应交税费

应交税费 第三节 应交税费 一、概念 根据税法规定计算并交纳的各种税款 二、 增值税、消费税、营业税、资源税、 所得税、土地增值税、房产税、 车船使用税、土地使用税、印花税、 城市建设税、耕地占用税、 代扣代交的职工个人所得税等 三、应交税金 ,、应交增值税 (1)、征税范围:对我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳 务的增值额征收的一种流转税 (2)、纳税人:从事上述事务的 单位或个人 一般纳税企业 小规模纳税企业 ?、进项税额的处理 A、作用:抵扣销项税额 B、依据: 增值税专用发票 进出口物资的完税凭证 收购凭证和收购金额 X 8>10% (3)、一般纳税企业 应交税费—应交增值税 (进项税额) 、设置会计科目: C 记账公式: 借:材料采购(成本) /在途物资(实际成本) 原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款/其他货币资金 D、具体账务处理: a、一般采购: 例题: 1、企业购入甲材料一批，增值税专用 发票上注明的货款40000元，增值税为 6800元，另外还负担了100元的运杂费，材料还未到达企业，款项已付(分 别按实际成本和计划成本核算) 2、某木材厂收购木材一批，价款为100000元，款项已用银行本票支付，该 批木材已验收入库，规定的扣税率为10%。(分别按实际和计划成本核算) 3、某企业基本生产委托外单位修理机器设备，对方开具的增值税专用发票 上注明的修理费为1000元，增值税为170元。上述款项已用存款支付。 除按规定可以作为进项税额抵扣的外，应记入固定资产的成本 b、购进固定资产: 记账公式: 借:银行存款/应收账款/应收票据等 贷:主营业务收入等 应交税费—应交增值税(销项税额) ?、销项税额的处理 A、一般销售: 例题:企业销售A产品给东胜公 司，价款为10000元，按规定增值 税率为17%，提货单和增值税专用 发票已交给对方，但货款尚未收到。 例题:某企业基本生产受外单位 委托修理机器设备，修理费价款 为1000，增值税为170元。上述款 项对方已用存款支付。 B、随同商品出售、单独计价和没收押金应交的增值税，也应记入“应交税 费—应交增值税(销项税额)” C、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售物资，计算 应交的增值税。 例题: 1、企业在销售过程中领用随产品出售并单独计价的甲包装物一批，增值税专用发票载明该批包装物的价款2000元，增值税340元，款项已通过银行收妥。 (4)、小规模纳税企业 1、购进存货、接受劳务所付增值 税款计入存货成本; 2、按不含税销货价格乘以征收率 计算应交增值税。 (1)某小规模纳税人9月份购进原材料价款50000元，增值税款8500元。款付料入库(按实际成本计价核算)(2)支付本月电费价款2000元，税款340元。生产车间和企业管理部门各分担一半。 (3)本月实现销售共计106000元收存。 2、应交消费税 (1) 征税范围: 烟、酒、鞭炮及焰火、化妆护肤品、贵重首饰及珠宝玉石、汽油、菜油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等部分消费品。 (2 ) 征收: A、从价定率 应交消费税=不含增值税的销 售额×消费税率 B、从量定额 应交消费税=消费数量×单位税额 注意:消费税是一种价内税，因交纳消费税的支出，应形成当期的费用，抵减相关收入及记入相关成本。 (3)、账务处理 A、生产的消费品直接对外销售，应交的消费税记入“营业税金及附加”，期末抵减主营业务收入。 记账公式: 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交消费税 例题 1、某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元(不含增值税)，适用的消费税税率为30%。请作出甲企业计提消费税的会计分录 2、A公司为摩托车制造企业， 2007年4月份销售300辆摩托车，每辆车销售价格为4200元，(不含应向购买方收取的增值税额)，货款通过银行收到，摩托车每辆成本为2200元，增值税率为17%，消费税率为10%。 B、企业将生产的应税消费品作为对外投资或用于在建工程、非生产机构等方面，按税法规定应视同销售交纳消费税，记入相关项目的成本。 记账公式: 借:长期股权投资/在建工程等 贷:应交税费—应交消费税 例题 1、某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。请作出该企业的有关会计分录: 借:在建工程 66 200 贷:库存商品 50 000 应交税费――应交增值税(销项税额)10200 ――应交消费税 6000 2、A企业将自产的应税消费品用于对B公司进行股权投资，占B公司股份总额的5%，采用成本法核算，该批消费品的成本为50万元，计税价格为70万 元，适用增值税率为17%，适用消费税率为10%，假设不具有商业性质。 