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关联方关系及其交易 第九章 关联方关系及其交易 一、单项选择题。 1.甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的A产品l400件，其中对关联方企业销售1200件，单位售价l万元(不含增值税，本题下同);对非关联方企业销售200件，单位售价0.9万元。A产品的单位成本(账面价值)为0.6万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A产品应确认的收入总额为( )万元。 A. 900 B 1044 C.1260 D.1380 【正确】 B 【答案解析】 商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常为20%以下)，应按以下规定进行处理: ? 实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认为收入; ? 实际交易价格超过商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价)。如果有确凿证据(如历史资料、同行业同类商品销售资料等)明销售该商品的成本利润率高于20%的，应按合理的方法计算。 本题中对非关联方的销售量占商品的总销售量的比例为:200/(1200+200)×100,, 14.29,小于20,，实际交易价格大于商品账面价值的120,，所以销售给关联方的商品应按照商品价值的120,计算确认收入，A产品应确认的收入总额,1200×0.6×120,，200×0.9,1044万元。 2.甲公司为上市公司，下列个人或企业中，与甲公司构成关联方关系的是( )。 A(甲公司监事张某之子 B. 甲公司董事会秘书王某 C(甲公司总经理李某的弟弟自己创办的独资企业 D(持有甲公司8,表决权资本的刘某控股的乙公司 【正确答案】 C 【答案解析】 主要投资者个人和关键管理人员不包括监事和董事会秘书，因此选项“A和B”不正确;甲公司总经理李某的弟弟自己创办的独资企业属于“受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业”，具有关联方关系;主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10,或以上表决权资本的个人投资者，因此，选项“D”不具有关联方关系。 3.对于下列关联方之间的交易，上市公司可以不在其会计报表附注中披露的是( )。 A(在与合并报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易 B(与企业董事长控制的A公司之间的交易 C(与企业关键管理人员之间的交易 D(与企业主要投资者个人之间的交易 【正确答案】 A 【答案解析】 上市公司可以不在其会计报表附注中披露的有:(1)在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易。(2)在与合并报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。 4.下列不属于关联方关系的是( )。 A(甲公司董事长同时兼任乙公司的总经理，甲公司和乙公司的关系 B(A公司和B公司同受W公司的控制，A和B之间的关系 C(E公司拥有F公司10,的股份，E公司生产产品的技术资料依赖于F公司，E公司和F公司的关系 D(丙公司拥有丁公司19,的股份，丙公司和丁公司之间的关系 【正确答案】 D 【答案解析】 丙公司拥有丁公司19,的股份，丙公司对丁公司不能施加重大影响，二者之间不是关联方。 5.上市公司对关联方进行非正常商品销售的，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，在符合收入确认条件的前提下，应按出售商品的( )确认为收入。 A(售价 B(账面价值 C(账面余额 D(售价与账面价值之差 【正确答案】 B 【答案解析】 上市公司对关联方进行非正常商品销售的，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，在符合收入确认条件的前提下，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的差额，计入资本公积(关联交易差价)。 6.对于委托及受托经营，如果上市公司实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，则上市公司取得的委托经营收益，应( )。 A(全部计入资本公积(关联交易差价) B(在符合收入确认条件的前提下，确认为其他业务收入 C(如果取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额(即，受托资产账面价值总额×1年期银行存款利率×110%)，确认为其他业务收入 D(超过确认为收入的部分计入资本公积(关联交易差价) 【正确答案】 A 【答案解析】 对于委托及受托经营，应当确认受托方是否为受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，如果受托方实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，则委托方或受托方取得的委托经营收益，全部计入资本公积(关联交易差价)。 二、多项选择题。 1.A公司拥有B公司40,的表决权资本，E公司拥有B公司60%的表决权资本;A公司拥有C公司60,的表决权资本;C公司拥有D公司52,的表决权资本，上述公司之间不存在关联方关系的有( )。 A. A公司与B公司 B. A公司与D公司 C. B公司与D公司 D. B公司与C公司 【正确答案】 CD 【答案解析】 A公司拥有B公司40,的表决权资本，属于直接重大影响，具有关联方关系;A公司和D公司之间的关系属于间接控制，具有关联方关系。 2.下列属于关联方关系的是( )。 A(甲公司一董事同时兼任乙公司的总经理，甲公司和乙公司的关系 B(A公司和B公司同受W公司的重大影响，A和B之间的关系 C(E公司拥有F公司10,的股份，E公司生产产品的技术资料依赖于F公司，E公司和F公司的关系 D(甲公司的某一董事之子为戊公司的总会计师，甲公司和戊公司之间的关系 【正确答案】 ACD 【答案解析】 同受重大影响的两方或多方之间不存在关联方关系，所以A公司和B公司不属于关联方。 3.在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露( )。 