试论西方经济学中成本与会计学中成本之比较

试论西方经济学中成本与会计学中成本之比较 试论西方经济学中成本与会计学中成本之 比较 科技经济市场经济司魄 试论西方经济学中成本与会计学中成本之比较 高柳珍 (柳州师范高等专科学校财经系,广西柳州545003) 摘要:成本在西方经济学和会计学中都是非常重要的概念,人们往往容易混肴.本 文从它们的定义出发,主要研究它们四 方面共同点和三方面不同点,提出用发展的眼光和联系的眼光看待这两种成本理 论,从基础理论的角度进行分析研究,以期 为学习和研究西方经济学成本理论者提供借鉴. 关键词:西方经济学;会计学;成本;理论研究 经济economies)一词在《牛津高阶英汉双解词典》中的第一 种解释是"节省,节约",经济学最基本的含义就是把成本降至最 低,即如何以最小的代价,取得最大的效果.在西方经济学中,经 济学是要研究一个经济社会如何对稀缺的经济资源进行合理配 置的问题,通过合理配置资源,努力降低成本,以实现利润最大 化.成本概念在西方经济学中非常重要,这一点在经济学教科书 《经济学原理》(曼昆)…也可看得出,作者在第一章归纳出"经济 学十大原理",这十大原理中前三大原理都直接涉及到成本问 题.斯蒂格利茨在其《经济学》二章中也指出"虽然理性的选 择涉及到对成本和效益的仔细权衡,经济学家却总是用更多的 时间来研究成本而非效益,这在很大程度上是因为个人和厂商 往往把每种可能供选择的效益看得比较清楚,而往往在成本的 估算上犯错误."然而,人们往往容易混肴西方经济学中的成本 概念与会计学中的成本概念,在分析成本函数时,必须明确这两 种成本概念的差异. 1会计学中的成本定义与西方经济学中的成本定义 在会计学中,对成本有明确的界定和含义.CCA中国成本 协会发布的CCA2101:2005{成本管理体系术语》中第2.1.2 条中对成本术语的定义是:为过程增值和结果有效已付出或应 付出的资源代价.美国会计学会(AAA)所属的"成本与标准委员 会"对成本的定义是:为了达到特定目的而发生或未发生的价值 牺牲,它可用货币单位加以衡量.《成本与管理会计》(吴革)【3]中 对成本下的定义是:为了达到某一种特定目的而耗用或放弃的 资源.从以上定义看,会计成本是厂商在生产经营过程中作为成 本项目计入会计账目的各项费用支出总和,包括T资,原材料, 强度都较高,因此只要将铝型材的梃料和拼樘料的尺寸加大或 将壁厚加厚,就能满足抗风压的需要.塑料型材的弹性模量低, 必须在型材的内腔合理配置增强型钢,才能保证门窗框扇具有 一 定的刚度和强度来满足门窗的抗风压强度要求,同时使五金 配件安装牢靠. 1.6.1增强型钢的正确安装我们在检测和工程上发现.许 多门窗产品在增强型钢的计算,选用和安装时存在许多问题.有 的型材特别是扇梃的型腔结构不甚合理;有的增强型钢与型材 内腔配合不紧密,刚度不够;有的紧固不牢,根本起不到增强作 用,造成门窗物理性能低下. 1.6.2五金配件的正确装配包括五金配件的合理选用和安装. 2建筑外窗气密性能 塑料和铝合金门窗的框扇是以搭接方式密封的,两个搭接 面之间嵌有软性橡胶条或毛条,以阻止空气和雨水渗漏.所以门 窗气密性和水密性的高低主要取决于橡胶条和毛条的质量,以 及组装工艺水平的高低. 2.1密封条的合理选用 2.1.1建筑门窗用橡胶条的材质要求有良好的弹性,拉伸 性,耐候性,热稳定性,耐腐蚀性,不易龟化,不易老化的品种比 较理想,建议选用j元乙丙橡胶条:橡胶条规格合理,与型材相 匹配. 2.1.2建筑门窗用密封毛条应该采用丙纶纤维异性长丝,并 经紫外线稳定性处理和硅化处理.非硅化毛条长期使用或遇水 后,倒伏严重,漏风漏水,硅化毛条遇水后仍完好如初,几乎不影 响密封效果.建议选用硅化毛条,平板加片型毛条效果更佳.毛 条的规格应适宜,应根据型材的配合间隙来选择,一般应有 1~2mm的压缩量. 2.2平开门窗的密封 平开门窗的框与扇之间的密封一般采用橡胶条密封.开启 扇是通过执手锁点的锁紧力将橡胶条压紧在框料上,由于框与 扇的装配间隙保证橡胶条有一定的压缩量,所以在正压时,气密 2010年第2期 性较好,在负压时则可能较差. 2_3推拉门窗的密封 推拉窗的框与扇之间的密封一般采用毛条密封.在门窗关 闭时,框,扇,封盖板和上,下密封桥上的毛条组成一个完整封闭 的密封系统,阻止空气和雨水进入室内. 