胜者,是天时不如地利也。 城非不高也,池非不深也,兵革非不坚利也,米粟非不多也,委而去之,是地利不如人和也。 故曰,域民不以封疆之界,固国不以山溪之险,威天下不以兵革之利。得道者多助,失道者寡助。寡助之至,亲戚畔(叛)之。多助之至,天下顺之。以天下之所顺,攻亲戚之所畔,故君子有不战,战必胜矣。 6(生于忧患,死于安乐 《孟子?告子》 舜发于畎亩之中,傅说(yua)举于版筑之间,胶鬲举于鱼盐之中,管夷吾举于士,孙叔敖举于海,百里奚举于市。 故天将降大任于是人也,必先苦其心志,劳其筋骨,饿其体肤,空乏其身,行拂乱其所为,所以动心忍性,曾(增)益其所不能。 人恒过,然后能改;困于心,衡于虑,而后作;征于色,发于声,而后喻。入则无法家拂(bì)士,出则无敌国外患者,国恒亡。然后知生于忧患,而死于安乐也。 7(鱼我所欲也 《孟子》 鱼,我所欲也,熊掌,亦我所欲也,二者不可得兼,舍鱼而取熊掌者也。生,亦我所欲也,义,亦我所欲也,二者不可得兼,舍生而取义者也。生亦我所欲,所欲有甚于生者,故不为苟得也。死亦我所恶,所恶有甚于死者,故患有所不避也。如使人之所欲莫甚于生,则凡可以得生者何不用也,使人之所恶莫甚于死者,则凡可以避患者何不为也,由是则生而有不用也;由是则可以避患而有不为也。是故所欲有甚于生者,所恶有甚于死者。非独贤者有是心也,人皆有之,贤者能勿丧耳。 一箪食,一豆羹,得之则生,弗得则死。呼尔而与之,行道之人弗受;蹴尔而与之,乞人不屑也。 万钟则不辨礼义而受之,万钟于我何加焉~为宫室之美,妻妾之奉,所识穷乏者得我欤,向为身死而不受,今为宫室之美为之;向为身死而不受,今为妻妾之奉为之;向为身死而不受,今为所识穷乏者得我而为之:是亦不可以已乎,此之谓失其本心。 8(劝学 《荀子》(战国)名况 君子曰:学不可以已。青,取之于蓝,而青于蓝;冰,水为之,而寒于水。木直中(zh?ng)绳,以为轮,其曲中规。虽有(又)槁(gào)暴(pù),不复挺者,使之然也。故木受绳则直,金就砺则利,君子博学而日参(cān)省乎己,则知明而行无过矣。 吾尝终日而思矣,不如须臾之所学也;吾尝跂(qí)而望矣,不如登高之博见也。登高而招,臂非加长也,而见者远;顺风而呼,声非加疾也,而闻者彰。假舆马者,非利足也,而致千里;假舟楫者,非能水也,而绝江河。君子生(性)非异也,善假于物也。 积土成山,风雨兴焉;积水成渊,蛟龙生焉;积善成德,而神明自得,圣心备焉。故不积跬步,无以至千里;不积小流,无以成江海。骐骥一跃,不能十步;驽马十驾,功在不舍。锲而舍之,朽木不折;锲而不舍,金石可镂。蚓无爪牙之利,筋骨之强,上食埃土,不饮黄泉,用心一也。蟹六跪而二螯,非蛇鳝之穴无可寄托者,用心躁也。 9(问说 刘开(清)字明东、方来 号孟涂 君子学必好问。问与学,相辅而行者也,非学无以致疑,非问无以广识。好学而不勤问,非真能好学者也。理明矣,而或不达于事,识其大矣,而或不知其细,舍问,其奚决焉, 贤于己者,问焉以破其疑,所谓就有道而正也。不如己者,问焉以求一得,所谓以能问于不能,以多问于寡也。等于己者,问焉以资切磋,所谓交相问难(nàn),审问而明辨之也。《书》不云乎,“好问则裕。”孟子论“求放心”,而并称曰“学问之道”,学即继以问也。子思言“尊德性”,而归于“道问学”,问且先于学也。 古之人虚中乐善,不择事而问焉,不择人而问焉,取其有益于身而已。是故狂夫之言,圣人择之,刍荛(ráo)之微,先民询之,舜以天子而询于匹夫,以大知而察及迩言,非苟为谦,诚取善之弘也。三代而下,有学而无问,朋友之交,至于劝善规过足矣,其以义理相咨访,孜孜焉唯进修是急,未之多见也,况流俗乎, 是己而非人,俗之同病。学有未达,强(qiǎng)以为知,理有未安,妄以臆度(duo), 如是,则终身几无可问之事。