A(关联方关系的性质 B(关联方交易的类型 C(关联方交易要素 D(包括在合并报表中企业集团成员之间的交易 【正确答案】 ABC 【答案解析】 在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质，交易类型及其交易要素。但企业不应在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易，零星的关联方交易也不需披露。 4.在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应当在会计报表附注中披露的关联方关系有( )。 A(企业经济性质或类型 B(企业的主营业务 C(所持股份或权益及其变化 D(企业的注册地 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露:?企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。?企业的主营业务。?所持股份或权益及其变化。定价政策属于关联方交易披露的。 5.我国会计准则中规定的存在关联方关系的主要形式有( )。 A(直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业 B(合营企业 C(联营企业 D(主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 我国会计准则中规定的存在关联方关系的主要形式有(,)直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业(例如;母公司、 子公司、受同一母公司控制的子公司之间);(,)合营企业; (,)联营企业; (,)主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员;(,)受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。 6.以下构成关联方关系的有( )。 A(甲公司与A公司没有投资关系，甲公司承包经营A公司，甲与A B(甲公司拥有B公司15%的股权，甲公司为B公司提供技术，B公司产品销售给甲公司，甲公司与B公司 C(甲公司董事长同时是C公司董事长，甲公司与C公司 D(甲公司拥有E公司30%的股份，E公司拥有F公司40%的股份，甲公司与F公司 【正确答案】 ABC 【答案解析】 “选项D”属于间接重大影响，不具有关联方关系。 7.M公司与其他三个投资者共同出资设立某企业，M公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以实施控制的情况是( )。 A(通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权 B(根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策 C(有权任免被投资企业董事会等权力机构的多数成员 D(在已有的四个投资者中，M公司对被投资企业持股比例最高 【正确答案】 ABC 【答案解析】 “选项A、B和C”属于实质上达到控制。选项“D”因未达到半数以上表决权资本，因此，M公司不能对被投资企业实施控制。 8.对上市公司与关联方之间正常的商品销售，本年度上市公司与关联方之间的销售占商品总销售量的85,，上市公司与非关联方之间的销售占商品总销售量的15,。在这种情况下，正确的做法是( )。 A(实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认为收入; B(实际交易价格超过商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价) C(实际交易价格超过商品账面价值120%的，将实际交易价格确认为资本公积(关联交易差价) D(应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入 【正确答案】 AB 【答案解析】 商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常为20%以下)，应按以下规定进行处理: ? 实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认为收入; ? 实际交易价格超过商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价)。如果有确凿证据(如历史资料、同行业同类商品销售资料等)表明销售该商品的成本利润率高于20%的，应按合理的方法计算。 三、计算题。 1.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17,;产品的销售价格中均不含增值税额;不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下: (1)2002年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定:甲公司每年按B公司当年实现净利润(或净亏损)的70,获得托管收益(或承担亏损)。A公司系C公司的子公司;C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。 2002年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2002年1月1日， B公司的净资产为 12000万元。2002年度，B公司实现净利润1000万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动);至2002年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。 (2)2002年2月10日，甲公司与D公司签订购销，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96,以上均销往D公司，且市场上无同类产品。 (3)2002年4月11日，甲公司与 E公司签订协议销售产品一批。协议规定:该批产品的销售价格为21000万元;甲公司应按E公司提出的技术要求专门制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。至2002年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库;货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为 14000万元。 