刍议矿山企业井下耗用材料增值税进项税抵扣问题

|财政税#--议矿山企业井下起用材庞婿(铜陵有色控股公司财务部安撤?铜陵244000) 摘要:矿山企业井下使用材料进项税额抵扣问一直以来争议很大，文章认为所有掘进巷道耗用材料进项税不能抵扣的观点是不全面的。文章从矿山企业掘进巷道本身的操作特点出发，认为其符合企业生产的诸多特点，应予以抵扣。关键词2矿山企业;耗用材料;进项税额抵扣大成漏斗形状(称为辟漏)，为以后大规模采矿创造良好的爆破根据增值税现行规定，进项税额不允许抵扣并用于非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不和放矿条件。(4)回采工作动产和不动产在建工程，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不切割工作完成之后，就可以大量进行采矿〈有时切割工作和动产，均属于不动产在建工程。依据国家税务总局2010年10大量采矿同时进行)，称为回采工作。它包括落矿、运搬和地压月14日针对纳税人提出的关于煤矿巷道材料抵扣的有关咨询管理三项主要作业。落矿是以切割空间为自由面，借助凿岩爆进行的回复和财税(20091ll3号文及《固定资产分类与代码HGB/破来崩落矿石。矿石运搬是指在矿块内把崩下的矿石，运TI4885-1994)的规定，"矿井、巷道"在固定资产目录中属构筑物，属于不动产。因此认为，掘进巷道从性质上与开拓巷道类同，应搬到阶段运输巷道，并装入矿车。地压管理是指矿石采出后在按照同样的对待，对掘进巷道所耗用材料的进项税额不予地下形成的采空区，经过-段时间，矿柱和上下盘围岩就发生变抵扣。文章认为地下开采形成的掘进巷道要区别对待，尤其是形、破坏、移动等地压现象，为保证开来工作的安全，针对这种地有色金属矿山的地下开采和煤矿的地下开采性质上是不同的。压现象，所采取的必要技术措施，以控制地压和管理地压，消除文章拟就此问题展开研究，探讨一下矿山企业井下耗用材料增地压所产生产的不良影响。地压管理方法有:留矿柱支撑采空值税进项税抵扣问题。区、充填采空区和崩落采空区。3.煤矿矿床地下开采通常使用"房柱法"在矿层中推进，梁柱一、有色金属矿床开采中采准、切割和回采工作应归属于企用来支持矿坑。我国多采用壁式来煤方法，由于煤层较薄，无需业生产采准、切割等步骤。采煤工艺包括工作面破煤、装煤、运煤、支护有色金属矿床较厚，需分中段进行开拓，在开拓工作完成后，围绕矿体进行采准、切割和回采工作是采矿生产的必须步骤及采空区处理五大项内容。以七二壁式采煤工艺为例，特点是煤1.有色金属矿床(以冬瓜山铜矿为例)为砂卡岩矿床，是酸壁(即采煤工作面)较长，工作面两端至少各有一条巷道，用于进性、中酸性岩浆与碳酸盐类围岩进行化学反应并经历砂卡岩化风、回风、运煤和运料，采出的煤炭平行于煤壁方向运出工作面。和热液硫化物两大阶段后形成的e其特点是矿床较厚，并呈各二、掘进工作贯穿于矿体开采全过程，在建设阶段属于开拓种不规则形状分布。而煤矿矿床为沉积岩矿床，是一走地质年掘进，在生产阶段属于生产掘进，符合生产特点代生长的繁茂植物，在适直的地质环境中，逐渐堆积成厚层，并作为有色金属矿山开来不可缺少的部分，掘进巷道的过程又可以分为两种。?从地面掘进一系列巷道通达矿体，以便把埋没在水底或泥沙中，经过漫长地质年代的天然煤化作用而形地下将要采出的矿石运至地面，形成提升、运输、通风、排水及动成的沉积矿床。其特点是矿床较薄，并呈较规则形状分布。2.有色金属矿床地下开采可分为开拓、采准、切割和回采四力供应等完整系统，称为矿床开拓。为此目的而掘进的巷道，称个步骤，这些步骤反映了不同的工作阶段。矿床的开拓阶段为为开拓巷道。此项掘进巷道完全属于基建技改投资项目，所发生的费用在财务上己作 为"固定资产二构筑物"核算。?为进行基建技改阶段，费用进基建技改 项目:矿块的采准、切割和回来矿体切割工作所需掘进的巷道，含拉底巷道、切割天 井等，它是阶段为生产阶段，费用进生产成本。布置在采掘工作面附近，是井下采 矿、掘选直接作业的场所，所(1)矿床开拓以井下来准和切割巷道，习惯上称为生产 掘进巷道。此项掘进从地面掘进一系列巷道通达矿体，以便把地下将要采出的巷道 完全属于生产一次性消耗，构成采矿成本主要部分。矿石运至地面，同时把新鲜空 气送入地下并把地F污浊空气及矿坑水排出地表，把人员、材料和设备等送入地下 和运出地面，同时，"啊室"在有色金属矿山也有严格意义上的区分。? 形成提升、运输、通风、排水及动力供应等完整系统，称为矿床开矿床开拓工程中 的嗣室，如地下破碎及装载嗣室、水泵房和水仓、拓，为此目的而掘进的巷道，称 为开拓巷道。机车库、变电所等，这些开拓工程铜室随着生产的进行而长期存(2)矿 块采准在，构成"固定资产构筑物"。?