贤于己者,忌之而不愿问焉,不如己者,轻之而不屑问焉,等于己者,狎之而不甘问焉,如是,则天下几无可问之人。人不足服矣,事无可疑矣,此唯师心自用耳。夫自用,其小者也;自知其陋而谨护其失,宁使学终不进,不欲虚以下人,此为害于心术者大,而蹈之者常十之。 不然,则所问非所学焉:询天下之异文鄙事以快言论;甚且心之所已明者,问之人以试其能,事之至难解者,问之人以穷其短。而非是者,虽有切于身心性命之事,可以收取善之益,求一屈己焉而不可得也。嗟乎~学之所以不能几(jī)于古者,非此之由乎, 且夫不好问者,由心不能虚也;心之不虚,由好学之不诚也。亦非不潜心专力之敌,其学非古人之学,其好亦非古人之好也,不能问宜也。 智者千虑,必有一失。圣人所不知,未必不为愚人之所知也;愚人之所能,未必非圣人之不能也。理无专在,而学无止境也,然则问可少耶,《周礼》,外朝以询万民,国之政事尚问及庶人,是故贵可以问贱,贤可以问不肖,而老可以问幼,唯道之所成而已矣。孔文子不耻下问,夫子贤之。古人以问为美德,而并不见其有可耻也,后之君子反争以问为耻,然则古人所深耻者,后世且行之而不以为耻者多矣,悲夫~ 10. 前赤壁赋 苏轼(北宋) 字子瞻 号东坡居士 壬戌之秋,七月既望,苏子与客泛舟游于赤壁之下。清风徐来,水波不兴。举酒属客,诵明月之诗,歌窈窕之章。少焉,月出于东山之上,徘徊于斗牛之间。白露横江,水光接天。纵一苇之所如,凌万顷之茫然。浩浩乎如冯虚御风,而不知其所止;飘飘乎如遗世独立,羽化而登仙。 于是饮酒乐甚,扣舷而歌之。歌曰:“桂棹兮兰桨,击空明兮溯流光;渺渺兮予怀,望美人兮天一方。”客有吹洞箫者,倚歌而和之。其声呜呜然,如怨,如慕,如泣,如诉,余音袅袅,不绝如缕。舞幽壑之潜蛟,泣孤舟之嫠妇。 苏子愀然,正襟危坐而问客曰:“何为其然也,”客曰:“„月明星稀,乌鹊南飞?,此非曹孟德之诗乎,西望夏口,东望武昌,山川相缪,郁乎苍苍,此非曹孟德之困于周郎者乎,方其破荆州,下江陵,顺流而东也,舳舻千里,旌旗蔽空,酾酒临江,横槊赋诗,固一世之雄也,而今安在哉,况吾与子渔樵于江渚之上,侣鱼虾而友麋鹿,驾一叶之扁舟,举匏樽以相属。寄蜉蝣于天地,渺沧海之一粟。哀吾生之须臾,羡长江之无穷。挟飞仙以遨游,抱明月而长终。知不可乎骤得,托遗响于悲风。” 苏子曰:“客亦知夫水与月乎,逝者如斯,而未尝往也;盈虚者如彼,而卒莫消长也。盖将自其变者而观之,则天地曾不能以一瞬;自其不变者而观之,则物与我皆无尽也,而又何羡乎,且夫天地之间,物各有主。苟非吾之所有,虽一毫而莫取。唯江上之清风,与山间之明月,耳得之而为声,目遇之而成色,取之无禁,用之不竭,是造物者之无尽藏也,而吾与子之所共适。” 客喜而笑,洗盏更酌。肴核既尽,杯盘狼藉。相与枕藉乎舟中,不知东方之既白。 11(后赤壁赋 苏轼 是岁十月之望,步自雪堂,将归于临皋。二客从予,过黄泥之坂。霜露既降,木叶尽脱。人影在地,仰见明月。顾而乐之,行歌相答。已而叹曰:“有客无酒,有酒无肴,月白风清,如此良夜何,”客曰:“今者薄暮,举网得鱼,巨口细鳞,状如松江之鲈。顾安所得酒乎,”归而谋诸妇。妇曰:“我有斗酒,藏之久矣,以待子不时之需。” 于是携酒与鱼,复游于赤壁之下。江流有声,断岸千尺,山高月小,水落石出。曾日月之几何,而江山不可复识矣~予乃摄衣而上,履巉岩,披蒙茸,踞虎豹,登虬龙,攀栖鹘之危巢,俯冯夷之幽宫,盖二客不能从焉。划然长啸,草木震动,山鸣谷应,风起云涌。予亦悄然而悲,肃然而恐,凛乎其不可留也。反而登舟,放乎中流,听其所止而休焉。时夜将半,四顾寂寥。适有孤鹤,横江东来,翅如车轮,玄裳缟衣,戛然长鸣,掠予舟而西也。 须臾客去,予亦就睡。梦一道士,羽衣蹁跹,过临皋之下,揖予而言曰:“赤壁之游乐乎,”问其姓名,俯而不答。“呜呼噫嘻~我知之矣。畴昔之夜,飞鸣而过我者,非子也耶,”道士顾笑,予亦惊寤。