上述协议签订时，甲公司持有E公司30,有表决权股份，对E公司具有重大影响;相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。2002年5月8日，甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元;相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。 (4)2002年4月12日，甲公司向H公司销售产品一批，共计2000件，每件产品销售价格为10万元，每件产品实际成本为6.5万元;未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。货已发出，款项于4月20日收到。除向H公司销售该类产品外，甲公司2002年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是H公司的总经理。 (5)2002年5月1日，甲公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下:?应收账款:账面余额10000万元，已计提坏账准备2000万元;?固定资产(房屋):账面原价8000万元，已提折旧3000万元，已计提减值准备1000万元;?其他应付款:账面价值800万元。5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司。 (6)2002年12月5日，甲公司与W公司签订合同，向W公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4500万元(不含增值税额)，其中系统软件的价值为1500万元。合同规定:合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后，由W公司一次性支付给甲公司;如果试运转不能达到合同规定的要求，则W公司可拒绝付款。至2002年12月31日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业Y公司开发完成，甲公司为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于2002年12月31日完成设计制造工作，实际发生费用2560万元 要求: 分别计算2002年甲公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司发生的 交易对甲公司2002年度利润总额的影响。 【正确答案】 (1)甲公司与A公司 (1)此项属于受托经营企业。因为C公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。?受托经营协议确定的收益，?受托经营企业实现净利润，?受托经营企业净资产收益率超过10,的，按净资产的10%计算的金额。 受托经营协议收益,1000×70,,700(万元) 受托经营实现净利润,1000(万元) 净资产收益率,1000?(12000，1000),10% 所以，2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响,1000×70,,700(万元)(甲公司应将700万元计入其他业务收入) (2)甲公司与D公司 此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D公司的母公司，所以甲公司与D公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%，且实际交易价格(1000万元)超过所销售商品账面价值的120%(750×120%=900万元)，甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响,750×120,,750,150(万元) (3)甲公司与E公司 此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司，但在交易发生时，甲公司与E公司之间具有关联方关系。甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16800(应确认的收入)-14000(应确认的费用)=2800(万元)。 (4)甲公司与H公司 此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理，所以甲公司与H公司具有关联方关系。甲公司与H公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=15600(7.8×2000应确认的收入)-13000(6.5×2000应确认的费用)=2600(万元); (5)甲公司与M公司 此项属于上市公司出售资产的其他销售。因为M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000,[(10000,2000)，(8000,3000,1000),800],8800(万元)，应确认资本公积。甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响为0。 (6)甲公司与W公司 此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响,0(万元) 2.A上市公司占B公司表决权资本40%，占C公司表决权资本35%，占D公司表决权资本25%，E公司为A公司的母公司，2002年发生如下经济业务: ?A公司生产的X产品2002年共计120万件，其中65万件销售给F公司，20万件销售给B公司，10万件销售给C公司，5万件销售给D公司，不含税销售价格分别为65万元、30 万元、20万元、4万元，X产品成本为0.8元/件，适用的增值税税率为17%，期初X产品存货为0，期末为20万件。 ?A公司生产的Y产品2002年共计10万件，其中9万件销售给E公司，单价2元/件，1万件销售给G公司，单价0.5元/件，Y产品成本为0.4元/件，适用的增值税税率为17%，期初、期末Y产品存货均为0。 ?A公司生产的Z产品2002年共计100万件，Z产品仅限于销售给C公司，销售单价10元/件，成本为8元/件，适用的增值税税率为17%，期初、期末Z产品存货均为0。 ?2002年5月6日，A公司销售给D公司M产品(非正常销售)，销售价6000万元，成本价5000万元，没有确凿证据表明该销售价格是公允的。 ?A公司应收G公司账款的账面价值700万元，已计提坏账准备300万元，2002年12月1日，E公司以750万元购入A公司应收G公司债权。 ?2002年10月1日A公司将W设备、专利权、长期股权投资——H公司转让给B公司，W设备原价1000万元，累计折旧600万元，已计提减值准备100万元，出售价450万元。专利权账面余额500万元，已计提减值准备200万元，转让价150万元，对H公司股权投资账面余额460万元。已计提减值准备60万元，转让价420万元，转让无形资产适用营业税税率5%。 ?E公司从2001年7月1日开始占用A公司资金6000万元，E公司每年年末支付A公司资金使用费，2002年12月31日A公司收到资金使用费300万元。 ?2002年1月1日B公司接受A公司委托，经营A公司的全资子公司R公司，每年末A公司支付委托经营费用600万元。 ?2002年1月2日A公司接受C公司委托，经营C公司委托的部分资产。该受托经营资产账面价值6000万元，按托管协议规定，A公司每年可收取410万元的固定回报，每年末C公司支付托管费用。 除增值税、营业税外不考虑其他税费，销售单价均不含增值税，1年期银行存款利率为3.5%。 要求:对A公司进行账务处理。 【正确答案】 针对事项1 上市公司正常商品销售，若对非关联方销售量占总销售量的比例不低于20%，则上市公司按对非关联方销售的加权平均单价作为对关联方之间同类交易的计量基础确认收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。 会计分录为: a(对关联方销售X商品时 非关联方销售量/总销售量,65/(65+20+10+5),65%>20% 对非关联方销售的加权平均单价,65/65,1(元/件) 借:银行存款 63.18 贷:主营业务收入(20×65/65+10×65/65+4,34)34 应交税金——应交增值税(销项税额) 9.18 资本公积——关联交易差价 20 b(对非关联方销售X商品时 借:银行存款 76.05 贷:主营业务收入65 应交税金——应交增值税(销项税额)11.05 c(结转成本时 借:主营业务成本(100×0.8,80)80 贷:库存商品 80 注:上市公司销售给关联方的售价低于销售给非关联方的加权平均售价时，应按销售给关联方的售价确认收入。因此A公司销售给D公司的X商品应确认收入4万元。 针对事项2 上市公司销售给非关联方销售量占总销售量的比例低于20%，则上市公司应按商品账面价值120%确认对关联方的销售收入，实际交易价格超过确认收入部分计入资本公积。 非关联方销售量/总销售量,1/(9+1),10%<20% 则关联方的销售收入,9×0.4×120%,4.32(万元) 会计分录 a(对关联方销售Y商品时 借:银行存款 21.06 贷:主营业务收入 4.32 应交税金——应交增值税(销项税额)3.06 资本公积——关联交易差价 13.68 b(对非关联方销售Y商品时 借:银行存款 0.585 贷:主营业务收入0.5 应交税金——应交增值税(销项税额)0.085 c(结转成本时 借:主营业务成本 4 贷:库存商品 4 针对事项3 上市公司生产的产品仅限上市公司与关联方之间销售，则应按商品账面价值120%确认收入。 应确认收入,100×8×120%,960(万元) 会计分录: 借:银行存款 1170 贷:主营业务收入 960 应交税金——应交增值税(销项税额)170 资本公积——关联交易差价 40 借:主营业务成本 800 贷:库存商品 800 针对事项4 上市公司销售商品给关联方，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认为收入。实际交易价格超过出售商品账面价值的部分，计入资本公积。 应确认收入,5000万元 会计分录: 借:银行存款 7020 贷:主营业务收入 5000 应交税金——应交增值税(销项税额)1020 资本公积——关联交易差价 1000 借:主营业务成本 5000 贷:库存商品 5000 针对事项5 上市公司将其应收债权转移给关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计 入资本公积。 会计分录: 借:银行存款 750 坏账准备 300 贷:应收账款——G公司 1000 资本公积——关联交易差价 50 针对事项6 上市公司将其持有的固定资产、无形资产、长期投资出售给关联方，或者将净资产出售给关 联方，应按实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积。 会计分录: a(出售固定资产时 借:固定资产清理 300 固定资产减值准备100 累计折旧 600 贷:固定资产 1000 借:银行存款 450 贷:固定资产清理 450 借:固定资产清理 150 贷:资本公积——关联交易差价 150 b(转让专利权时 借:银行存款 150 无形资产减值准备 200 营业外支出——出售无形资产损失157.5 贷:无形资产 500 应交税金——应交营业税 7.5 c(转让股权时 借:银行存款 420 长期投资减值准备 60 贷:长期股权投资——H公司 460 资本公积——关联交易差价20 针对事项7 上市公司关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金，上市公司应按取得的资金使 用费，冲减财务费用。如果取得的资金使用费超过1年期银行利率计算的金额，应将相当于 1年期银行存款利率计算的部分，冲减当期财务费用，超过按1年期银行存款利率计算的部 分，计入资本公积。 则应冲减财务费用,6000×3.5%,210(万元) 会计分录 借:银行存款 300 贷:财务费用 210 资本公积——关联交易差价90 针对事项8 上市公司委托其关联方，将部分资产交由关联方经营，或将其拥有的子公司或其他企业交由 关联方经营，上市公司支付委托经营费用，直接计入当期管理费用。 会计分录 借:管理费用——托管费用 600 贷:银行存款 600 针对事项9 上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的资产，上市公司应取得的受托经营收益，确认为其他业务收入，所发生的受托经营费用如由上市公司承担的，则作为其他业务支出处理。如果所取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%乘积计算的金额，确认为其他业务收入，超过部分计入资本公积。 则应确认收入,6000×3.5%×110%,231(万元) 会计分录: 借:银行存款 410 贷:其他业务收入 231 资本公积——关联交易差价179