3建筑外窗水密性能 水密性是门窗质量高低的主要指标之一,是最难解决的问 题.尤其是推拉门窗,由于型材本身结构和制作丁艺两个方面的 原因,水密性普遍不高,给用户留下了隐患. 门窗发生渗漏的因素有三个:雨水,缝隙和正压力差.雨水 在正压力差下通过门窗的缝隙渗漏进入室内,雨水越大,缝隙越 多,正压力差越高,渗漏就越快越多.因此要提高门窗的水密性 能,就必须从降低门窗内外两侧的压力差,减少门窗上的缝隙和 及时排出渗漏进框扇内的雨水这三个方面人手,设置合理有效 的排水系统,堵排并举.堵住可能渗漏的缝隙,及时排出渗入室 内的雨水. 建筑外窗三项物理性能检测和分级的2002年版本新国标 已经开始实施,新标准的修订和实施,对提高产品质量,完善建 筑门窗产品,开发新型门窗产品,参与国际竞争都极为有利,对 我国的建筑业,房地产业和住宅建设也将产生较大的促进作用. 同时必须加强从生产厂原料开始,经安装施工到竣工交付全过 程的质量管理.相关检测站应充分发挥物理三性检测在外窗工 程质量中的监督作用,为人们提供一个优美,安全的居住环境. 参考文献: …王关鑫.再论发展中国体系的塑料f1窗.新型建筑材料,1991(1) 『2】胡显荣塑料门窗的装配及安装.化学工业出版社,1999(3) f3】王晓东浅谈企业战略管理理论的发展山西经济管理干部学院, 2006(3) [4]法约尔着,曹永先译.工业管理与一般管理【M1.北京:团结出版社, 1999?8—9 济研究技经济市场 动力,运输等所支付的费用,以及周定资产折旧和借入资本所支 付的利息等. 在西方经济理论中,到目前为止,还缺乏一个对成本具有普 遍适用性的定义.高鸿业在《西方经济学》教科书第五章(成本 论)中论述"企业的生产成本通常被看成是企业对所购买的生产 要素的货币支出.然而,西方经济学家指出,在经济学的分析中, 仅从这样的角度来理解成本概念是不够的.为此,他们提出了机 会成本的概念,以及显性成本和隐I生成本的概念".似乎西方经 济学中机会成本范畴就概括了广义经济成本的内涵,显性成本 和隐性成本之和等于经济成本,因此,该书只对机会成本,显性 成本和隐性成本进行定义,"生产一单位的某种商品的机会成本 是指生产者所放弃的使用相同的生产要素在其他生产用途中所 能提到的最高收入";"企业生产的显性成本是指厂商在生产要 素市场卜购买或租用他人所拥有的生产要素的实际支出";"企 业生产的隐{生成本是指厂商本身自己所拥有的且被用于该企业 生产过程的那些生产要素的总价格". 2西方经济学中成本概念与会计学中成本概念的共同点 西方经济学中成本概念与会计学中成本概念具有以下共同点: 2.1成本是各种费用支出,是获取收入的代价.在经济社会 中,由于经济资源是稀缺的,为了获取一定的收入,就得支付一 定的费用,无论这种费用是现实的还是未来的支出. 2.2成本应从收人中获取补偿.会计学中,根据权责发生制 原则,成本常常摊销到取得收入的不同的会计期问进行补偿,收 不抵支就是亏损,经济学也一样,将收入与成本相抵计算出经济 利润,追求经济利润最大化是厂商既定的目标. 2.3成本的计算应当采取谨慎性原则.谨慎性原则就是要求 高估成本低做收入,充分预计可能的负债,损失和费用,尽量少 计或不计可能的资产和收益.无论是会计师还是经济学家,在面 对成本时,总会尽可能地高估成本,以规避风险. 2,4成本分析是为决策服务的.会计学中,产品单位成本分 析的意义,在于揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变 动情况,查明单位成本升降的具体原因,提出进一步降低成本的 和,为编制成本和制定经营决策提供重要依据.在 经济学中,常常进行短期成本分析或长期成本分析,研究边际报 酬率,研究最优的经济规模等等,两者都是为决策服务的. 3西方经济学中成本概念与会计学中成本概念的不同点 3.1会计学中的成本是基于会计假设计算的,经济学中的成 本慨念突破了会计假设.1922年佩顿所着的《会计理论》一书中 首次提出会计假设,会计学有四个基本会计假设:会计主体假 设,持续经营假设,会计分期假设及货币计量假设f5},这些假设是 从事会计lll:作,研究会计问题的前提.根据会计主体假设,借人 资本的利息是计人会计成本的,但权益成本是不能计入的,个体 私营业主的工资收入都不能计入成本,而经济学成本是包括这 些的.