采切巷道中的嗣室主要用于凿岩 设备凿岩，并随着深孔、中深孔爆破而毁灭，保存时间短，费采准是指在己开拓完 毕的矿床里掘进采准巷道，将阶段划分成矿块作为回采的独立单元，并在矿块内创 造行人、凿岩、放用直接进入生产成本。矿、通风等条件。矿块采准包括采准巷道 和切割巷道。切割巷根据《中国冶金、有色金属、黄金成本》的规定，开采埋 藏在地下的矿床，先要进行开拓工作，然后建立完整的运输、通风、道是为进行切 割工作所需掘进的巷道，含拉底巷道、切割天井等。(3)切割工作排水等系统，做好 采矿准备后，才能进行矿石的回来工作。因此，切割工作是指在己采准完毕的矿块 里，为大规模回采矿石矿床开采包括三大步骤:开拓、采矿准备、回采。这三个步骤 必须遵循开拓超前于采准、采准超前于回采的原则，(下转第132页J开辟自由面和自 由空间(拉底或切割槽)，有的还要把漏斗颈扩'目幅幅 mli1l48 ?????????????????????吱???????????????????????????????? ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????嬲 ?? ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 曏 〩??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????汏??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ?????????????????????????????????? ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 括"三公经费"在内的财务管理工作，不断提高经费使用效 益。同据了较大的比重，科研支出中"三公经费"相关的支出随意性较时 也对高校财务部门应对社会各界的质疑，维护好公共关系的大，导致高校"三 公经费"特别是公务招待费数额巨大，这就要求高校应加强科研项目管理，根 据科研工作的实际需求，一是将科能力提出了挑战。研项目预算进一步细化，并严 格按预算执行。不管是纵向课题三、新形势下高校财务管理创新的思路还是横向课 题，在立项审批时，项目所需支出都应明确预算，涉为积极应对"三公经费" 公开对高校财务管理工作带来的挑及"三公经费"的，更应严格按预算执 行:二是健全科研经费管理战，不断提高财务管理水平，文章提出如下"三公经 费"管理方面，严格执行财务报销制度，严格控制科研经费的开支范围和 高校财务管理的创新思路。标准。三是全面建立科研项目绩效评价机制，对科研经 费各项(一)严格界定"三公经费"内涵，加强预算管理支出，特别是和" 三公经费"相关的支出的情况进行综合地分析，为准确核算和统计"三公 经费'情况，高校应尽早建立健全客观评价科研经费的效益，从而提高科研经 费管理水平。因公出国(境)费、公务用车购置及运行费、公务接待费的管理办(四) 内部和外部监督相结合，有效发挥监督作用法，做到育章可循。严格界定"三 公经费"内涵，在全面理解"三高校校内财务部门和审计部门应密切合作， 将审计监督职公经费"内涵的基础上，全面梳理、真实、准确反映与"三 公经费"能贯穿于"三公经费"管理的始终，加强预算执行中的内部监督相关的支出:在预算编制环节，将交通费、出国费和招待费各指和检查。"三公经费"公开的信息置于全校教职工和学生的监督标予以明确，列支标准予以细化，认真执行"三公经费"年度预算:之下，校内各部门预算执行过程应精打细算，提高效益。同时，加强预算执行过程的管理，确保年度"三公经费"执行总量不超加快政府审计监督部门全面监管的步伐，加大对高校部门预算过预算额度:加强"三公经费"的审核报销、数据统计以及信息公执行情况的监督力度，开展对"二公经费"公开工作的审计，结合开等环节的工作，充分认识控制"三公经费"支出的重要意义，严社会公众对"三公经费"公开的监督，将能有效发挥监督作用，提格执行国家相关规定，努力压缩"三公经费"支出。(二)完善会计核算体系，准确反映"三公经费"支出高经费的使用效益。在严格控制"三公经费"支出的同时，应结合高校"三公经费"四、结语高校"三公经费"的公开，对于满足社会的知情权、方便群众的特性，在全面理解"三公经费"内涵的基础上，完善"三公经费"监督，促进高校加强部门预算管理，提高办学效率，取得社会对会计核算体系，在会计科目设置上根据会计业务性质不同，单独高校办学的理解和支持，提升自身社会形象具有积极意义。高设置"三公经费"有关明细科目。