长期债券投资中未到期利息处理的意见

长期债券投资中未到期利息处理的意见 ??业务与技术 蠼 1Ii趣均 ?/徐严宫风杰 业购进债券进行长期投资时,实际支付的价款中包含的 尚未到期的债权利息,按规定应构成长期债权初始投资成小, 并在长期债权投资中单独核算,即通过"长期债权投资一一应 计利息"账户核算如果食业购进的是到期还本分期付息的债 券,按目前的规定,未到付息期的利息先"长期债权投资一, 应计利息"账户单独核算,待该项利息实质卜彤成一一项债权时, 再转入"晦收利息"笔者认为该处理有欠妥之处 众所周知.债券购进时支付的价款lll包含n勺利息一般包括 已到付息期的利息和未到付息期的利息_两部分,对于已到付息 期但尚未领取的利息,应视不同情况处理:对于到期还奉,分期 付息的债券,该利息作为流动资产,通过"廊收利息"账厂,核算; 而对于一次性还本付息的债券.该利息则通过"长期债权投 资一一应计利息"账户核算.我们就下例来看棚天处理 例:2001年2月1日甲企业购买某业2000年1月lU发行 的三年期,票面利率12%,每年付息一次的债券,共支付价款 .债券面值100万,要求做相应会计处殚 120万 分析如下: 已到付息期的利息:100x12%=l2(万) 未到付息期的利息:lOOx12%+12=l(万) 债券溢价=l20一l12—1=7(万) 会计处理: 借:长期债权投资——面值100 —— 应计利息l —— 溢价7 鹿收利息l2 贷:银行存款l2O 利息到期,形成债权时: 借:应收利息l 贷:长期债权投资——应计利息l 该债券若为一次还本付息债券,则: 借:长期债权投资——面值100 —— 应计利息l3 —— 溢价7 贷:银行存款120 可见,如果企业购进的是到期一次还本付息的债券,那 么已到付息期和未到付息期的利息的处理就没有任何区别, 都在购进时计入"长期债权投资——应计利息",_者完全混 淆;如粜食业购进的是到期还术,分期付息的债券,未到付息 朗的利息先柱"长期债权投资——应计利息"账户单独核算, 待该项利息实质上形成一项债权时,再转入"应收利息",即 在到期还本分明付息的债券核算中对未到付息期的利息也 通过"长期债权投资——汁利息"核算,这又有把两类债券 核算所用账户混淆之嫌,特别对于初学者来说,更不易区分. 捺于此笔者认为:在"长期债权投资—F增设一"未到期利息" 明细科目,对未到付息期的利息进行专门核算更为妥一仍 就上例分析如下: 已到付息期的利息:lOOxl2%=12(万) 未到付息期的利息:lOOxl2%?l2=l(万) 债券溢价=120一l12—1=7(万) 会汁处理: 借:长期债权投资——面值l00 —— 未到期利息l —— 溢价7 应收利息l2 贷:银行存款l20 利息到期,形成债权时: 借:J越收利息l 贷:长期债权投资——未刮期利息l 该债券苦为一次还本付息债券,则: 借:长期债权投资——面值100 —— 未到期利息l —— 应利息l2 —— 溢价7 贷:银行存款120 到计息期,则: 借:长期债权投资——应计利息l 贷:长期债权投资——未到期利息l 可见,此种处理不仅使一次性还本付息和分期付息,到 期还本两类债券的核算不易混淆.而且使债券购进时支付的 价款包含的到期利息与末到期利息区分明显 ?作者单位:山东东营职业学院 ?责任编辑:罗敏 {=;(2oo5年第3期)财玄碣龙 则 会 硐 究 五 版 正