持续经营假设和会计分期是企业计提折旧的理论依据,资 本性支出在不同的会计期间分担,体现权责对等,均衡利润和税 负,但经济学成本只考虑现金的流出,即便是资本性支出也一次 性计入成本;另外,会计只计入能用货币计量的成本,经济学则 将其他的经济量也作为成本. 3.2经济学中的成本概念外延更为广泛,既有显性成本,也 有隐性成本.经济学中的成本是指厂商生产经营活动中所使用 的各种生产要素的支出总和,称为经济成本.经济成本除了会计 成本,还包括未计入会计成本中的厂商自有生产要素的报酬.这 种报酬通常以企业"正常利润"的形式出现,主要补偿企业主自 有资本投入应获的利息,企业主为企业提供劳务应得的薪金等. 在经济分析中,正常利润被作为成本项目计人产品的经济成本 之内,又被称为隐性成本,它是组织生产所必须付出的代价,也 可理解为生产经营过程中使用自有生产要素的机会成本.与此 相适应,会计成本也被称作显性成本.经济成本等于显性成本与 隐性成本之和. 3-3经济学成本主要用于研究企业如何做出生产和定价决 策,会计学成本主要用于记录资产耗费.经济学家关心研究企业 如何作出生产和定价决策,因此,当他们在衡量成本时就包含了 所有机会成本.与此相比,会计学家的工作是研究如何记录流入 和流出企业的货币.他们衡量企业实际发生的成本,但忽略了部 分机会成本. 4正确理解方经济学中成本概念与会计学中成本概念的 关系 4.1要用发展的眼光看待两种成本理论. 在经济学中,传统成本理论着重研究生产成本,边际成本和 机会成本.随着现代企业理论在过去20多年的迅速发展,及信 息不完全理论的建立,现代成本理论突破了传统成本理论仅仅 围绕企业生产过程进行研究的局限,更注重研究企业作为社会 经济活动中的一个细胞与外界(包括企业与企业之间,企业与社 会之间1以及企业内部组织之间发生的成本费用.产生了交易 成本理论和代理理论,交易成本理论的重点是研究企业与市场 的关系;代理理论侧重于分析企业内部组织结构及企业成员之 间的代理关系.交易成本理论和代理理论的共同之点是都强调 企业的契约性,契约的不完全性及由此导致的企业所有权的重 要性嘲. 在会计学中,由于企业内部组织结构日益复杂,企业的外部 联系不断扩展,传统生产成本理论也受到挑战.管理会计在此基 础上形成并与财务会计分离是现代会计的开端,新颖的会计管 理技术开始得以应用,形成了沉没成本,增量或差别成本等 概念;成本性态估计的时间序列和横截面统计分析的可能性及 其相对于判断分析的优劣性得到认识等等.管理会计中成本会 计得到了进一步的发展与完善,为企业进行更有效的成本规划 和控制. 4.2要用联系的眼光看待两种成本理论. 经济学家与会计学家同时在不同的方向上研究成本理论, 会计学家注重过去的记录和交易,注重客观现实的反映,而经济 学家具有更宽广的眼界,并不局限于对过去的描述,还着眼于经 济活动的分析.尽管如此,20世纪以来,他们之间的联系也越来 越密切了,因为经济学家需要用数据检验其经济理论,会计数据 是最为真实有效的,会计学的成本理论自然而然成为经济学成 本理论的具体运用;与此同时,经济学成本理论为会计学成本理 论提供了理论依据和指导.经济学中,成熟的生产成本理论直接 影响了会计学的成本计量方法的改进,现代成本理论中的交易 成本,代理成本,信息成本等理论虽然有待经济学家进一步完 善,但其已经取得的共识和成果已经在管理会计的成本理论中 得到应用. 5结束语 西方经济学中成本概念是一个重要的概念,正确区分其与 会计学中成本概念们之间的差异,用发展的,联系的眼光看待这 两种成本理论,为学习和研究西方经济学中有关成本理论打下 坚实的基础 参考文献: …曼昆经济学原---~[M]北京:三联书店北京大学出版社,1999 f21斯蒂格利茨?经济学『M].北京:中国人民大学出版社,1997 [3]吴革成本与管理会计[M】.北京:中信出版社,20('18 f41高鸿业西方经济学fM1.北京:中国人民大学出版社,2007(5) f51葛家澍,杜兴强会计理论IM].上海:复旦大学出版社,2005. I6】毛洪涛,刘恒西方经济学成夯基本范畴~-g[11会计研究,2ooo(1o): 19,28 作者简介:高柳珍(1968一),女,广西象I'1人,柳州师范高等专科学校财经系讲师,研究方向:经济管理. 国2o10年第2期