具体实务操作上，可在出国费科目下设置"因公出国费用nu学术交流费用""师资培养费用""学校应积极面对"三公经费"公开对高校财务管理带来的挑战，积生交流费用"四个明细科目单独核算因公出国费用，同时单独区极创新财务管理思路，以"三公经费"公开为契机，加强管理，提高经费使用效益，提升财务管理水平。分因公出国时国内城市之间的交通费及住宿费:在公务用车购置及运行类费用下分别设置"公务用车购置nu教学用车购置"明细科目分别核算公务用小轿车购置和教学用通勤车辆的购置情参考文献:况，设置"公务用车运行费用"和"教学用车费用"单独核算高校[1]财政部预算司关于预算公开的现状分析与思考[1].中国财政，行政处室、院系的公务用车运行费和日常教学用车辆运行费:公2012, (2). [2] 陈小琴新形势下高校财务管理创新研究[1]财会研究，2010，(3). 务接待费等方面的费用核算，应重点关注会计科曰:混支泪用、人[3]李红霞让政府预算在阳光下运行预算公开透明的思考[1].财政为因素扩大"三公经费"支出范围等现象，特别应注意普遍存在研究，2011，(1). 的差旅费中的住宿费、会议费、误餐补助等在业务招待费中列支[4]许江波，李春龙中国高校预算管理现状调查与思考[1]经济与管等情况。建立"三公经费"支出台账和预警机制，实时进行横向理研究，2011，(5)与纵向对比，为审批相关费用提供参考标准，为公开更加明细的[5]顾芳.关于高校财务管理有关问题的探讨[J]教育财会研究，2011，信息提供历史资料，做好"三公经费"精细化管理工作。(4) (二〉加强项目管理，提高科研经费管理水平近年来，高校科研经费收支规模大幅增加，在整体支出中占(上法第48页j其超前量通常以三级矿量(开拓矿量、采准矿量工进行生产调度的作业场所，也是直接服务于采矿和掘进工作和备采矿量)所需时间来表示。有色金属井下开采的特点是产面，为运送材料、资源产品和人员的必要设施。个人认为有色矿品品种单一、生产过程复杂、三班连续生产。原矿成本通过各作山生产掘进形成的巷道不属于财税[2009]113 号文规定的构筑业项目成本归集，生产作业成本包括:生产探矿、掘进、采矿、坑物 范围，其生产消耗的材料进项税符合税法规定的基本精神，其内碎矿、坑内充填、 坑内运输、提升、运矿、通风、排水作业等十工页。采准、切割和回采工作所消耗 的材料进项税应允于抵扣。某中掘进作业成本，是指在矿块或区段中掘进平巷、天 井、人行道、漏斗及使之能进行回来的巷道所发生的费用。参考文献:财税[2009]113 号文件指出:"构筑物是人们不在其内生产、[ 1)国家技术监督局.固定资产分类 与代码[M]北京:中国标准出版生活的人工建造物"。矿山井下生产掘进形成的 巷道不仅是员社，2008.阳翩翩m.国 『132 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????嬵沣???????????????????????????? 孉????????? ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ㄩ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 嬲??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 汬??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ??????????????????????????????????????????????? ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????寗??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 嬲?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 孍?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 嶱??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ???????????????????????? ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????嶾 ?????????????????????????????????????????????????????????????? ィ???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????