C、委托加工应税消费品的账务处理 a、委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代交税款 b、委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本 3>. c、委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税 记账公式: ?、受托方 代扣委托方的消费税时: 借:应收账款/银行存款 贷:应交税费—应交消费税 ?、委托方收回产品直接应于销售的 借:委托加工物资 贷:银行存款/应付账款 ?、委托方收回后继续生产的 借:应交税费——应交消费税 贷:银行存款/应付账款 例题 1、甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代交的消费税为80 000(不考虑增值税)。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库， 加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的 核算。 (1)如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下: 交付材料加工时: 借:委托加工物资1 000 000 贷:原材料 1 000 000 收回材料时: 借:委托加工物资 200 000 应交税费――应交消费税80 000 贷:应付账款 280 000 材料验收入库时: 借:原材料 1 200 000 贷:委托加工物资 1 200 000 2)如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售,甲企业的有关会计( 处理如下: 交付材料加工时: 借:委托加工物资1 000 000 贷:原材料 1 000 000 收回材料时: 借:委托加工物资 280000 贷:应付账款 280 000 材料验收入库时: 借:原材料 1 280 000 贷:委托加工物资 1 280 000 (3)乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下: 借:应收账款 80 000 贷:应交税费——应交消费税 80 000 2、A企业为一般纳税人，委托C单位 加工B材料(非金银首饰)，发出原 材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注 明增值税额为1 700元，由受托方代收 代缴的消费税为1 000元，材料已加工 完毕验收入库，款项均已支付 要求:1、如A企业收回材料后分别直接 应于销售和继续加工，请作相关会计分 录。2、请作B公司的会计分录。 3、应交营业税 : 提供应税劳务,转让 征税范围 无形资产,销售不动产的单位和个人。 : 应交营业税=应税收入额,适用税率 征收方法 注意:应税收入额指从事上述事务收取的全部价款和价外费用 3、账务处理 1)、提供应税劳务应交营业税 借:营业税金及附加(主营业务) 其他业务成本(其他业务) 贷:应交税费—应交营业税 例题 1、甲公司(工业企业)对外提供 运输劳务，收入100000元，营业 税税率3%.企业结转应交营业税 2、XY公司本月兼营对外提供运输 劳务，运输收入额为600000元， 营业税率为3%。 2)、销售不动产 借:固定资产清理(一般企业) 营业税金及附加(房地产开发企业) 贷:应交税费—应交营业税 例题 1、甲公司(非房地产开发企业)出售一 栋厂房，厂房原价9500000元，已提 折旧5500000元。出售所得收入 6600000元已存入银行，以银行存款 支付清理费用40000元，厂房清理完毕，营业税税率为5%. 、某企业(非房地产开发企业)出售厂房一栋，原价为150万元，已提折2 旧35万元，出售所得收入为130万元，营业税率为5%。 3)、转让无形资产(转让使用权) 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交营业税 转让所有权 记入“营业外支出”或直接贷记“应交税费—应交营业税” 例题 1、甲公司将拥有的一项专利权出 售，取得收入180000元已存入银 行。该专利权的摊余价值为 120000元，已计提的减值准备为 2000元，营业税税率为5%. 出售专利权应交的营业税=180000×5%=9000 借:银行存款 180000 无形资产减值准备 2000 贷:无形资产——专利权 120000 应交税费——应交营业税 9000 营业外收入 53000 4)用银行存款上缴营业税时 借:应交税费—应交营业税 贷:银行存款