开户视之,不见其处。 12(卖炭翁 白居易(唐) 字乐天 号香山居士《白氏长庆集》 卖炭翁,伐薪烧炭南山中。满面尘灰烟火色,两鬓苍苍十指黑。卖炭得钱何所营,身上衣裳口中食。可怜身上衣正单,心忧炭贱愿天寒。夜来城外一尺雪,晓驾炭车碾冰辙。牛困人饥日以高,市南门外泥中歇。 翩翩两骑(jì)来是谁,黄衣使者白衫儿。手把文书口称敕,回车叱牛牵向北。一车炭,千余斤,宫使驱将(jiāng)惜不得。半匹红绡一丈绫,系(jì)向牛头充炭直(值)。 13(木兰诗 《乐府诗集》 北朝民歌 唧唧复唧唧,木兰当户织。不闻机杼声,惟闻女叹息。 问女何所思,问女何所忆。女亦无所思,女亦无所忆。昨夜见军帖(tiě),可汗大点兵,军书十二卷,卷卷有爷名。阿爷无大儿,木兰无长兄,愿为市鞍马,从此替爷征。 东市买骏马,西市买鞍鞯(jiān),南市买辔头,北市买长鞭。旦辞爷娘去,暮宿黄河边,不闻爷娘唤女声,但闻黄河流水鸣溅溅(jiàn)。旦辞黄河去,暮至黑山头,不闻爷娘唤女声,但闻燕山胡骑鸣啾啾。 万里赴戎机,关山度若飞。朔气传金柝,寒光照铁衣。将军百战死,壮士十年归。 归来见天子,天子坐明堂。策勋十二转,赏赐百千强。可汗问所欲,木兰不用尚书郎;愿驰千里足,送儿还故乡。 爷娘闻女来,出郭相扶将(jiāng);阿姊闻妹来,当户理红妆;小弟闻姊来,磨刀霍霍向猪羊。开我东阁门,坐我西阁床,脱我战时袍,着我旧时裳,当窗理云鬓,对镜帖(贴)花黄。出门看火(伙)伴,火伴皆惊忙:同行十二年,不知木兰是女郎。 雄兔脚扑朔,雌兔眼迷离;双兔傍(bàng)地走,安能辨我是雄雌, 14.石钟山记 苏轼 《水经》云:“彭蠡之口有石钟山焉。”骊元以为下临深潭,微风鼓浪,水石相搏,声如洪钟。是说也,人常疑之。今以钟磬置水中,虽大风浪不能鸣也,而况石乎~至唐李渤始访其遗踪,得双石于潭上,扣而聆之,南声函胡,北音清越,枹(fú)止响腾,余韵徐歇。自以为得之矣。然是说也,余尤疑之。石之铿然有声者,所在皆是也,而此独以钟名,何哉, 元丰七年六月丁丑,余自齐安舟行适临汝,而长子迈将赴饶之德兴尉,送之至湖口,因得观所谓钟者。侍僧使小童扶斧,于乱石间择其一二扣之,硿硿(kōng)焉,余固笑而不信也。至莫(暮)夜月明,独与迈乘小舟,至绝壁下。大石侧立千尺,如猛兽奇鬼,森然欲搏人;而山上栖鹘(hú),闻人声亦惊起,磔磔(zh?)云霄间;又有若老人咳且笑于山谷中者,或曰此鹳(guàn)鹤也。余方心动欲还,而大声发于水上,噌(zēng)吰(h?ng)如钟鼓不绝。舟人大恐。徐而察之,则山下皆石穴罅,不知其浅深,微波入焉,涵淡澎湃而此为此也。舟回至两山间,将入港口,有大石当中流,可坐百人,空中而多窍,与风水相吞吐,有窾(kuǎn)坎镗(tāng)鞳(tà)之声,与向之噌吰相应,如乐作焉。因笑谓迈曰:“汝识之乎,噌吰者,周景王之无射也,窾坎镗鞳者,魏庄子之歌钟也。古之人不余欺也~” 事不目见耳闻,而臆断其有无,可乎,骊元之所见闻,殆于余同,而言之不详;士大夫终不肯以小舟夜泊绝壁之下,故莫能知~而渔工水师虽知而不能言。此世所以不传也。而陋者乃以斧斤考击而求之,自以为得其实。余是以记之,盖叹骊元之简,而笑李渤之陋也。 15(五人墓碑记 张溥(明) 字天如 《七录斋集》 五人者,盖当蓼(liǎo)洲周公之被逮(dài),激于义而死焉者也。至于今,郡之贤士大夫请于当道,即除魏阉废祠之址以葬之;且立石于其墓之门,以旌(jīng)其所为。呜呼,亦盛矣哉~ 夫五人之死,去今之墓而葬焉,其为时止十有一月耳。夫十有一月之中,凡富贵之子,慷慨得志之徒,其疾病而死,死而湮没不足道者,亦已众矣;况草野之无闻者欤,独五人之皦皦(jiǎo),何也,
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